国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知 国税发〔2004〕97号

中国税收居民的认定标准中国税收居民的认定标准，是根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施细则来确定的。

下面将详细介绍税收居民的认定标准，以帮助读者更好地理解和了解。

一、中国税收居民的普遍标准首先，根据《个人所得税法》的规定，个人在中国境内有住所的，或者无住所而在境内居住满一年的，即被认定为中国的税收居民。

这是中国税收居民的普遍标准。

所谓"住所"是指个人在中国境内有确定的住房，用于居住，且有连续使用的意愿和实际使用行为。

无论是自有住房还是租住他人住房，只要用于居住，都可以被视为住所。

此外，无住所却在中国境内居住满一年的，也符合税收居民的认定标准。

需要注意的是，个人在中国境内居住不满一年的，或者在中国境内没有住所，即使在其他情况下可能属于中国的税收居民，也不能被认定为中国的税收居民。

二、非居民个人的税收居民认定对于非居民个人（即在中国境外无住所且不在中国境内居住满一年的个人），根据《个人所得税法》的规定，其税收居民认定标准有两种情况，即独立标准和主要活动地标准。

1.独立标准根据独立标准，非居民个人在中国境外居住时间超过183天的，视为中国的税收居民。

居住时间包括连续和间断的时间，只要累计时间超过183天，就会被认定为中国的税收居民。

2.主要活动地标准根据主要活动地标准，非居民个人在中国境外居住时间不满183天的，但其在中国境内有主要活动地的，也被视为中国的税收居民。

主要活动地是指个人在中国境内居住、工作、经商或其他活动的地点。

需要明确的是，如果在一个纳税年度中，非居民个人同时满足独立标准和主要活动地标准，那么该个人就被视为中国的税收居民。

三、个别特殊情况下的税收居民认定除了上述普遍标准和非居民个人的认定标准外，个别特殊情况下也有特殊的税收居民认定标准。

1.被解释为税收协定约定政府公职人员的如果个人属于被中国与其他国家或地区之间的税收协定解释为税收居民的，那么该个人即被认定为中国的税收居民。

第八章个人所得税一、术语解释1、个人所得税2、居民纳税人3、非居民纳税人4、自行申报纳税5、代扣代缴税款二、填空题1、我国现行的个人所得税采用的是税制。

2、我国现行的个人所得税在费用扣除上采用和扣除并用。

3、我国现行的个人所得税在税率上采用和并用。

4、我国现行的个人所得税法列举了_____项个人应税所得。

5、我国个人所得税的纳税人是参照国际惯例，按照和双重税收管辖权确定的。

6、个人所得税法规定，对于在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过日的个人，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过______日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

7、工资、薪金所得适用税率，税率为。

8、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

9、对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇而取得工资、薪金所得的纳税人，每月减除费用元。

10、个体工商户的应纳税所得额是每一纳税年度的_____，减除成本、费用和_____后的余额。

三、判断题(判断对错，并将错误的改正过来)1、个人取得执照，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得，应缴纳个人所得税。

（）2、某人承包一个企业，虽然工商登记仍为企业，但该承包者对企业的经营成果并不拥有所有权，为此，该承包者按合同规定取得的所得，按税法规定的对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目缴纳个人所得税。

（）3、个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于工资薪金所得，按工资、薪金所得项目交纳个人所得税。

（）4、某著名摄影家去世后，其子女取得他的遗作稿酬，可免缴个人所得税。

（）5、李某公开拍卖自己的文学作品手稿原件取得收入5000元，李某对这5000元收入应按稿酬所得缴纳个人所得税。

外籍人员个人所得税计算缴纳从2008年3月1日起，在中国境内外商投资企业与外国企业中工作外籍人员取得工资薪金所得，及应聘在中国境内企事业单位、社会团体、国家机关中工作外籍专家取得工资薪金所得附加扣除费用2800元，即在原扣除标准2000元根底上加计扣除2800元，共可扣除4800元。

如，在某外商投资企业中工作美国专家〔非居民纳税人〕2021年6月份取得该企业发放工资收入20000元人民币，那么该人员应纳税所得额为20000-〔2000+2800〕=15200〔元〕，所以，应纳税额为15200×20%－375＝2665〔元〕。

本文以下介绍外籍人员取得工资薪金、奖金以及其他几种情况个人所得税具体缴纳方法。

一、在华外籍人员取得各项奖金计税方法〔一〕在华外籍人员取得全年一次性奖金计税方法在华外籍人员取得全年一次性奖金具体计税方法取决于其是否为居民纳税人：1．假设外籍人员为居民纳税人，那么其取得全年一次性奖金适用?国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题通知?〔国税发[2005]9号〕规定，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，具体计税方法为：先将当月取得全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率与速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额差额〞后余额，按上述方法确定全年一次性奖金适用税率与速算扣除数。

计算公式如下：雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额一雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：应纳税额＝〔雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工薪所得与费用扣除额差额〕×适用税率－速算扣除数例如，美国A先生已在中国境内一外商投资企业工作3年，2021年12月，他取得含税年终奖金60000元，其工资为每月4000元。

支付境外服务费是否需要代扣代缴所得税?问：支付给境外公司的咨询服务费、培训费及其他劳务费如何判定是否需要代扣代缴企业所得税及个人所得税？答：1、企业所得税问题所述的咨询服务费、培训费及其他劳务费费是否需要代扣代缴企业所得税需要视其劳务发生地是在境内还是在境外。

（1）如果在提供该服务时境外企业未到境内，即其劳务发生地完全在境外，则根据如下规定，对于劳务发生地完全在境外的不需在境内缴纳企业所得税。

《企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：…（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

根据上述规定，对于该境外企业如未在境内设立机构场所则对于其完全发生在境外的服务收入不在我国缴纳企业所得税。

（2）如果该境外企业需要到境内进行服务，则需要视提供服务的国家是否为与我国签订了税收协定的国家。

如果是未与我国签订税收协定的国家，则还要判断其是否在境内构成了机构、场所，机构、场所的判断可依下述规定进行：《企业所得税法》第二条第三款规定，本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

第三条规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

根据上述规定，如果确实构成了机构，则应于境内按劳务所得缴纳企业所得税。

对于与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供劳务，通常构成上述意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25%的税率，而不再区分是否构成常设机构。