对于当前中国审计舞弊的思考

对于当前中国审计舞弊的思考

十八世纪二十年代，南海公司发生耸人听闻的一个舞弊事件，在当时造成了严重恶劣的影响。之后，一个新的行业由之产生，那就是注册会计师审计。上世纪八十年代的时候，我国注册会计师制度才开始恢复施行，经历了很多较大型的改革，在国家市场经济持续发展的基础上，注册会计师行业的规模正在不断扩大，其内容也正在持续丰富化。但随着我国社会经济的不断发展，企业竞争加剧，某些公司为了自身利益考虑，不断铤而走险进行财务舞弊。这严重损害市场优化资源配置，影响了产业结构的调整变化，阻碍市场经济健康发展，危害了社会民众的工信力。

这些审计舞弊的行为性质恶劣，已经引起了人们的极大的注意和重视。为了我国经济的健康发展，探究舞弊产生的原因，如何解决这些问题，制定有关有效的办法措施，也成为了人们当前亟待解决的问题。

本文就是针对会计人员这种舞弊行为的产生，阐述了上市公司审计舞弊及其危害性，提出解决方案、审计策略及预防措施。

审计 舞弊会计人员 法律法规

1绪论

1.1研究对象

1.2研究目的和意义

2目前国内审计舞弊的现状和手段

2.1国内审计舞弊的现状

2.2审计舞弊的主要手段

3审计舞弊的危害性

3.1注册会计师审计舞弊的影响

3.2政府审计舞弊影响

4国内审计舞弊产生的原因

4.1法律原因

4.2职业道德原因

4.3其他原因

5国外反舞弊对我国的启示

5.1新准则内容

5.2对我国的借鉴意义

6其他应对的防范措施

6.1完善我国审计准则体系，强化行政监管

6.2加强注册会计师职业道德建设和个人素养

6.3对容易发生舞弊项目重点审计策

6.4完善会计师事务所产权 6.5加强审计独立性、保持适当的职业态度

6.6建立赔偿责任制度

结论

1绪论

1.1研究对象

1.1.1舞弊的含义

舞弊，通俗的解释也可以说是作弊，某些人通过一些虚伪虚假的方法表现以谋取比别人更多的利益和好处。从企业的角度上看，它就是使用一些非法的、虚假的手段或方法来获取非法的利益。这是一种违法的行为。

与之相伴诞生的便是审计的产生。审计与舞弊两者随着时代的变化而不断变化，审计人员对于审计舞弊的责任也是变得越来越具体、越来越广泛。但是一些审计人员在上市公司的财务信息披露的过程中表现得欺骗、虚假编造、故意瞒报财务事实等一系列不诚信行为。这严重危害了社会的公平。

舞弊的意图是出于主观故意，其方法是欺骗，其目的是占有他人的权益，舞弊的实质就是违法行为。

1.1.2审计的含义

1.1.2.1内部审计的含义

因为组织中的一定内在需求，内部审计应运而生。内部审计现在已经成为现代企业制度的极为重要的一个部分，它有利于企业进行自我的约束，对内部控制的健全、公司财务纪律的规范、管理制度的改善都有着不可小觑的作用。根据内部审计协会在2001年作出的解释我们能够了解到，内部审计是为了实现组织目标而存在的，其工作的内容包括了对风险管理、控制以及整治过程进行评估和完善，这是内部审计将来的发展和要求。

内部审计的特点有两点：其一、其工作的目标是服务内部。在国际上，内部审计被人们视为具备内向型。内部审计在加强经济的管理控制、提高经济盈利的能力、服务公司的投资者和管理者，都具有极为重要的意义。其二、内部审计具有独立性。审计监督拥有独立性是审计最为重要的特征之一。在单位主要的负责任人是组织工作下，内部审计对各个部门进行审计时，并不参加其中的经济业务往来，同时两者之间也不存在谁领导谁的关系，所以具有一定的独立性的存在。其三、审查范围较广。其审查范围的宽广取决于对内服务的性质和目标。内部审计的重点范围囊括了：测评内控制度、完善内控服务；检查企业活动是否遵守相关的法律法规；对经营活动进行审查；审查企业管理层的管理人员活动是否违规。除此之外，内部审计还具备审计程序简单便利、工作速率高以及建议容易被采纳等特点。

1.1.2.2外部审计的含义

外部审计的范围囊括了国家审计以及民间审计。国家审计的意思是相关的具备审计权利的国家机关根据法律的规定对政府部门、企事业单位的财政状况和财务收入与支出的真实性、合法性和有效性根据法律的规定作出监督。换句话说，它就是代表国家对各个经营单位实体进行审查，维护国家社会的公平稳定。民间审计是一些社会中介机构，它们由政府有关部门审核批准成立。它们接受相关委托人委托审查一些关于被审计单位实际情况的财务报表，然后按照委托人要求出具相关具有一定客观性、独立性的报告，最后领取相应的报酬的有偿服务。

1.1.3审计舞弊的含义

为了能获得更多的利润，上市公司针对会计舞弊作出虚假的会计信息报表，注册会计师在清楚会计信息有虚假情况的基础上依旧不予披露、有的甚至帮助上市公司进行舞弊出具虚假会计信息报表欺骗广大信息使用者。这就是上市公司审计舞弊。

这几年一来我国审计舞弊的现象频发。财政部于2011年对56户具备证券从业资格的会计事务所(分所)的执业质量展开检测，继而了解到很多上市公司都发生了财务信息披露方面的较为恶劣的会计舞弊现象，而这些公司中负责审计工作的注册会计师存在审计舞弊的违法事实。这些恶劣的行为严重危害了社会的公平、审计的公信力，从而导致了注册会计师的信任危机。低质量和虚假伪造的审计报告同时严重影响了社会资源的公平配置和社会经济秩序。

1.2研究的目的和意义

审计舞弊的目标是为了揭露通过非法手段来欺骗广大信息使用者从而占用资产的恶劣行为，不论其涉及金额的数目大小，在本质上都是不可饶恕的行为。因为审计舞弊不是经常发生的，所以审计舞弊的方法较为具体，它有时必须发现一些故意隐藏的真实现象。所以审计人员要做到了解审计舞弊的原因，做出科学有效的计划策略，从而使审计舞弊的现象比率降低，这是未来的目标。

2目前国内审计舞弊的现状和手段

2.1国内审计舞弊的现状

上世纪八十年代的时候，我国注册会计师制度才开始恢复施行，经历了很多较大型的改革，在国家市场经济持续发展的基础上，注册会计师行业的规模正在不断扩大，其内容也正在持续丰富化，而此类情况的出现导致我国注册会计师行业的职业质量有了显著的提高，也在保障市场正常运行和保护投资者权益等内容上起到了正面的影响。然而，我国注册会计师行业中也存在很多问题，其中最为严重的就是审计舞弊问题。审计舞弊的行为给经济秩序带来严重的危害，导致经济无法正常发展。因此，预防会计舞弊现象称为了我国经济市场中亟需处理的问题。

2.2审计舞弊的主要手段

2.2.1现金舞弊的手法

(1)截留现金，占为己有。此类情形能够被划分成：一，业务经办人在拿到现金的时候并没有将现金交由公司，而是占为己有，即我们通常意义上的贪污；二，企业把在企业日常活动中所得到的现金的利益变成外向资金，不纳入公司的账目中。

(2)挪用现金，即现金收入不登记在账目中，抑或是本来理应在规定的时间内发放的现金往后延期。部分管理人员因为自己的职务便利性，为了满足自己的私语而私自挪用公司的现金，导致公司无法开展正常地日常生产活动。

(3)非法坐支现金。也就是企业通过日常经营活动得到的现金并没有存入属于公司的公共银行账目中，而是被通过现金的方式支付出去。

(4)收入或支出的现金不在企业日常规定的现金结算范围内，并且此情况的发生并非因为企业发生了突发情况。

(5)白条抵库。进行舞弊行为的人一般都会在未获得办理流程的情况下拿着白条来申请公款，被定性为挪用公款，贪污现金。 (6)采用涂改、变更抑或是虚造单据等违法的行为偷取现金。进行舞弊行为的人通常会涂改、变更单据中填写的数量、单价以及金额或其他项目来窃取企业现金，甚至凭空捏造出根本不存在的单据、开出虚假发票等一系列的手段来窃取企业现金。

2.2.2银行存款舞弊的手法

(1)涂改和变更银行单据。当银行存款以及日记账无法和银行对账单进行对应的时候，就会有出纳人员来对对账单进行掩盖，往往采用故意涂改和编造的方式。

(2)通过漏记、错记、重复多次登记某项或多项业务，以达到贪污现金的目的。

(3)挪用资金，出纳人员可以通过自己的职务便利来将银行的资金进行挪用，或者取出的钱并不全部入账。

(4)采取不入账的伎俩挪用公款。

(5)将银行账号出借以从事非法活动，谋取私利。

下面有个例子：银河科技在2004年到2005年两年间对财务报告进行虚假舞弊行为，其涉及的部门就是总部和一些由合作关系的企业，采取的方式为虚增销售和收入等行为。具体数据可见表1以及表2。

表2-1银河科技2004年度虚增收入

收入单位：万元

虚增收入虚增成本虚增利润占收入比重占利润比重

银河科技（本部） 1936.29 746.18 1190.11 1.64%7.76%

银河电器 9519.62 5135.79 4383.83 8.05% 28.58%

银河电子 2882.05 2291.70 590.35 2.44% 3.85%

永兴电子 3604.74 2833.16 767.58 3.05% 5.00%

合计 17942.70 11006.83 6931.87

表2-2银河科技2005年度虚增收入