坏账核销

款项应当作为坏账损失， 并及时进行处理。属于生产经营期间的， 作为本期损益； 属于清算 期间的， 应当作为清算损益。 坏账损失处理后， 应当依据税法的有关规定向主管税务机关申 报，按照会计制度规定的方法进行核算。

确认方法 企业坏账损失视不同情况按照以下方法确认： （一）债务人被依法宣告破产、撤销的，应当取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照 的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料，在扣除以债务人清算财产清偿的部分后， 对仍不能收回的应收款项，作为坏账损失；

二）债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿且

（三）涉诉的应收款项，已生效的人民法院判决书、裁定书判定、裁定其败诉的，或者 虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的，作为坏账损失；

（四） 逾期 3 年的应收款项，具有企业依法催收磋商记录，并且能够确认 3 年内没有任 何业务往来的， 在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额， 作为坏账 损失；

坏账核销概述 企业在清查核实的基础上，对确实不能收回的各种应收

没有继承人的应收款项，应当在取得相关法律文件后，作 为坏账损失； 五）逾期 3 年的应收款项，债务人在境外及我国 香港 、澳门 、台湾地区 的，经依法催 收仍未收回，且在 3年内没有任何业务往来的， 在取得境外中介机构出具的终止收款意见书， 或者取得我国驻外使（领）馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后，作为坏账损失。

企业集团内部单位互相拖欠的款项，债权人核销债权应当与债务人核销债务同等金额、 同一时间进行，并签订书面协议，互相提供内部处理债权或者债务的财务资料。

坏账核销方法 坏账损失的核算方法有两种： 一是直接转销法 : 直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账 款”科目。 这种方法核算简单， 不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法， 我们还应 掌握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原则；第二，在该法下，如果已冲 销的应收账款以后又收回， 应做两笔会计分录， 即先借记“应收账款”科目， 贷记“管理费 用”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

二是备抵法。 备抵法是指在坏账损失实际发生前， 就依据权责发生制原则估计损失， 并同时形成坏账 准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。 估计坏账损失时， 借记“管理费用”科目 （ 老 准则用“管理费用”，新准则用“资产减值损失”），贷记“坏账准备”科目；坏账损失实 际发生时 （即符合前述的三个条件之一） ，借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目。 至于如何估计坏账损失， 则有三种方法可供选择， 即年末余额百分比法、 账龄分析法和销货 百分比法。

例 1 、兴华公司 1995 年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为 100000 元，坏 账准备的计提比例为 5‰。则：

坏账准备提取数 =100000×5‰=500（元） 借：管理费用 500 贷：坏账准备 500 以后年度计提坏账准备时， 可进一步分以下四种情况来掌握： （1）应收账款年末 余额×计提比例 > “坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前的余额，不同），按差额补提 坏账准备。

直转销法

介绍 直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账 款”科目。这种方法核算

应用年末余额百分比法时， 坏账准备的计提 即坏账损失的估计） 分首次计提和以后年 度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数 =应收账款年末余额×计提比例。 简单，不需要设置“坏账准备”科目。 关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点： 第一，该法不符合权责发生制和配比原则； 第二，在该法下， 如果已冲销的应收账款以后又收回， 应做两笔会计分录， 即先借记“应 收账款”科目， 贷记“管理费用”科目； 然后再借记“银行存款”科目， 贷记“应收账款” 科目。

审计方法 ① 实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 ② 重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款

备抵法 介绍 备抵法是指在坏账损失实际发生前， 就依据 权责发生制原则 估计损失， 并同时形成坏账 准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记“管理费用”科目， 贷记“坏账准备”科目； 坏账损失实际发生时 （即符合前述的三个条件之一），借记“坏账 准备”科目，贷记“应收账款”科目。

至于如何估计坏账损失， 则有三种方法可供选择， 即年末余额百分比法、 账龄分析法和 销货百分比法 。

应用年末余额百分比法时， 坏账准备的计提 （即坏账损失的估计） 分首次计提和以后年 度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数 =应收账款年末余额×计提比例。

审计方法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用。 贷：坏账准备。 ②发生坏账时。 借：坏账准备。 贷：应收账款。 ③ 重新收回时 借：应收账款。 贷： 坏账准备。 借： 银行存款。

贷： 应收账款。

坏账核销示例 例 1 ： 兴华公司 1995年首次计提坏账准备， 当年年末的应收账款余额为 100000 元，坏账准备 的计提比例为 5‰。则：

坏账准备提取数 =100000×5‰=500（元）。 借：管理费用 500 。 贷：坏账准备 500 。 以后年度计提坏账准备时，可进一步分以下四种情况来掌握： （ 1）应收账款年末余额×计提比例 > “坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前的余 额，不同），按差额补提坏账准备。

承例 1，1996 年 10 月兴华公司实际发生坏账损失 400元；当年年末应收账款余额为 120000 元。会计处理过程如下：

① 1996年 10 月： 借：坏账准备 400 贷：应收账款 400 年末计提前“坏账准备”账户余额 =500– 400=100（元） ②坏账准备提取数 =120000×5‰– 100=500（元） 1996年 12 月：

借：管理费用 500 贷：坏账准备 500 年末补提 500 元坏账准备后，“坏账准备”账户的余额为 600 元。 （ 2）应收账款年末余额×计提比例 <“坏账准备”年末余额，按差额冲减坏账准备。 例 3 ： 承例 2，1997年 6 月，兴华公司上年确认的坏账损失又收回； 当年年末应收账款余额为 150000 元。会计处理过程如下：

①以前年度核销的坏账又收回，同样需要做两笔分录： 1997年 6 月：

借：应收账款 400 贷：坏账准备 400 借：银行存款 400 贷：应收账款 400 年末计提前“坏账准备”账户余额 =600+400=1000（元） ②坏账准备提取数 =150000×5‰– 1000=–250（元） 1997年 12 月：

借：坏账准备 250 贷：管理费用 250 年末冲减 250 元坏账准备后，“坏账准备”账户的余额为 750 元。 （ 3）应收账款年末余额×计提比例 =“坏账准备”年末余额， 不补提亦不冲减坏账准备， 即不做会计处理。

例 4 ： 承例 3，1998年 10月兴华公司实际发生坏账损失 350元；当年年末应收账款余额为 80000 元。会计处理过程如下：

① 1998年 10 月： 借：坏账准备 350 贷：应收账款 350 年末计提前“坏账准备”账户余额 =750– 350=400（元） ②坏账准备提取数 =80000×5‰– 400=0（元），不需做任何会计处理。 （4）年末计提前“坏账准备”出现借方余额，应按其借方余额与“应收账款年末余额 ×计提比例”之和计提坏账准备。

例 5：承例 4，1999年 6月兴华公司实际发生坏账损失 1000元；当年年末应收账款余 额为 200000 元。会计处理过程如下：

① 1999年 6 月： 借：坏账准备 1000 贷：应收账款 1000 年末计提前“坏账准备”账户为借方余额 600（1000– 400）元。 ②坏账准备提取数 =200000×5‰+600=1600（元） 1999年 12 月：

借：管理费用 1600 贷：坏账准备 1600 年末计提 1600 元坏账准备后，“坏账准备”账户为贷方余额 1000 元。 国有资本规范核销的行为 说明 企业由于实行公司制改建、 实施合并或者分立、 依法整顿或者变更管理关系等行为， 清 查核实的坏账损失涉及核销所有者权益的， 国有及 国有控股企业 应当在进行资产评估前， 由 企业国有资本持有单位按照 《 企业国有资本与财务管理暂行办法 》第九条的规定履行相关手 续；公司制企业按照《 中华人民共和国公司法 》以及公司章程等有关规定执行。

undefined 企业国有资本持有单位履行相关手续时， 应当在按照企业内部程序处理之后提交书面申 请，并附送以下资料：

（一）企业清查应收款项理由的说明，如经批准实行公司制改建等； （二）企业内部审计（监察）部门的结案意见； （三）企业董事会或者经理办公会研究做出的决议； （四）注册会计师出具的审计报告。

坏账准备计提 坏账准备计提基数的差异 对于企业与关联方之间的往来款项能否计提坏账准备， 会计与税法存在着差异。 会计上， 《关于执行 ＜企业会计制度 ＞和相关会计准则有关问题解答（一）》（财会 [2002]18 号）第 六条规定， 企业与关联方

之间发生应收款项， 对预计可能发生的坏账损失， 需计提相应的坏 账准备。

税法上， 对关联方之间发生的应收款项能否计提坏账准备没有明确的规定， 在执行 45 号文时，对与关联方之间的应收款项明确规定不得计提坏账准备，如 局转发 45 号文的苏国税函 [2003]147 号文，就规定“《通知》第八条‘计提坏账准备的范 围'⋯⋯，不包括关联方之

但很多地方 江苏省国税