收入确认与计量问题探讨_1

收入确认与计量问题探讨
论文导读：随着市场经济的发展，企业经营方式多样化，我国的《企业会计准则——收入》收入确认的标准主要有以下两点：①基础标准。

关于收入计量属性涉及到不同的计量基础。

关键词：收入确认，收入计量
1. 我国关于收入确认的现状
随着市场经济的发展，企业经营方式多样化，我国的《企业会计准则——收入》收入确认的标准主要有以下两点：①基础标准。

要求有资产和负债的变化（不包括有关出资者的权益的变化）。

②度量标准。

资产和负债的度量要有相关的属性，资产增加或负债减少的度量要有足够的可靠性，但忽略了与收入相关的、流入实体的经济利益。

2. 收入确认的具体方法
从理论上讲，一个持续经营企业有收入获得是个持续不断的过程，所有经营活动的目的都是赚取收入，因此选择确认收入的时点就成为一个关键的问题。

在确认收入的实务中，由于收入的实现时点要与交易行为的发生时点联系起来考虑，因此，存在多个确认收入的可能时点，并形成了各种不同的确认方法。

2.1在销售时确认收入
绝大部分收入的确认选择这一时点，此时与收入实现的确定因素比较明显：产品价格已经确定；产品已离开企业而代之以一项新资产，即交易已经发生；与交易相关的收入及其成本易于确定。

这也是确认收
入的一般准则。

当然，不能否认在销售时确认收入会存在一些不确定因素，如销货退回问题、收取货款中的客户信用问题以及发生一些追加费用等等，这些不确定因素一般是难以预料的，但是，根据稳健性原则，可以对其进行适当的估计。

因此，对收入确认影响很小的。

2.2在销售前确认收入
最常见的是长期合同的收入确认。

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严格意义上说，只有长期合同被完全履行，方才具备了确认收入的责任标准。

由于长期合同的履行一般耗时远长于一年，甚至可达数年之久，待到合同工程全部完成再来确认收入使各年间收益波动太大，也不符合实际，使年底收益表从管理和财务角度失去应有的意义，因此，会计人员选择的恰当处理办法是按照完工进度或完工比例提前确认收入。

提前确认收入的前提条件是：一项具有法定效力且不可撤消的长期合同的存在，表明销售行为必将发生：同时工程的总价款事先已经确定或可以确定。

当然按长期合同提前确认收入也有一定困难：一是在某一特定时点上很难准确地确定至该时点的完工进度；二是工程的总价款是很难精确地进行估算的。

如果完工的实际成本不同于估计成本，则各期的净收益都会受到影响。

2.3在销售后确认收入
一般情况下，只要商品的所有权已经转移，同时企业也已取得货款或具有收取货款的权利，销售就算实现，确认收入的条件就已满足。

但是，在分期收款销售的方式下，由于收取货款的时间过长，收款的风
险较大，收取货款的权利很可能不能实现。

从稳健立场出发，将收入的确认放在销售后收回分期款项时进行，从而形成了销售后确认收入。

上述3种收入的确认方法都是就企业营业活动而言的。

此外，收入还包括其他非营业活动的收入，如允许其他主体使用企业的资源而形成的利息收入；租金、使用权收入、手续费以及企业变卖产品以外的其他资产或对外投资所生产的收入。

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3. 收入的计量问题探讨
3.1收入计量的性质分析
收入的计量是指对收入形成进程量化表述过程，也就是确定形成的收入各项目的货币数值。

收入的可计量是收入能够被确认的一个重要前提。

收入的货币计量所产生财务信息，它构成财务报表收入的内容并同收入确认存在着密切联系，就货币计量来说，实际上也是一个过程。

从广义上说，收入的计量包括在收入确认的范围之内。

会计是以货币作为计量标准的。

以货币作为计量标准的优点是可以综合反映各项实物指标，从而使会计信息更适用于企业经营管理决策。

3.2收入计量属性问题
关于收入计量属性涉及到不同的计量基础。

我国有关收入计量基础大都选取原始收入作为计量基础。

（1）原始收入
涉及向顾客提供货品或劳务的责任的负债，一般按原始收入列报。

原始收入为责任发生时所收到的现金或现金等同物，可于取得收入后按摊销额或其他分配额进行调整。

其优点是由于历史成本是在市场交易
中由买卖双方客观确定的，因而具有客观、可靠、可验证和操作性强的特征。

同时，它与传统的配比观念一致。

不足之处是，当物价变动明显时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏统一性。

财务报告难以真实揭示企业的财务状况。

（2）未来现金流转现值
针对原始收入的不足，有人提出未来现金流转现值作为收入计量的基础。

一宗业务收入可望换得的未来现金流入量现值或贴现值。

这种观点考虑到物价变动、货币的时间价值等可能对计量结果产生影响的因素。

但是却并不实用，因为不容易被操作，存在不确定性。

假若物价变动幅度不大，甚至忽略不计，这一操作方法失去意义。

而货币的时间价值表现形式是利息，销售方不可能因为对方在付款时实实在在收到货币时间价值而产生的利息。

因此这一方法并未得采纳。

（3）收入计量单位选取
2006年2月15日我国颁布了新的会计准则,新准则的一个显著变化就是抛弃收入实现原则、稳健原则和历史成本计量原则,从而使收益计量方法从收入费用观转化为资产负债观,为我国全面收益报告奠定基础。

在不同的历史发展阶段,随着会计所处环境的变化,人们分别采用了不同的收益计量观念,因此也就有了不同的财务报告体系。

会计报表上所反映的企业收益，是以现时价格计量收入，却以历史成本计量费用，特别是折旧费用。

所以传统会计的会计报表在某些特定的经济环境下并不一定能够正确地计量收益。

按经济学家的观点，主张会计报表应该反映货币价值的变化，即通过
货币价值调整来反映企业的实际收益和企业资产的现时价值。

由于近年来许多个国家的币值受通货膨胀的影响，面地这样的现实，会计学家不得不考虑经济学家的意见。

由于经济环境的日趋复杂，人们对决策信息质量要求的不断提高，很多经济学家不仅主张以现实自重置成本对资产计价，而且还主张以产出价值而不是投入价值计价。

4.综述
目前有些企业为了达到“增收”或“逃税”等目的，常常会在收入会计处理上采用各种非法、非正规的手段来掩饰其经营业绩，从而谋求不正当的利益。

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例如故意调整入账时间，提前或滞后确认收入，入账金额与实际金额不相符、虚列或少计收入等情况，针对这一情况本文提出了收入确定的方法和属性，从而保证会计信息的真实有效，使企业在市场竞争中立于不败之地。

参考文献[1]企业会计准则.财政部,2006.[2]魏明海,龚凯颂.会计理论.东北财经大学出版社,2005.[3]葛家澍,刘峰.会计理念—关于财务会计概念结构的研究.中国财政经济出版社,2003.[4]裘宗舜.财务会计概念研究.上海财经大学出版社,2001.[5]葛家澍.会计基本理论与会计准则问题研究.中国财政经济出版社,2000.[6]娄尔行.论财务会计概念.中国财政经济出版社,1992.。