我国内部审计信息化建设的挑战与对策

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 我国内部审计信息化建设的挑战与对策 作者：张勇 康山松 来源：《时代经贸》2014年第11期

摘要：信息技术是开展内部审计工作的必然选择。以大数据、云计算等为代表的新兴信息技术为我国内部审计信息化建设提供了新的机遇。但由于我国内部审计工作方式落后和企业各部门信息化水平参差不齐等原因，有可能导致将新兴信息技术应用于我国内部审计信息化时失败。本文从惰性理论视角分析了在我国内部审计信息化建设中应用新兴信息技术时面临的挑战及对策，以期为我国内部审计信息化建设提供理论支持和政策建议。

关键词：新兴信息技术；内部审计；信息化；惰性理论 1 引言 信息技术改变着组织的控制环境、控制活动和信息沟通方式，大力应用信息技术是开展内部审计工作的必然选择[1]。以大数据、云计算等为代表的新兴信息技术的蓬勃发展为我国内部审计信息化的技术升级注入了新的活力。在内部审计信息化领域，大数据分析、云计算和移动通信技术被看作是最有应用潜力的三种新兴信息技术[2]。新兴信息技术的应用给我国内部审计信息化的发展带来了新的机遇，但在内部审计信息化领域应用新兴信息技术并非易事，资源的投入、企业文化的改变、人员结构的调整、领导对新兴信息技术的认识等对习惯了稳定流程的企业来说是一大挑战。尤其是在我国企业整体信息化管理水平比较落后的情况下，对内部审计信息化建设运用新兴信息技术具有较大的不确定性，所面临的惰性阻力可能会更大。

2 我国内部审计信息化建设的现状 2014年3月18日，中国内部审计协会公布的《中国内部审计信息化发展报告》指出，目前全国内部审计信息化建设发展很快，审计管理软件和各种计算机辅助审计软件得到了广泛使用。从我国内部审计信息化平台的应用状况来看，内部审计信息化的应用系统主要集中于审计管理和审计业务实施两大应用领域，核心应用主要是项目管理、现场审计作业、审计分析和持续审计监控系统，信息系统审计正在起步，开始关注和注重内部控制的合规性审计及风险管理审计。该报告将内部控制信息化发展分为四个阶段：单点阶段、综合阶段、集成阶段和战略应用阶段。通信、银行和石油行业企业的内部审计信息化水平相对较高，处于“综合应用”向“集成应用”过渡的阶段。未来我国内部审计信息化的发展方向是集成化、智能化和远程化。

通过以上分析，我们发现，我国内部审计信息化建设取得了初步成就，但在核心应用方面还有很多应用没有完全开展，另外，除个别大型国有企业外，绝大部分企业的内部审计信息化建设还处于初级阶段，手工方式进行内部审计还是占了相当大的比重。因此，我们必须抓住新兴信息技术发展这一机遇，使我国内部审计信息化建设取得突破性进展。若想抓住这一机遇，龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 不但要求我们了解它所带来的好处，还要求我们必须清楚地认识到将新兴信息技术应用于内部审计信息化建设方面时存在的挑战。

3 我国内部审计信息化应用新兴信息技术的挑战：惰性理论视角 惰性理论认为，惯性是惰性的基础，惯性是原有组织方式在不受外力影响的情况下，有效的朝向组织既定的目标前进，但在惯性作用带来高效率的过程中，组织成员会对该方式带来的成功产生认可心理，并有可能会因习惯于此方式的流程和带来的成功而对其产生依赖心理，当环境要求改变此方式时，组织成员经常会抵制变革，特别是这些变革触及到组织的核心利益时，阻力会更大。

我国内部审计当前处于手工方式或者半手工半信息化方式向信息化方式转变的时期，不可否认，由于信息基础设施成本高昂的原因，向信息化方式转变需要企业投入更多的审计资源。另外，由于企业内部审计人员的素质、原手工方式的习惯等，这一新的信息化工作方式要求员工和领导重新加大学习力度和时间、金钱的投入，提高自身素质以适应新的技术发展。这一非连续性变革导致不管是加大资源的投入还是新惯例的要求，都会使既定人员对企业的变革产生强烈的抵制。Gilbert将企业在非连续性变革中遇到的惰性分为资源刚性和惯例刚性。本文从这两个方面分析在将新兴信息技术应用于我国内部审计信息化建设时面临的挑战。

3.1 资源刚性 资源刚性是指组织很难改变长期以来形成的资源投入模式。资源刚性会使企业在内部审计信息化建设时投入很少的资源在新兴信息技术方面。笔者认为该资源刚性主要来源于以下两个方面，一是管理者的认知，由于新兴信息技术的前期投入需要巨大的成本，这就要求管理者要用长远的眼光来看待这一投资，但是，多数管理者由于水平有限，不去考虑该投资的潜在价值，从而在内部审计信息化建设过程中，抑制了对新兴信息技术的投资。二是资源依赖，资源依赖理论认为资源提供者会影响企业的战略选择。内部审计信息化建设的资源来源于内部预算，而内部预算不单单要考虑内部审计部门的建设，还要照顾到企业其他部门的发展。由于各个部门的信息化发展水平不一样，有的部门甚至还处于传统工作方式阶段，那么企业就不会把资源过多的投放于将新兴信息技术应用于我国内部审计信息化建设方面。

3.2 惯例刚性 惯例刚性是指组织不断重复的习惯性工作程序，经过反复运用不断增强。笔者认为惯例刚性会对我国将新兴信息技术应用于内部审计信息化建设产生两方面的影响，一是原来内部审计人员多习惯于手工方式进行内部审计业务的处理，而在信息化处理方式下的内部审计业务，不但要求内部审计人员要具备充足的专业技能，还要具备相应的信息技术操作技能。另外，工作程序是与特定企业环境相适应的，当环境改变时，工作程序却难以改变。手工处理方式和信息化处理方式工作程序的不同，对内部审计人员来说是一大挑战，也是其产生惰性的一个重要原因。二是当将新兴信息技术成功应用于内部审计信息化建设后，内部审计人员往往会习惯于使龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 用新兴信息技术的海量数据和程序的自动分析，而不再对企业信息进行个人的职业判断。我们知道，在内部审计领域，会计师的职业判断起着举足轻重的作用。由于新兴信息技术的长期使用会导致内部审计人员忽视职业判断，只相信财务软件分析得出的数据，因此可能不利于更好的发挥内部审计的功能，无法充分展现内部审计价值增值的作用。

资源刚性和惯例刚性是将新兴信息技术应用于我国内部审计信息化建设中面临的两种最大的惰性阻力。资源刚性导致企业不愿对将新兴信息技术应用于内部审计信息化建设过程中投入过多的资源，惯例刚性则导致企业不愿面对将新兴信息技术应用于内部审计信息化建设后的工作程序改变。这两种惰性阻力都有可能导致将新兴信息技术应用于我国内部审计信息化时失败。因此，找到积极的应对措施以避免上述惰性的不利影响是加快我国内部审计信息化发展的当务之急。

4 我国内部审计信息化应用新兴信息技术的对策 人们正是在不断克服组织惰性的过程中推动了组织理论与实践的创新[3]。那么在新兴信息技术不断发展的背景下，只有找到克服上述惰性的对策并加以实施，才能成功的将新兴信息技术应用于我国内部审计信息化建设，提高我国的内部审计信息化水平。

4.1 管理者的支持 管理者的支持是将新兴信息技术应用于我国内部审计信息化建设的首要条件。企业的任何一项投资活动都必须要先得到管理者的认可，管理者认可后，通过管理者可以向组织下面传递一种重要信息，那就是这项投资将会是企业未来重点支持的对象，享有优先权。将新兴信息技术应用于我国内部审计信息化建设进行的投资同样适用于此道理。因此，只有当管理层认识到新兴信息技术对我国内部审计信息化建设具有的潜在价值后，企业才能克服资源惰性。否则，利用新兴信息技术只能是纸上谈兵，我国内部审计信息化建设很难取得实质性发展。

4.2企业整体信息化水平的均衡 巴纳德（1983）把社会学应用到社会系统理论，将研究重点放在组织结构的逻辑分析上，并提出了社会协作理论。该理论认为人与人之间是一种相互合作的关系，组织是一个社会协作系统，这个系统能否继续生存，取决于协作的效果能否完成协作目标，协作的效率以及协作环境。在将新兴信息技术应用于内部审计信息化建设的过程中也是如此，内部审计信息化建设必须是建立在企业各个部门信息化发展水平相似的基础上，否则其他部门的信息化弱，就不能及时提供该部门的内部信息，根据社会协作理论，内部审计部门也不能使其内部审计信息化设施发挥其应有的作用。因此，我们在内部审计信息化建设的过程中，要在各个部门之间加大对新兴信息技术的利用，使企业整体信息化发展水平达到基本一致。只有企业整体信息化水平达到均衡，内部审计信息化才能发挥它的潜在价值。

4.3 内部审计人员素质的提高 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 行为科学理论认为，随着经济的发展和科技的进步，高素质人员已经成为组织的中流砥柱，“人”已近成为企业发展的一个重要因素。企业员工的重要性，要求企业在利用新兴信息技术推进内部审计信息化建设的过程中，要关注员工面对新鲜事物时的心理变化，不断对员工的专业技能和信息化技能进行培训，以适应内部审计信息化的发展。

在当代管理理论的研究过程中，人们发现，几乎所有的理论最后都把焦点放在了知识和组织的学习能力上来，不断学习知识日益受到人们的重视。在利用新兴信息技术对我国内部审计信息化建设取得成效后，作为内部审计人员不能只满足于新兴信息技术带来的暂时成果，还应不断进行学习，提高自己的专业知识，保持自己职业判断的高水平，尤其是在需要更多的职业判断的风险导向审计模式下。

5 总结 我国内部审计工作方式多数还处于传统手工方式或简单的信息化方式，为了提高内部审计的工作效率，将新兴信息技术应用于内部审计信息化建设显得很有必要，而新兴信息技术的使用对资源投入和员工素质的要求无疑是远远高于以往的，因此，这一举动会受到企业各方不同程度的抵制。

本文从惰性的视角分析了在我国内部审计信息化建设中应用新兴信息技术所面临的挑战。一方面由于管理者认知和资源依赖，应用新兴信息技术会受到资源惯性的阻碍，另一方面由于员工惯例惯性的存在，也有可能会导致将新兴信息技术应用于我国内部审计信息化时失败。因此，尽管利用新兴信息技术是我国内部审计信息化建设的大势所趋，但是，我们必须对建设中面临的问题有充分的认识和深刻的理解，并做好一切应对准备，从而使新兴信息技术更好的为我国内部审计工作服务。

参考文献： [1]中国内部审计信息化发展报告[J].中国内部审计，2014（03）. [2]赵亚普，张文红.我国制造企业服务转型的挑战及对策：惰性理论视角[J].科学学与科学技术管理，2012（04）.

[3]白景坤.基于组织惰性视角的组织理论演进路径研究[J].经济与管理，2007，（12）. [4]白涛.“大数据”时代内部审计发展策略的理论思考——以“信息化审计”引领未来发展[J].西部金融，2013，（10）.