增值税的增值额征税分析

第1篇摘要：增值税作为一种重要的税收制度，在全球范围内得到了广泛的应用。

本文从财政学的角度出发，对增值税的计算方法、应用领域及其在我国的发展现状进行了探讨，旨在为我国增值税制度的完善提供参考。

一、引言增值税（Value Added Tax，简称VAT）是一种以商品或服务的增值额为征税对象的一种税种。

它具有税收中性、税负转嫁、易于征管等优点，已成为世界各国普遍采用的税收制度。

本文将从财政学的视角，对增值税的计算方法、应用领域及其在我国的发展现状进行分析。

二、增值税的计算方法1. 计算公式增值税的计算公式为：增值税应纳税额 = 销售额× 税率 - 进项税额其中，销售额指的是纳税人销售商品或提供应税劳务的金额；税率是指税法规定的增值税税率；进项税额是指纳税人购进商品或接受应税劳务支付的增值税税额。

2. 计算步骤（1）确定销售额。

销售额是指纳税人销售商品或提供应税劳务的金额，包括销售商品或提供应税劳务的价款、价外费用等。

（2）确定税率。

税率是指税法规定的增值税税率，根据不同行业和商品或劳务的性质，税率可能有所不同。

（3）计算进项税额。

进项税额是指纳税人购进商品或接受应税劳务支付的增值税税额。

计算进项税额时，需要区分增值税专用发票和普通发票，按照不同的规定进行计算。

（4）计算增值税应纳税额。

根据计算公式，将销售额、税率和进项税额代入公式，即可计算出增值税应纳税额。

三、增值税的应用领域1. 商品销售领域在商品销售领域，增值税可以促进商品流通，降低商品价格，提高消费者福利。

同时，增值税有助于防止偷税漏税，增加财政收入。

2. 服务领域在服务领域，增值税有助于规范市场秩序，促进服务业发展。

例如，增值税可以鼓励企业加强内部管理，提高服务质量，从而提高整个行业的竞争力。

3. 国际贸易领域在国际贸易领域，增值税有助于促进贸易便利化，降低贸易成本。

同时，增值税可以避免双重征税，提高国际贸易的公平性。

四、我国增值税的发展现状1. 税率结构我国增值税实行多档税率制度，包括13%、9%、6%、3%和0%等五个档次。

向购买方收取的销项税额 承运部门收取的代垫运费 同时符合以下条件的代垫运费
承运部门把发票开给购货方的 纳税人将该发票转交给购货方

公式： 销售额 ＝ 全部价款＋价外费用/(1+税率)
☆价外费的含义及内容。备注：税法规定，对增值税一般纳税人向购买方收取
的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入
生产者 农民 织布商 印染商 服装生产商 服装销售商 购买 0 200 300 350 650 销售 200 300 350 650 800 增值 200 100 50 300 150
合计
1500
2300
800
就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额。 就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。 本例中各环节累计增值额是800元，也就是服装的最终销售价值。
特殊行为
（1）视同销售货物行为 ①②：在委托代销时，委托方和受托方均视同销售。 ③：统一核算，异地移送。 ④－－⑧五种行为 ☺记忆: ①购入后直接他用的，一般作不准抵扣处理，但是投资、分配和捐赠 的要视同销售处理； ②非常损失的，一律不准抵扣。 ③自产、委托加工后移作他用，作视同销售处理。
（2）混合销售行为 （3）兼营非应税劳务行为
根据规定--下列纳税人不办理一般纳税人手续
个体经营者以外的其它个人 非企业性单位 全部销售免税货物的企业 不经常发生增值税应税行为的企业
5、?一般纳税人资格注销后，存货以及留 抵税额如何处理
一般纳税人注销 被取消一般纳税人资格，转为小规模
NEW 处理办法 ： 存货不作进项税额转出处理 其留抵税额也不予退税
？？
问题包装物租金的税务处理
6、旧货、旧机动车的销售
旧货不同于废旧物资。

我国现行的增值税基本规范，是1993年12月 13日国务院颁布，自1994年1月1日起实施的 《增值税暂行条例》；后修订了《增值税暂 行条例》，自2009年1月1日起实施。
一、增值税的概念

定义：增值税是指对从事销售货物或者加工、
修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取 得的增值额为计税依据征收的一种流转税。
（三）一般纳税人的认定
一般纳税人是指年应征增值税销售额(以 下简称年应税销售额，包括一个公历年 度内的全部应税销售额)，超过《实施细 则》规定的小规模纳税人标准的企业和 企业性单位(以下简称“企业”)。 对于小规模企业，企业帐册齐全，年销 售额不低于30万元的也可以认定为一般 纳税人。

（四）小规模纳税人的认定
二、增值税的类型
正是由于各国对外购固定资产处理方式 的不同，形成了三种增值税类型，即生 产型增值税、收入型增值税和消费型增 值税。 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税

实 例：

例：某企业销售收入100万元，购入流动资产 45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万， 确定其法定增值额。


缺点：存在重复征税；抑制企业进行固定资产投资， 不利于企业更新设备。
4. 增值税类型比较（续）

收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧 费，相当于国民收入的统计口径。 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标 准的增值税。 缺点：由于外购固定资产价款是以计提折旧 的方式分期转入产品价值或当期损益的，而 且转入部分没有逐笔对应的外购凭证所以：1） 要求较高的会计核算水平和税收管水平。 2）不能采取发票抵扣方式。
第2章 增值税


教学目的：
通过学习使同学们了解增值税的 概念、类型和特点； 明确增值税的纳税人、征税范围、 及税率； 掌握增值税进项税、销项税额以 及应纳税额的计算； 熟悉增值税的申报与缴纳。

第二章增值税[考情分析] 本章注税考试中的关键章节，各种考试题型均会出现，平均分值40分左右，占比约为30%。

[教材结构] 第一节增值税概述第二节纳税人第三节征税范围第四节税率第五节增值税的减税、免税第六节销项税额与进项税额第七节应纳税额的计算第八节特定企业（或交易行为）的增值税政策第九节申报与缴纳第十节增值税专用发票的使用和管理第十一节出口退（免）税[内容精讲]第一节增值税概述一、增值税的概念：是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。

收的增值税之和，实际上就是按最终销售额征收的增值税。

增值税的计税方法（P75）：1.直接法：先算增值额后乘以适用税率计算应纳税额。

分为加法和减法（略）。

2.间接法：不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负重中扣除法定的外购项目已纳税款。

该方法简便易行、计算准确、适用广泛（单一税率，多税率均可以适用），大多数国家广泛采用。

二、增值税类型（P73）：理论上增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中的V＋M部分，在我国相当于净产值或国民收入的部分。

实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。

所谓法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。

法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：是各国在规定扣除范围时，对外购流动资产价款都允许扣除，但对外购固定资产的处理办法不同，同时存在一些难以征收增值税的行业以及对一些项目的减免税，二者也会有所不同。

【例题·多选题】消费型增值税的特征包括（ ）。

（2001年考题） A.便于凭发票扣税的规范管理 B.法定增值额大于理论增值额 C.法定增值额小于理论增值额 D.直接以增值额作为计税依据 [答疑编号1745020101] 『正确答案』AC【例题·多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ ）。