一般纳税人差额征税发票开具和申报指引(一)

旅游服务（差额征税）纳税申报例1：甲企业是从事旅游服务的一般纳税人，2016年5月共取得旅游收入53万元，其中包含向其他单位支付的住宿费12.36万元、餐饮费5.15万元、交通费3.09万元、门票费11.2万元。

开具增值税专用发票注明金额20万，税额1.2万，开具增值税普通发票31.8万。

甲企业当月购进一批办公用电脑，并取得增值税专用发票，注明销售额5万元，税额0.85万元。

且本月已经认证相符。

相关政策：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

报表填写：甲企业的不含税销售额=（53-12.36-5.15-3.09-11.2）÷（1+6%）=20万，销项税额=20×6%=1.2万。

本期可抵扣的进项税额为0.85万，应纳税额=1.2-0.85=0.35万元。

（一）将差额扣除项目填入《增值税纳税申报表附列资料（三）》，一般纳税人提供旅游服务适用6%的税率，该项业务均填列在本表第3栏。

1.将差额扣除之前的本期服务、不动产和无形资产价税合计额530000填入第3栏“本期服务不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”。

2.第3栏“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”应为“0”。

3.将本期产生的可以差额扣除的318000填入第3栏“本期发生额”，第3栏“本期应扣除金额”应为2、3列的合计额318000。

4.第三栏“本期实际扣除金额”应填写318000，本列≤第4列且本列≤第1列。

5.第3栏“期末余额”填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的金额“0”。

（二）将本期销售情况填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》因增值税一般纳税人纳税人提供旅游业服务适用6%税率征收增值税，因此该表数据均填列在第5栏。

差额开票流程及注意事项
嘿，朋友们！今天咱就来聊聊差额开票流程及注意事项。

你们知道吗，这就像是走一条有点曲折但又充满惊喜的路！
先来说说差额开票流程吧。

比如说，你有个大项目，一部分钱是你自己的，另一部分可能是别人给你的，这时候就要差额开票啦！你得先确定好开票的金额，可不能马虎呀！就像你去菜市场买菜，得清楚知道自己兜里有多少钱，能买多少菜。

然后呢，进入开票系统，按照要求一步一步操作，这可不能乱来哦！就像是搭积木，得一块一块稳稳地搭，不然就会倒掉。

接着，填好相关信息，准确无误地提交，嘿，这差额票就开出来啦！
那注意事项呢？这可得瞪大了眼睛看清楚咯！比如说，要保证信息的准确性呀，要是写错了字或者数字，那不就白忙活啦，就好比你跑步跑错了道，能到达终点吗？还有啊，要搞清楚哪些业务可以差额开票，可别瞎开哦，这可不像乱穿衣服，不合适还能换。

“哎呀，这也太麻烦了吧！”你可能会这么说。

嘿嘿，朋友，这都是为了咱能把事情做好呀！虽然过程有点繁琐，但只要注意这些要点，准没问题！想想看，当你顺利地开出这差额票，为自己的业务画上完美的句号，那成就感，可别提多棒啦！
所以呀，差额开票流程咱得重视，注意事项咱得牢记。

别嫌麻烦，就当是给自己的一个小挑战，勇敢地去面对它！相信我，当你掌握了这些，你会发现，这其实也没那么难嘛！。

增值税差额征税发票怎么开？（老会计人的经验）一、金融商品转让1.一般纳税人通过增值税发票管理新系统中正常开票功能，按照卖出价依6%的税率全额开具增值税普通发票。

2.小规模纳税人通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,按照卖出价依3%征收率开具增值税普通发票。

二、经纪代理服务1.一般纳税人方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额依6%的税率开具增值税专用发票；代为支付的费用依6%的税率开具增值税普通发票。

方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依6%的税率全额开具增值税普通发票。

2.小规模纳税人方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率开具增值税普通发票。

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，依3%征收率开具增值税普通发票。

三、融资租赁和融资性售后回租业务1.一般纳税人通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，按适用税率全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。

2.小规模纳税人1.有形动产融资租赁方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税，依3%征收率全额开具增值税普通发票。

2.不动产融资租赁方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率开具增值税普通发票。

一、差额征税-差额开票（差额部分不得开专票）差额部分不得开具专票的业务，销售方差额纳税，购买方差额抵扣税款，体现了销售方征多少增值税，购买方抵多少增值税的原理。

对上述的13项业务，可采用以下三种开票方式：使用差额开票功能开具1张专用发票举例说明：某劳务派遣公司系一般纳税人，采用简易计税，2023年8月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用1200万元。

有几种开票方式？一共有三种开票方式，发票开具方式不同，会计处理也有所区别：1、开一张增值税普通发票，价税合计2000万元，不含税金额1904.76万元，税额95.24万元（5%征收率）；用工单位取得普通发票不能抵扣。

2、开具一张增值税专用发票+一张普通发票（差额部分不得开专票）：普通发票不含税金额1142.86万元，税额57.14万元,价税合计1200万元；剩余余额部分开具增值税专用发票不含税金额761.90万元，税额38.10万元，价税合计800万元；两张发票含税价合计2000万元，不含税金额合计1904.76万元，税额合计95.24万元。

用工单位可以抵扣38.10万元。

3、使用差额开票功能，税率栏会显示"***"；备注栏自动打印〃差额征税〃字样，同时体现扣除额；税额二（价税合计-扣除额）÷（1+适用税率或征收率）X适用税率或征收率录入含税销售额2000万元和扣除额1200万元,系统自动计算税额38.10万元和票面不含税金额1961.90万元。

用工单位可以抵扣38.10万元。

注意：通过差额征税开票功能开具发票主要是针对差额部分不能开具专票的情形。

适用差额征税票样二.差额征税-全额开票某房地产企业系一般纳税人，2023年6月销售开发产品售价1090万元，可以全额开具增值税专用发票，注明销项税额90万元。

假设土地成本654万元，对于房地产公司而言销售其开发房地产项目差额纳税=(1090-654)÷(1+9%)χ9%=36万元，购买方全额抵扣进项税额90万元。

一、一般纳税人增值税纳税申报表填写指引（一）填写顺序一般纳税人按照以下顺序填写申报表：1.销售情况的填写第一步：填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第1至11列；第二步：填写《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。

（有差额扣除项目的纳税人填写）第三步：填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第12至14列。

（有差额扣除项目的纳税人填写）。

第四步：填写《增值税减免税申报明细表》。

（有减免税业务的纳税人填写）2.进项税额的填写第五步：填写《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）。

（有不动产进项税额分期抵扣业务的纳税人填写）第六步：填写《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》。

（有固定资产（不含不动产）进项税额抵扣业务的纳税人填写）第七步：填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）。

第八步：填写《本期抵扣进项税额结构明细表》。

3.税额抵减的填写第九步：填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。

（有税额抵减业务的纳税人填写）4.主表的填写第十步：填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》。

（根据附表数据填写主表）（二）一般业务的填写增值税一般纳税人发生的一般业务（不包含即征即退、减免税、出口退税、汇总申报、税额抵减、差额征税、固定资产抵扣、不动产抵扣业务），只需要填写附表一、附表二、进项结构明细表和主表中的部分项目。

其他表格不需要填写。

1.销售情况的填写（1）一般计税方法的填写纳税人适用一般计税方法的业务，当期取得的收入根据适用不同的税率确定的销售额和销项税额，分别填写到对应的“开具增值专用发票”、“开具其他发票”、“未开具发票”列中。

（2）简易计税方法的填写纳税人适用简易计税方法的业务，当期取得的收入根据适用不同征收率确定的销售额和应纳税额，分别填写到对应的“开具增值专用发票”、“开具其他发票”、“未开具发票”列中。

对于差额征税项目涉税的问题如何处理呢?下面来针对差额征税项目涉税的问题，从差额征税开票、差额征税项目计税及开票处理、其他政策方面进行深度分析。

一、关于差额征税开票。

国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）即财税政策第四条第二款按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者财税审计人员代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

二、详解差额征税项目计税及开票处理（一）差额征税可以全额开具增值税专用发票的项目1、建筑服务财税【2016】36号附件2：第一条第三款第9项：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

第一条第七款第4项：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。

纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

第一条第七款第5项：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

6.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管财税审计机关进行纳税申报。

差额开票规定《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

举个例子【例1】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，征收率5%。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

原营业税=（1000000- 800000）×5% =10000 元现增值税=（1000000- 800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元金额= 1000000- 9523.81 =990476.19 元说明：1.整个票面金额为1000000元，实际可抵税额为9523.81 元，其中9523.81 =（1000000- 800000）×5%/（1+5%），也就是说“向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元”没有算可抵税额2.“差额征税”开票功能即满足开票额1000000元的需求，又满足只能开200000元的专票的需求。

也就不需要分两张票开的要求：一张普通发票，开票额800000元；一张专用发票，开票额800000元。

3.税率栏为“***”，因为税额栏“9523.81”与金额栏“990476.19”，没有以前正常发票税率的勾稽关系，即税额栏=金额栏×税率/征收率的关系，所以用“***”。

差额开票规定《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

举个例子【例1】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，征收率5%。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

原营业税=（1000000- 800000）×5% =10000 元现增值税=（1000000- 800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元金额= 1000000- 9523.81 =990476.19 元说明：1.整个票面金额为1000000元，实际可抵税额为9523.81 元，其中9523.81 =（1000000- 800000）×5%/（1+5%），也就是说“向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元”没有算可抵税额2.“差额征税”开票功能即满足开票额1000000元的需求，又满足只能开200000元的专票的需求。

也就不需要分两张票开的要求：一张普通发票，开票额800000元；一张专用发票，开票额800000元。

3.税率栏为“***”，因为税额栏“9523.81”与金额栏“990476.19”，没有以前正常发票税率的勾稽关系，即税额栏=金额栏×税率/征收率的关系，所以用“***”。

差额征税怎么开票1.哪些项目可以使用税控新系统的差额征税开票功能?按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的可以使用税控新系统的差额征税开票功能。

如，劳务派遣服务、安全保护服务、武装守护押运服务、人力资源外包服务、旅游服务、经纪代理服务等。

2.提供建筑服务，销售不动产能否使用差额征税开票功能?提供建筑服务选择适用简易征收，可以以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，但没有不得全额开具增值税发票的情形，因此不能使用使用差额征税开票功能;销售不动产(不含自建)选择简易征收，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者不动产时的作价为销售额，但没有不得全额开具增值税发票的情形，因此也不能使用差额征税开票功能。

开具发票，除填写票面基本信息外，"备注栏'的填写也不能小觑，填写不当也会导致发票无效。

铭记以下八条规定，可以让您优雅"备注'。

1、出口发票：合同号、贸易方式、结算方式、外币金额、汇率等可在备注中填写，如果票面开具的是CIF价则在备注栏注明FOB价。

2、建筑服务发票：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。

3、销售不动产发票：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票"货物或应税劳务、服务名称'栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)，"单位'栏填写面积单位，备注栏注明不动产的具体地址。

4、出租不动产发票：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的具体地址。

5、货运发票：应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。

6、单用途卡发票：销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税一般发票，并在备注栏注明"收到预付卡结算款'，不得开具增值税专用发票。