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财税实务增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中：财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
《差额征税会计处理的深度解析》一、差额征税概述差额征税是指以纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时，以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项后的余额为计税营业额。
例如，最典型的差额征税如小规模纳税人向游客提供旅游服务收取价款不含税 100 万，替游客发生的相关支出 40 万，那增值税是按差额 60 万 * 增值税税率计算。
差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法。
营业税差额征税是指纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时，以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项后的余额为计税营业额。
增值税差额征税指纳税人采用购进扣税法计算应纳增值税，即应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额，正数交税，零或负数不交税。
差额征税的目的在于避免重复征税，确保税收的公平性和合理性。
在实际操作中，不同行业和业务类型可能会有不同的差额征税规定和扣除项目。
例如，经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额；旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额等。
二、主要适用情形（一）金融商品转让金融商品转让以盈亏相抵后的余额作为销售额。
发生转让收益时，借：投资收益，贷：应交税费——转让金融商品应交增值税；发生转让损失时，可结转下月抵扣税额，借：应交税费——转让金融商品应交增值税，贷：投资收益。
交纳增值税时，借：应交税费——转让金融商品应交增值税，贷：银行存款。
年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税” 科目如有借方余额，不能转入下年度继续抵减，借：投资收益等，贷：应交税费——转让金融商品应交增值税。
第1篇一、引言差额征税，作为一种税收优惠政策，旨在鼓励企业创新、提高经济效益，减轻企业税收负担。
差额征税收入，即企业在一定条件下，按照税法规定，以收入减去成本、费用等支出后的余额作为应纳税所得额的一种税收计算方式。
本文将从差额征税收入的定义、法律规定、适用范围、计算方法、税收优惠及法律责任等方面进行详细阐述。
二、差额征税收入的定义差额征税收入，是指企业在一定条件下，按照税法规定，以收入减去成本、费用等支出后的余额作为应纳税所得额的一种税收计算方式。
差额征税收入主要适用于高新技术企业、软件企业、集成电路企业等。
三、差额征税收入的法律规定（一）法律依据1.《中华人民共和国企业所得税法》2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》3.《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》4.《财政部、国家税务总局关于高新技术企业认定管理有关问题的通知》（二）适用范围1. 高新技术企业2. 软件企业3. 集成电路企业4. 研发机构5. 创新型企业（三）计算方法1. 应纳税所得额 = 收入 - 成本 - 费用2. 成本包括：直接成本、间接成本、研发费用、无形资产摊销等3. 费用包括：销售费用、管理费用、财务费用等（四）税收优惠1. 高新技术企业：减按15%的税率征收企业所得税2. 软件企业：减按15%的税率征收企业所得税3. 集成电路企业：减按15%的税率征收企业所得税4. 研发机构：研发费用加计扣除5. 创新型企业：享受税收减免、财政补贴等政策四、差额征税收入的法律责任（一）违规操作的法律责任1. 未按规定计算差额征税收入的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，可以处以罚款。
2. 伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证的，由税务机关责令限期改正，并处以罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（二）骗取税收优惠的法律责任1. 骗取税收优惠的，由税务机关责令退还已骗取的税款，并处以罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
差额征税深度解析及示例差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法。
一共有十几种应税服务可以用差额征税，我们以一般企业经常碰到的业务来做解释说明。
一、劳务派遣首先劳务派遣要跟人力资源外包业务区分开，正常来讲，区分一般纳税人跟小规模纳税人（其他业务也一样这样分开说明）。
（1）一般纳税人（简易计税，5%）可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。
按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（2）小规模纳税人（简易计税，5%）可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。
按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
账务处理如下：本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。
简易计税可以差额纳税A企业应纳税：（200-180）/1.05%×5%=0.95万元。
1、收到劳务派遣费时，确认收入借：银行存款200贷：主营业务收入190.48应交税费——简易计税（计提) 9.522.向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本180贷：应付职工薪酬1803.取得合规增值税扣税凭证时借：应交税费——简易计税（扣减）8.57贷：主营业务成本8.574.申报纳税时借：应交税费——简易计税（缴纳）0.95贷：银行存款0.95二、人力资源外包纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（1）一般纳税人（简易计税，5%）提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
第1篇一、前言差额征税作为一种重要的税收优惠政策，对于促进我国经济发展、优化产业结构、激发市场活力具有重要意义。
近年来，我国政府高度重视差额征税政策的实施，不断完善相关政策体系，加大税收优惠力度。
本文将从差额征税政策概述、工作进展、存在问题及对策等方面，对差额征税工作进行全面总结。
二、差额征税政策概述1. 政策背景随着我国经济的快速发展，产业结构不断优化，企业创新能力和竞争力日益增强。
为激发市场活力，促进经济持续健康发展，我国政府制定了一系列税收优惠政策，其中差额征税政策备受关注。
2. 政策内容差额征税政策是指对企业某一纳税年度的应纳税所得额与前一纳税年度的应纳税所得额相比较，如出现减少，则按照减少额的一定比例退还给企业。
具体包括以下几种类型：（1）高新技术企业所得税优惠：对高新技术企业实行15%的优惠税率，并对其应纳税所得额减半征收。
（2）小型微利企业所得税优惠：对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
（3）研发费用加计扣除政策：对企业研发费用实行加计扣除，即按照实际发生额的75%在税前扣除。
（4）出口退税政策：对出口企业实行零税率或免税政策，对其出口商品免征增值税。
三、工作进展1. 政策宣传与培训各级税务机关积极开展差额征税政策的宣传和培训工作，通过举办培训班、发放宣传资料、开展咨询服务等形式，提高企业对差额征税政策的认知度和利用率。
2. 政策落实各级税务机关严格执行差额征税政策，确保政策红利惠及广大企业。
在政策执行过程中，税务机关积极优化办税流程，提高办税效率，为企业提供便捷、高效的纳税服务。
3. 监管与评估税务机关加强对差额征税政策的监管，严厉打击税收违法行为。
同时，对政策实施效果进行评估，及时发现问题并采取措施加以改进。
四、存在问题1. 政策宣传力度不足部分企业对差额征税政策了解不够深入，导致政策利用率不高。
因此，加强政策宣传力度，提高企业认知度，是当前亟待解决的问题。
对于差额征税项目涉税的问题如何处理呢?下面来针对差额征税项目涉税的问题，从差额征税开票、差额征税项目计税及开票处理、其他政策方面进行深度分析。
一、关于差额征税开票。
国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）即财税政策第四条第二款按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者财税审计人员代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。
二、详解差额征税项目计税及开票处理（一）差额征税可以全额开具增值税专用发票的项目1、建筑服务财税【2016】36号附件2：第一条第三款第9项：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
第一条第七款第4项：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。
纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
第一条第七款第5项：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
6.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管财税审计机关进行纳税申报。
国税解答全面营改增差额征税政策的12个问题2017-07-04一、问:什么是营改增差额征税？答：营改增差额征税是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。
二、问：全面营改增后，纳税人发生哪些特定应税服务可以选择差额征税？答：全面营改增后，截至2016年12月31日，可以选择差额征税的应税服务新增项目如下：1、金融商品转让；2、经纪代理服务；3、旅游服务；4、适用简易计税方法的建筑服务；5、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）；6、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产；7、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）；8、中国证券登记结算公司允许扣除的资金项目；9、劳务派遣服务；10、人力资源外包服务；11、安全保护服务；12、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权；13、不动产融资租赁服务；14、不动产融资性售后回租服务；15、提供物业管理服务的纳税人，向服务方收取的自来水水费；16、签证代理服务；17、纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物；18、教育部考试中心及其直属单位为境外单位在境内开展考试项目。
三、问：纳税人发生营改增差额征税的应税服务，其计税销售额应如何计算？答：纳税人如发生上述需实行差额征税的增值税应税服务，应按以下方式计算应税销售额：一般纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）。
小规模纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）。
四、问：选择营改增差额征税的纳税人，可凭哪些有效凭证进行差额扣除？答：差额扣除应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证，否则不得扣除。
一、差额征税-差额开票（差额部分不得开专票）差额部分不得开具专票的业务，销售方差额纳税，购买方差额抵扣税款，体现了销售方征多少增值税，购买方抵多少增值税的原理。
对上述的13项业务，可采用以下三种开票方式：使用差额开票功能开具1张专用发票举例说明：某劳务派遣公司系一般纳税人，采用简易计税，2023年8月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用1200万元。
有几种开票方式？一共有三种开票方式，发票开具方式不同，会计处理也有所区别：1、开一张增值税普通发票，价税合计2000万元，不含税金额1904.76万元，税额95.24万元（5%征收率）；用工单位取得普通发票不能抵扣。
2、开具一张增值税专用发票+一张普通发票（差额部分不得开专票）：普通发票不含税金额1142.86万元，税额57.14万元,价税合计1200万元；剩余余额部分开具增值税专用发票不含税金额761.90万元，税额38.10万元，价税合计800万元；两张发票含税价合计2000万元，不含税金额合计1904.76万元，税额合计95.24万元。
用工单位可以抵扣38.10万元。
3、使用差额开票功能，税率栏会显示"***"；备注栏自动打印〃差额征税〃字样，同时体现扣除额；税额二（价税合计-扣除额）÷（1+适用税率或征收率）X适用税率或征收率录入含税销售额2000万元和扣除额1200万元,系统自动计算税额38.10万元和票面不含税金额1961.90万元。
用工单位可以抵扣38.10万元。
注意：通过差额征税开票功能开具发票主要是针对差额部分不能开具专票的情形。
适用差额征税票样二.差额征税-全额开票某房地产企业系一般纳税人，2023年6月销售开发产品售价1090万元，可以全额开具增值税专用发票，注明销项税额90万元。
假设土地成本654万元，对于房地产公司而言销售其开发房地产项目差额纳税=(1090-654)÷(1+9%)χ9%=36万元，购买方全额抵扣进项税额90万元。
【会计实操经验】差额征税情况如何做账务处理?问:劳务派遣公司,差额征税的情况下?开发票按照查额开具,那做账务处理具体怎么做呢?答:1.一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记”应交税费——未交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记”主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.特别提醒:因一般纳税人按照简易计税方法差额纳税,简易计税方法的应纳税额对应的科目是”应交税费——未交增值税”,其抵减的销项税额不能抵减一般计税方法的销项税额,所以没有按照财会〔2012〕13号规定的,在”应交税费——应交增值税”增设”营改增抵减的销项税额”科目下核算,在”应交税费——未交增值税”科目下核算”按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”.例1:如果一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额征税,含税销售额100万元,支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元时(1)确认收入时会计处理借:银行存款 1,000,000.00贷:主营业务收入 952,380.95应交税费——未交增值税47,619.05(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理主营业务成本 761,904.76贷:银行存款 800,000.002.小规模纳税人差额征税会计处理财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知(财会〔2012〕13号)规定:企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记”应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记”主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记”应交税费——应交增值税”科目,贷记”主营业务成本”等科目.例2:如果小规模提供劳务派遣服务选择差额征税,含税销售额8万元,支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用6万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税60,000.00/(1+5%)×5%=2,857.14元,则:(1)确认收入时会计处理借:银行存款 80,000.00贷:营业收入 76,190.48应交税费——应交增值税 3,809.52(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理主营业务成本 57,142.86贷:银行存款 60,000.00.会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解税屋提示营改增后新版26项差额征税项目（截止2018年1月10日）本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中：财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
差额征税26种情况差额征税是指根据实际情况，按照税法规定的一定比例对税款进行征收。
在中国税法中，差额征税共涉及26种情况，下面我将逐一介绍这些情况。
1.营业税与增值税差额征收：对应于营业税改为增值税的情况，差额征税是指从新的营业税和增值税法规定的计税价格中，按照一定比例计算税款。
2.个体工商户差额征收：对于个体工商户的所得，按照一定比例计算税款。
3.特许权使用费、承包权使用费差额征收：对于特许权使用费、承包权使用费，按照一定比例计算税款。
4.赠与差额征收：对于个人赠与财产的情况，按照一定比例计算税款。
5.遗赠差额征收：对于遗产的遗赠情况，按照一定比例计算税款。
6.不动产转让差额征收：对于不动产的转让情况，按照一定比例计算税款。
7.有奖销售差额征收：对于通过有奖销售活动产生的所得，按照一定比例计算税款。
8.电影、电视剧发行差额征收：对于电影、电视剧的发行情况，按照一定比例计算税款。
9.版税差额征收：对于版权的收入，按照一定比例计算税款。
10.红利差额征收：对于企业发放的红利，按照一定比例计算税款。
11.利息差额征收：对于利息收入，按照一定比例计算税款。
12.股权转让差额征收：对于股权的转让情况，按照一定比例计算税款。
13.公司合并与分立差额征收：对于公司的合并与分立情况，按照一定比例计算税款。
14.不动产租赁差额征收：对于不动产租赁的情况，按照一定比例计算税款。
15.软件开发与销售差额征收：对于软件开发与销售的情况，按照一定比例计算税款。
16.物业管理费差额征收：对于物业管理费的情况，按照一定比例计算税款。
17.职业介绍差额征收：对于职业介绍所得的情况，按照一定比例计算税款。
18.代理委托差额征收：对于代理委托所得的情况，按照一定比例计算税款。
19.旅游服务差额征收：对于旅游服务所得的情况，按照一定比例计算税款。
20.封顶费差额征收：对于封顶费的情况，按照一定比例计算税款。
21.金融机构证券投资差额征收：对于金融机构从证券投资中所得的情况，按照一定比例计算税款。
货物运输代理企业差额征税的关键问题一、货物运输代理属于差额征收营业税改征增值税的项目之一。
1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
适用差额征税的小规模纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）/（1+征税率）。
二、货物运输代理服务属于部分现代服务业中的物流辅助服务。
根据《厦门市营业税差额管理办法》规定：纳税人从事货物运输代理业务（以下简称“货代业务”）取得的收入按“代理业”征税，以其取得的全部价款和价外费用扣除实际代为支付的运输标的直接费用后的余额为计税营业额。
具体项目如下：1.运费及与运输有关的附加费用。
包括直接支付给水路、铁路、公路、航空运输单位的运费及与运输有关的附加费用，及船代公司代运输单位收取的运费及与运输有关的附加费用；2.通关费和出入境检验检疫费。
包括熏蒸费、检验检疫费、报关报检费、海关监管费、海关施封锁成本费、物品保管费、滞报金、关税、增值税、消费税；3.港口码头费；4.货代企业将货代业务（或其中部分业务）再委托给其他货代企业代理的，支付给该受托单位的费用；5.经地方税务局确认允许扣除的其他费用。
纳税人发生应税行为按差额征税的，其扣除项目必须取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证。
支付给境内单位或者个人的款项，该境内单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。
营业税差额征收管理的现状及对策一、现状分析营业税差额征收管理是指司法机关在对企业进行税务审计时，如发现企业存在偷税、漏税等行为，通过与税务机关进行沟通，确认企业实际应纳税额与申报税额的差额，并要求企业在一定期限内补纳税款的一种管理方式。
目前，我国营业税差额征收管理存在以下几个方面的问题。
1.难以准确判断差额征收的标准：由于税务机关与司法机关对差额征收标准的认定存在一定差异，容易导致审计结果与实际需要补缴的税款有较大的偏差。
2.引发企业不满与争议：企业对差额征收往往有误解或质疑，认为审计结果不准确，导致企业不愿配合补缴税款，甚至诉诸法律手段。
3.缺乏统一的补缴时限规定：目前，差额征收的补缴时限在不同地区存在较大的差异，有的地方规定为一次性补缴，有的地方规定为分次补缴，缺乏统一的规范，给企业带来了困扰。
二、对策建议针对营业税差额征收管理的现状，我们可以从以下几个方面进行改进和改善。
1.确定差额征收的标准：应当加强司法机关与税务机关之间的协调与合作，明确差额征收的标准和方法，建立起一个统一的补缴计算模型，以确保差额征收的准确性和公正性。
2.加强宣传与解释工作：税务机关应加强与企业的沟通与宣传工作，解释差额征收的相关政策和补缴的必要性，增加企业对差额征收管理的了解，提高企业的配合度和理解度。
3.建立合理的补缴时限规定：应根据企业的实际情况，建立起一个合理的补缴时限规定，防止出现过于紧迫或过长的补缴期限，以平衡企业的经济承受能力和补缴的时效性。
4.加强监督与执法力度：税务机关应加强对差额征收过程的监督与执法力度，通过对营业税差额征收实施现场检查和抽查等方式，确保差额征收的合法性和公正性。
5.加强培训与技术支持：税务机关应加强对差额征收相关人员的培训和技术支持，提高他们对差额征收政策和法规的理解和掌握，以提高差额征收管理的专业性和准确性。
通过以上的对策建议，相信可以有效地改善和改进营业税差额征收管理的现状，提高差额征收工作的效率和公正性，促进社会主义市场经济的平稳运行和税收的合规性发展。
第1篇一、引言增值税是我国税收体系中的重要组成部分，它以增值额为征税对象，实行价外税制。
差额征税是增值税征收方式之一，它是指在销售货物或者提供应税劳务时，只对增值部分征税，对已纳税的货物或劳务不再征税。
本文将对差额征税的计算和缴纳增值税进行详细阐述。
二、差额征税的适用范围根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，以下情况可以适用差额征税：1. 销售或进口自产自用的应税货物或提供应税劳务，且已纳税的货物或劳务不属于增值税零税率货物或劳务的。
2. 销售或进口的货物或劳务，已纳税的货物或劳务属于增值税零税率货物或劳务的。
3. 购进或进口自用的应税货物或提供应税劳务，且已纳税的货物或劳务不属于增值税零税率货物或劳务的。
4. 购进或进口的货物或劳务，已纳税的货物或劳务属于增值税零税率货物或劳务的。
三、差额征税的计算方法差额征税的计算方法如下：1. 计算应税销售额：应税销售额=销售货物或提供应税劳务的销售额-购进或进口自用的应税货物或提供应税劳务的进项税额。
2. 计算应纳税额：应纳税额=应税销售额×适用税率。
3. 计算应补（退）税额：应补（退）税额=应纳税额-已纳税额。
四、差额征税的缴纳方式1. 按月缴纳：纳税人应在每月纳税申报期内，根据差额征税的计算结果，自行计算应纳税额，并按时向税务机关申报缴纳。
2. 按季缴纳：对于销售额较小的纳税人，可以按照季度缴纳增值税。
季度缴纳的纳税人，应在每个季度纳税申报期内，根据差额征税的计算结果，自行计算应纳税额，并按时向税务机关申报缴纳。
3. 按次缴纳：对于销售或进口自用应税货物或提供应税劳务的纳税人，可以在销售或进口货物或提供应税劳务的当天，根据差额征税的计算结果，自行计算应纳税额，并按时向税务机关申报缴纳。
五、差额征税的注意事项1. 纳税人应当依法开具增值税专用发票，并在发票上注明差额征税的金额。
2. 纳税人应当建立健全增值税会计核算制度，确保差额征税的计算和缴纳准确无误。
第1篇一、差额计算增值税业务的概念差额计算增值税业务，是指企业在计算增值税时，将销售额与进项税额进行差额计算，以确定应纳税额的一种计税方法。
差额计算增值税业务主要适用于销售货物、提供应税劳务等业务。
二、政策依据1.《中华人民共和国增值税暂行条例》2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》3.《关于进一步明确增值税政策的通知》（财税〔2016〕36号）三、适用范围1.销售货物：包括销售农产品、矿产品、制造业产品等；2.提供应税劳务：包括建筑、安装、维修、租赁、运输等；3.提供不动产：包括销售、出租、转让等；4.提供无形资产：包括销售、出租、转让等。
四、计算方法1.销售额：销售额是指企业销售货物、提供应税劳务、转让不动产、转让无形资产取得的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
2.进项税额：进项税额是指企业在购买货物、接受应税劳务、转让不动产、转让无形资产过程中支付的增值税税额。
3.应纳税额：应纳税额=销售额-进项税额。
4.销项税额：销项税额=应纳税额×税率。
五、注意事项1.差额计算增值税业务只适用于增值税一般纳税人，小规模纳税人不得采用差额计算方法。
2.差额计算增值税业务中，销售额和进项税额的确定要符合税收法律法规的规定。
3.企业在计算应纳税额时，要准确计算销售额和进项税额，避免出现错算、漏算等问题。
4.企业在享受差额计算增值税政策时，要按规定进行申报和缴税，确保税收政策的正确执行。
5.企业要密切关注税收政策变化，及时调整计税方法，确保税负合理。
六、案例分析某企业为增值税一般纳税人，主要从事农产品销售业务。
根据政策规定，农产品销售可以采用差额计算增值税方法。
1.销售额：企业2019年销售额为1000万元。
2.进项税额：企业2019年购进农产品成本为600万元，取得增值税专用发票，进项税额为60万元。
3.应纳税额：应纳税额=1000万元-600万元-60万元=340万元。
4.销项税额：销项税额=340万元×9%（农产品销售增值税税率）=30.6万元。
差额征税有关业务问题
一、部分涉及差额征收的纳税人的销售额的确定和发票开具规定
（一）适用简易计税方法的建筑服务
销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的分包款
发票开具：可以全额开具专票。
（二）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的
销售额=收取的全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款
发票开具：可以全额开具专票。
（三）适用简易计税方法的二手房销售服务（包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人）
销售额=收取的全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价发票开具：可以全额开具专票。
（四）航空运输服务
销售额=收取的全部价款和价外费用-代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
发票开具：余额部分开具专票，扣除部分开具普票。
国家税务总局关于发布《航空运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2013年第68号）第十四条分支机构年度清算的应纳税额小于分支机构已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知分支机构所在地的省税务机关，在一定时期
内暂停分支机构预缴增值税。
分支机构年度清算的应纳税额大于分支机构已预缴税额，差额部分由国家税务总局通知分支机构所在地的省税务机关，在分支机构预缴增值税时一并补缴入库。
（五）客运场站服务
销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给承运方运费
发票开具：余额部分开具专票，扣除部分开具普票。
（六）金融商品转让。
销售额=卖出价-买入价
发票开具：不得开具增值税专用发票（以下简称专票），可以开具增值税普通发票（以下简称普票）。
（七）经纪代理服务
销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费
发票开具：作为差额扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费），不得开具专票，可以开具普票。
其余部分可以开具专票。
其他各行业发生的代为收取的符合规定条件的政府性基金或者行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不计入价外费用范畴。
（八）融资租赁业务
销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利
息）、发行债券利息和车辆购置税
发票开具：可全额开具专票。
（九）融资性售后回租服务
销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）-对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息
发票开具：可就取得的全部价款和价外费用（不含本金）开具专票。
（十）原有形动产融资性售后回租服务
根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：
①销售额=收取的全部价款和价外费用-向承租方收取的价款本金及对外支付的借款
利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息
②销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息
发票开具：向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具专票，可以开具普票。
其余部分可以开具专票。
（十一）旅游服务
销售额=收取的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用,发票开具：差额扣除部分（即向旅游服务购买方收取并支付的上述费用），不得开
具专票，可以开具普票。
其余部分可以开具专票。
提供旅游服务未选择差额征税的，可以就取得的全部价款和价外费用开具专票，其进项税额凭合法扣税凭证扣除。
（十二）电信企业为公益性机构接受捐款
销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给公益性机构的捐款
发票开具：其差额扣除部分（即接受的捐款），不得开具专票，可以开具普票。
其余部分可以开具专票。
注意：纳税人符合差额征税条件的，应在2016年5月1日后、第一次申报差额计税前向主管国税机关申请备案。
（十三）选择差额纳税的劳务派遣服务
销售额=收取的全部价款和价外费用-支付
给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用
发票开具：其差额扣除部分，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
二、和“差额”有关的其他业务
（一）财政部、国家税务总局关于重新印发《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知（财税〔2013〕74号）第八条：每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。
总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。
分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以
解决。
分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。
（二）国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知（税总函〔2016〕145号）第二条第四款第一项：发票开具：代开发票岗位应按下列要求填写增值税发票：“税率”栏填写增值税征收率。
免税、其他个人出租其取得的不动产适用优惠政策减按1.5%征收、差额征税的，“税率”栏自动打印“***”；（三）国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第15号）第七条：不得抵
扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。
（四）国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第14号）第五条第二款：个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
（五）国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第26号）第三条：按照现行规定，适用
增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策（2017年12月31日前）。
需要注意的是，上述各类差额征税的规定是正列举，只有列明的项目才允许差额征税，没列明的则不能差额。
三、试点纳税人差额征税的会计处理
根据财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会〔2012〕13号）
（一）一般纳税人的会计处理
1、一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应
在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
2、企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
3、对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的
销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
（二）小规模纳税人的会计处理
1、小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
2、企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的
金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
3、对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
