第14章行政单位净资产的核算

行政单位的结转和结余资金包括财政 拨款结转、财政拨款结余和其他资金结 转结余。
模块一 结转和结余资金的核算
一、 财政拨款结转的核算ห้องสมุดไป่ตู้
（一） 财政拨款结转的内容
财政拨款结转是行政单位财政拨款收支所 形成的结转资金，是行政单位当年预算已执行 但尚未完成，或因故未执行、下一年度需要按 照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。
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（二） 财政拨款结转的账户设置
行政单位应设置“财政拨款结转”账户， 用于核算行政单位滚存的财政拨款结转资金， 包括基本支出结转和项目支出结转。本账户的 期末贷方余额反映行政单位滚存的财政拨款结 转资金的数额。
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行政单位对“财政拨款结转”账户既可以 按照部门预算管理的要求、财政拨款的种类设 置明细账户，还可以根据管理的要求按照财政 拨款结转变动的原因设置明细账户。具体账户 设置要求如下：
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（三） 财政拨款结余的账务处理
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三、 其他资金结转结余的核算
（一） 其他资金结转结余的内容
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（1） 项目结转。 （2） 非项目结余。
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（3） 按照财政拨款结转变动原因 设置“收支转账”“结余转账”“年初余额
调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调 剂”“剩余结转”等明细账户。如果行政单位需 要区分变动原因管理财政拨款结转，就需要设置 此层面的明细账户。如果行政单位财政拨款结转 的变动事项较少，就可以不设置此层面的明细账 户。

【详见P教材102例题4-21实操】
二、“库存物品”发出的业务处理
【详见P教材102-103例题4-22实操】
三、“库存物品”盘盈盘亏的业务处理 【详见P教材104例题4-23实操】
谢谢大家！
04 投资类业务核算
一、“短期投资 ”业务处理
（一）短期投资的理念 事业单位购入的各种随时变现，持有时间不超过一 年的有价证券，以及不超过一年的其他投资。有价证券 包括股票和债券等，如：购买其他股份公司发行的股票 ，政府或其他企业发行的各种债券（国库券、地方政府 债券和企业债券等）。 【延伸思考】对于有明确到期日的长期债券投资， 即使剩余期限已短于一年，也不得将其转为短期投资， 因为长期持有且直至到期日这一投资目的未改变。
（二）主要业务处理举例
【详见P教材105-106例题4-24实操】
二、“长期股权投资 ”业务处理
（一）长期股权投资的初始计量【详见P教材106-107例题4-25实操】 （二）长期股权投资的后续计量 1.采用成本法核算。 投资按照政府会计主体初始投资的历史成本入账，长期股权投资的账面余额 通常保持不变，但追加或收回投资时，应当相应调整其账面余额。长期股权投资 持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，政府会计主体按期应享有的 比例份额确认为投资收益。【详见P教材107-108 例题4-26实操】
二、“长期股权投资 ”业务处理
与企业会计准则的区别在于：政府会计制度主要以权益法为主进行核算，这 样做的优点：
一是避免期末编制合并会计报表，如果按企业准则，持股比例超过50%，平 时按成本法核算（而政府会计则采用权益法，与企业会计准则刚好相反），期末 成本法需要转为权益法核算，在编制合并会计报表时，要将被投资单位（往往是 企业）会计政策先按政府主体合并方的会计政策进行调整，由于企业的会计报表 项目列报与政府会计制度完全不一样，实务中没有可操作性。

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第一节 信用的概念及其产生与发展
当赊销到期、支付货款时，货币不再发挥其流通手段的职能而只充当支 付手段。 这种支付是价值的单方面转移。正是由于货币作为支付手段的 职能，使商品能够在早已让渡之后独立地完成价值的实现，从而确保了 信用的兑现。整个过程实质上就是一种区别于实物交易和现金交易的交 易形式，即信用交易。 在信用发展史上，高利贷信用是最古老的信用形 态。高利贷是通过贷放货币或实物以收取高额利息为目的的一种信用关 系。
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第二节 信 用 形 式
三、国家信用
国家信用是指国家直接向公众进行的借贷活动。国家在这种信用关系中 处于债务人的地 位。国家信用在国内的基本形式是国债，它通常以发行 公债券和国库券的形式来实现。公债 券是由政府发行的一种长期债券， 发行公债筹措的资金，主要用于弥补财政赤字和其他非生 产性开支。国 库券是由国库直接发行的一种短期公债，主要是为了解决短期的国库开 支急需。
信用关系及其要素构成如图 3-1 所示。
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第一节 信用的概念及其产生与发展
二、信用的产生与发展
信用产生的基本前提条件是私有制条件下的社会分工和剩余产品的出现。 随着商品生产和交换的发展，“一手交钱、一手交货”的商品流通方式由 于受到客观条件的限制经常发生困难。例如，一些商品生产者出售商品 时，购买者却可能因自己的商品尚未卖出而无钱购买。于是，赊销即延 期支付的方式应运而生。赊销意味着卖方对买方未来付款承诺的信任， 意味着商品的让渡和价值实现发 生时间上的分离。这样，买卖双方除了 商品交换关系之外，又形成了一种债权债务关系，即信用关系。
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第二节 信 用 形 式
银行信用与商业信用相比具有以下特点：①银行信用是以货币形态提供 的。银行贷放出 去的已不是在产业资本循环过程中的商品资本，而是从 产业资本循环过程中分离出来的暂时 闲置的货币资本。②银行信用的借 贷双方是货币资本家和职能资本家。由于提供信用的形式 是货币，这就 克服了商业信用在使用方向上的局限性。③银行能把社会上各种闲置资 金集中 起来，形成银行资本，因此，银行信用不受个别资本的数量和周 转的限制。④银行信用的实 质是银行作为中介使货币资本所有者通过银 行和职能资本之间发生的信用关系。银行信用的 债务人是职能资本即工 商及农业企业，债权人是银行。

情境十五 行政单位净资产的核算
• 子情境一 固定基金的核算 • 子情境二 结余的核
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子情境一 固定基金的核算
• 固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按 照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等； 但是，存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额 不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应 当在支付租金时按照余的核算
• 行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额，表明行 政单位在公务活动过程中收入保证支出的程度。行政单位的结余一般 由经常性结余和专项结余两部分构成，行政单位的正常经费结余与专 项资金结余应当分别核算。
• 为了总括地核算行政单位年度各项收支相抵后的余额，设置“结余” 科目。该科目的借方登记年终结转入的各项支出数，贷方登记年终结 转入的各项收入数。本期的借方发生额与贷方发生额相抵的差额即为 本期的结余，该科目的年终贷方余额为行政单位滚存的结余。
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子情境二 结余的核算
• 年终，将“拨入经费”“预算外资金收入”“其他收入”科目的余额 转入“结余”科目的贷方，借记“拨入经费”“预算外资金收 入”“其他收入”科目，贷记“结余”科目；将“经费支出”“拨出 经费” “结转自筹基建”科目的余额转入“结余”科目的借方，借 记“结余”科目，贷记“经费支出” “拨出经费” “结转自筹基建” 科目。上述结转是通过“结余———经常性结余”科目进行的，它完 成了正常经费结余的计量。如果单位有专项资金收支，应将有关的专 项收支结转入“结余———专项结余”科目。
• 行政单位因购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的 基金，应该设置“固定基金”账户。该科目核算行政单位因购入、调 入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。增加固定基金 时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记“固定基金”；减少固 定资产基金时，借记“固定基金”，贷记有关科目，贷方余额反映行 政单位固定基金总额。