2012年度企业所得税汇算清缴政策综合指引

2012年度企业所得税汇算清缴政策综合指引

第一部分：汇算清缴申报

一、年度申报时间

企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款；即申报期为1月1日至5月31日。

二、年度申报范围

企业所得税纳税人，包括查账征收和核定征收两种方式进行预缴的纳税人（查账征收进行A类报表的申报，核定征收则进行B类报表的申报）。但不包括外地企业在杭分支机构（不具有法人资格，即只在四个季度通过分配表进行预缴，但不需进行汇算清缴）。

三、网上申报

纳税人登录浙江地税申报系统之后，选择左边纳税申报，然后进行需要申报报表的选择。企业所得税征收方式为核定征收的纳税人申报第4张表：企业所得税汇算清缴申报表（适用于核定征收企业）；企业所得税征收方式为查账征收的纳税人申报第5张表：企业所得税汇算清缴申报表（适用于查账征收企业）。

四、申报填表注意事项

（一）查账征收企业的年度申报表包括22张表，其中附报资料10张、附表11张、主表1张（附报资料为纳税人发生特殊事项需要在年度申报时附报的材料，如需要填报税收优惠、资产损失、企业政策性搬迁清算，则必须填报相应的附报资料,附表要逐张填写，并确定保存，否则无法生成主表。主表未保存之前，附报资料和附表可以重复申报进行修改，进入主表会自动进行取数，以最新申报的附表上的金额为准。如主表已经保存成功，由于各种原因需要进行重新申报，则需要22张表依次再重新申报一次。）按照下表顺序进行申报：

企业所得税年度纳税申报表及附表

序号 内容(说明：请按所列序号依序填报) 申报次数

附报资料

1 汇总纳税分支机构分配表

2 购置专用设备投资抵免明细表

3 资产评估增（减）值情况表 4 固定资产加速折旧明细表

5 持有5年以上股权投资转让处置所得、非货币性资产投资转让所得、特殊债务重组所得、捐赠所得分期确认明细表

6 创业投资抵扣应纳税所得额明细表

7 可加计扣除研究开发费用情况归集表

8 企业资产损失所得税税前扣除清单申报表

9 企业资产损失所得税税前扣除专项申报表

10 中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表

附表

11 收入明细表(表1-1)

12 成本费用明细表(表2-1)

13 企业所得税弥补亏损明细表(表4)

14 税收优惠明细表(表5)

15 境外所得税抵免计算明细表(表6)

16 以公允价值计量资产纳税调整表(表7)

17 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表(表8)

18 资产折旧、摊销纳税调整明细表(表9)

19 资产减值准备项目调整明细表(表10)

20 长期股权投资所得（损失）明细表(表11)

21 纳税调整项目明细表(表3)

主表 主表预览

22 企业所得税年度纳税申报表

（二）企业所得税年度纳税申报表（A类）附表五《税收优惠明细表》增设前置条件，对多数减免、税前扣除审批备案的事项需到地税机关完成相关审批备案流程后才能进行申报。（详见附表）

1、根据《财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税〔2011〕117号）规定，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报企业所得税年度纳税申报表（A类）附表五“税收优惠明细表”第34行“（一）符合条件的小型微利企业”。

2、附表五49行“企业从业人数”必须大于0，50行“资产总额”必须大于0。 3、附表五中的“其他”项目不要随意填，分局要对填报企业进行核查。

（三）根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报企业所得税年度纳税申报表（A类）附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。

（四）纳税调整项目明细表部分数据来源于其它各张附表。表上的项目有发生就需要

填写，并不是存在纳税调整才需要填写。第23行大于0。第23行第2列小于等于第22行乘14%。

（五）主表与附表四应注意逻辑关系：主表保存时提示“纳税调整后所得验证错,纳税调整后所得应等于附表四第2列本年数”

第二部分：应纳税额的计算

一、应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年

度亏损

二、应纳税额=应纳税所得额*适用税率－减免税额－抵免税额

第三部分：收入总额

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

收入范围包括了九项：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。

一、收入确认问题

（一）《企业所得税法》、《实施条例》及国税函[2010]79号文件的收入确认规定：

1、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确认收入的实现。

2、企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。例如：某企业股权投资成本为500万元，在被投资企业有300万元的留存收益份额，该企业将股权转让，转让价格为1000万元。按照本文件，股权转让所得应该为1000万-500万=500（万元），虽然留存收益300万元在企业属于税后收益，但是不能在所得额中扣减。

3、企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。

4、租金收入，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。例：2010年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2010年一次收取了3年的租金300万。方法一：会计处理是 2010年确认100万租金收入，而税法根据条例第19条确认300万收入，属于税法同会计的差异，应在纳税申报表附表3第5行调增应纳税所得额200万元。2011、2012两个年度应该调减100万元。方法二：本文件下发后，根据权责发生制原则，在税收上可以每年确认100万元收入，坚持了权责发生制原则和配比原则。

5、利息收入、特许权使用费收入，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入；

6、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；根据国家税务总局公告2010年第19号（发文2010年10月27日）规定：一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。二、本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。

7、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现；

8、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量分期确认收入的实现； 9、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现。

（二）国税函[2008]875号关于确认企业所得税收入的规定：

1、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则；

（1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（2）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

2、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

3、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

4、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完

工百分比）法确认提供劳务收入；

①提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

a)收入的金额能够可靠地计量； b)交易的完工进度能够可靠地确定；

c)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

②企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

a)已完工作的测量；

b)已提供劳务占劳务总量的比例；

c)发生成本占总成本的比例。

5、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

二、国税函（2008）828号关于视同销售问题文件规定：

（一）企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在

形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

1、将资产用于生产、制造、加工另一产品；

2、改变资产形状、结构或性能；

3、改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

4、将资产在总机构及其分支机构之间转移；

5、上述两种或两种以上情形的混合；

6、其他不改变资产所有权属的用途。

（二）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置