公允价值的发展与运用探究

毕业设计论文

公允价值的发展与运用探究

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公允价值是相对于历史成本而言的，在公允价值以前，企业一直以历史成本计量，但是由于历史成本没有考虑到时间价值等因素，各企业使用起来有很多障碍，在这种情况下，公允价值被采用。虽然公允价值已经被广泛使用，并且使用时间还很长，但是在公允价值计量方面还是有很多问题，针对于这些问题，我从计量属性上予以补充，让更多企业更好的运用公允价值。

此外，由于国内外没有对公允价值作用问题做很好的描述，也没有给公允价值一个明确的定位，对此，我对公允价值作用做了进一步的描述，希望更多企业能够看到公允价值的作用。

本文主要介绍了公允价值的概念、基本特征、具体应用以及公允价值运用过程中存在问题，并在此基础上，提出促进公允价值发展的建议，希望通过此篇文章，进一步促进公允价值的发展与运用。

关键词：公允价值；债务重组；资产置换

Abstract

Fair value is relative to the historical cost as before in fair value, the

enterprise has been to the historical cost measurement, however, because of

the historical cost failed to take into account factors such as the time value,

the enterprise to use up to have many obstacles, in this case, the fair value is

used. Although the fair value has been widely used and use time is very long,

but in the fair value measurement, it has a lot of problems, aim at these

problems, I from the measurement methods shall supply, let more enterprise

better use fair value.

In addition, because both at home and abroad to fair value function not

do a good description, and no to the fair value a clear orientation, for this, I

am the fair value function was further description, hope more enterprise to be

able to see the fair value of a function.

This paper mainly introduces the concept of fair value, the basic

characteristics, the specific application and fair value in the process of using

the existence question, and based on this, put forward to promote the

development of the fair value of the proposal, the hope through this article,

further promoting the fair value of the development and use.

Keywords: fair value; debt restructuring; asset replacement

目录

前言························································1

第一章 公允价值计量属性概述································2

1.1 公允价值概念··········································2

1.2 公允价值计量属性基本特征······························2

1.3 公允价值与其它计量属性比较····························3

第二章 公允价值计量属性在我国应用中存在的问题····················7

2.1公允价值应用的市场条件不够成熟·············7

2.2缺乏相关的公允价值理论准则·····························7

2.3相关会计人员的素质整体偏低·····························8

2.4现值技术的可操作性比较低·······························9

2.5我国的会计监督体系尚不健全····························10

第三章公允价值计量属性的具体应用····························11

3.1 在债务重组中的应用······················11

3.2 在可供出售金融资产中的应用···············12

3.3 在资产置换中的应用······················14

第四章 对公允价值在我国应用的改进建议······················16

4.1完善公允价值应用的市场条件····························16

4.2制定完善的公允价值计量准则····························16

4.3加强会计及相关人员的教育和培训························17

4.4完善公允价值的估值技术特别是现值技术··················18

4.5加强对企业和市场的监管力度····························19

结束语···················································21

参考文献·················································22

致谢·····················································23 毕业论文 前言

1 前言

历史成本一直以来都是主要的会计计量属性，但是在全球经济快速发展，经济环境巨大波动，新型交易工具大量涌现的今天，按历史成本计量的会计经济资源的账面价值与其市场价值相去甚远，已经不能真实地反映其价值。历史成本计量属性在计量方面的缺陷已经日益暴露出来。在这种背景下，公允价值，这种能够对这些新型交易工具进行合理计量并真实反映会计经济资源的计量属性应运而生，并逐渐受到青睐。为提高会计信息的有用性及其质量，各准则制定机构都把以公允价值计量作为研究的目标，尽管阻力重重，但对公允价值的研究仍然如火如荼地开展。

2006年2月15日，我国在颁布新会计准则中引入了公允价值，并将其作为我国财务会计的一种计量属性。这对我国会计准则与国际会计准则全面趋同，公允价值在我国的广泛运用有着重要意义。公允价值在目前会计计量属性中，被认为是相关性最强的一种计量属性。在未来的会计发展中，公允价值很可能与历史成本计量并驾齐驱，甚至超越历史成本计量属性，独占鳌头。但是公允价值应用中层出不穷的问题和重重阻力使当今各国会计学界和实务界对公允价值产生了质疑。第一章 公允价值计量属性概述

2 第一章 公允价值计量属性概述

1.1 公允价值概念

我国财政部于2006年2月15日发布的新《企业会计准则——基本准则》。在该准则中，对公允价值下的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。①

由此看出，新会计准则下的公允价值应具备的三个条件：

（1）信息公开，双方对于交易对象所了解的信息是对称的。

（2）双方自愿，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或处于非自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。

（3）对资产或负债进行公平交易。并且公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价，也可以是基于假设性交易的虚拟价格。

1.2 公允价值计量属性基本特征

公允价值计量属性特征可以概括为以下几方面②：

1. 公允性

公允性是公允价值计量属性最基本的特征。公允价值是在“公平市场”条件下、在“有序交易中”形成的价格，以这样的价格进行会计计量所产生的经济后果对企业各利害关系人来说往往最为公允。公允价值计量产生“公允性”的前提是公平交易。

① 1844 年，英国最先提出“公允”（Fair）的概念。而最早的“公允价值” 的概念应该是由美国会计原则委员会(APB)在 1970 年提出。

②葛家澍，徐跃..会计研究，2006. 第一章 公允价值计量属性概述

3 2. 动态性

公允价值的出现，昭示着会计反映从静止的观点转向了运动的观点，这是认识论上的一大跨越，是科学的会计反映观的开始。公允价值动态性包括两个方面：计量时间上的动态性和计量空间上的动态性。时间性是指公允价值是“当前的”或“计量日”的一种公平交易价格或价格估计。而公允价值的空间性表现为表现为具体计量方法随着交易市场情况的变化而变动。

3. 相关性

采用公允价值计量所产生的会计信息，能如实反映企业的价值和未来发展前景，更好地帮助投资者或债权人评估企业产生的现金净流量和他们提供回报的能力，从而有助于投资者或债权人等利益相关者决策。

4. 估计性

公允价值计量既可以建立在实际交易的基础上，也可以建立在假想交易的基础上。在假想交易基础上的公允价值，其交易价格并未真实发生，公允价值的结果具有估计性。即使是实际发生的交易，由于所处环境的不同，公允价值往往根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术进行计量。

1.3 公允价值与其它计量属性比较

根据2006年版《企业会计准则》③的描述，会计计量属性主要包括：1.历史成本；2.重置成本；3.公允价值；4.可变现净值；5.现值。

我们要分析其他四种计量属性与公允价值的关系，首先要明确什么

③在 1999 年，我国第一次将公允价值计量首次引入会计准则。但是在 2001年的会计准则中，又大量削减公允价值的计量，重新改用以前的历史成本计量模式。