注册会计师之会计模拟题及答案解析208

1 注册会计师之会计模拟题及答案解析208 一、单项选择题 第1题： 下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是( )。 A.出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理 B.在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的方式核算 C.融资租赁按自有固定资产入账 D.售后回购交易中，如果商品售出时不满足收入的确认条件，则不应确认收入 参考答案：B 答案解析： 选项B体现的是重要性要求。 第2题： A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品 将发生部分销售退回(货款10万元，增值税销项税额为1．7万元)，实际发生的销售退回由A公司负担。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。 A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3 参考答案：C 答案解析： 应确认的营业外支出金额＝(100-5)-(10+1．7)-80=3.3(万元)。 第3题： 甲股份有限公司2007年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2007年度利润表中营业利润的是( )。 A.广告费 B.期末计提带息应收票据利息 C.超标的业务招待费 D.出售无形资产产生的净损益 参考答案：D 答案解析： 出售无形资产产生的净损益计入营业外收支，不影响营业利润。 第4题： 甲公司2007年1月1日以库存商品一批对乙公司投资，取得乙公司10%的股份，库存商品的账面余额为1600000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格为2000000元，增值税率为l?%。同时支付相关费 用l0000元，支付给乙公司补价30000元。假设该项交易具有商业实质。则甲公司对乙公司长期股权投 资的实际成本为( )元。 A.2380000 B.2020000 2

C.1640000 D.1960000 参考答案：A 答案解析： 交易具有商业实质，所以换人的长期股权投资成本＝换出商品的公允价值+增值税销项税额+支付的相关费用+支付的补价=2000000+2000000×17%+10000+30000=2380000(元)。 第5题： 某企业自行开发并按法律程序申请取得专利权一项，研究过程中发生材料费用60万元，开发过程中发生人员工资支出20万元及职工福利费用2．8万元，借款利息1．2万元(假设开发过程中的支出均能资本 化)；依法取得时发生注册费用l0万元，支付聘请律师等费用2万元。企业取得的专利权的入账价值为 ( )万元。 A.96 B.94．8 C.36 D.12 参考答案：C 答案解析： 研究费用不计入无形资产的入账价值，应计入管理费用。所以专利权的人账价值=20+2．8+1．2+10+2=36(万元)。 第6题： 甲企业20×0年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。20×4年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收 回金额为2400万元。并假定20×6年年末，该项固定资产的可收回金额为1700万元。甲企业对所得税 采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为33%；预计使用年限与预计净残值、折旧 方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用 以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业20×6年年末递延所得税资产科目余额为( )万元。 A.借方66 B.借方99 C.借方132 D.借方165 参考答案：C 答案解析： 甲企业20×4年年末计提固定资产减值准备=5000-5000÷10×4-2400=600(万元)(可抵扣暂时性差异) 20×5年计提折旧＝2400÷6＝400(万元) 按税收规定20×5年应计提折旧＝5000÷10＝500(万元) 20×6年会计折旧＝2400÷6=400(万元) 税收折旧=5000÷10＝500(万元) 20×6年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值＝5000-500×4-600400×2＝1600(万元) 该项固定资产的可收回金额为1700万元，没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提 的减值准备。 20×6年末固定资产的账面价值为l600万元，计税基础＝5000-500×6=2000(万元)，即可抵扣暂时 性差异的余额为400万元，故递延所 3

得税资产科目的借方余额＝400× 33%＝132(万元)。 第7题： 甲公司2002年12月1日购入并投入管理部门使用的设备一台，原价为150万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。采用直线法计提折旧。2007年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改 为6年，净残值改为6万元。则由于上述会计估计变更对2007年净利润的影响金额为( )万元。 A.-20．1 B.-18．76 C.-30 D.-28 参考答案：A 答案解析： 由于上述会计估计的变更对2007年净利润的影响金额减少{[150-(150-10)÷10×4-6]÷2-14}×(1-33%)＝20．1(万元)。 第8题： 甲公司为建造一生产车间，于2006年11月1日向银行借人三年期借款1000万元，年利率为6%。2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出500万元，2007年4月1日又发生支出400万元。2007年7月1日 发行期限为三年，面值为1000万元，年利率为9%，到期一次还本付息的债券，发行价为l000万元，同 时，支付发行费用8万元(达到重要性要求)。同日又发生支出600万元。2007年10月1日发生支出为400万 元。该固定资产于2007年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算，闲置资金存入 银行，月利率为05%。甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。 A.105 B.113 C.84 D.95 参考答案：D 答案解析： 甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额＝1000×6%+l000×9%×6/12-500×05%×3-100×05%×3-500×05%×3-100×05%×3+8=95(万元) 第9题： 某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存A产品的账面成本为500万 元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订 有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2007年度，由于该公司产品结 构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出 10%。至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2007年12月31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。 A.60 B.42 C.40 4

D.20 参考答案：B 答案解析： 2006年有合同部分的可变现净值为350-35＝315(万元)，成本＝500×60%=300(万元)，未减值；无合同部分的可变现净值为210-30＝180(万元)，成本200万元，减值20万元。2007年剩余产品的可变现 净值为150-30＝120(万元)，成本200×90%=180(万元)，减值60万元，应计提的存货跌价准备为60+20× 10%=20＝42(万元)。 第10题： 甲公司2007年1月1日按面值发行三年期的可转换债券，该债券每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成分的 公允价值为9465．40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的本公司5000万元(面值)可转换债 券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日甲公司债 转股时应确认的资本公积股本溢价的金额为( )万元。 A.4983．96 B.534．60 C.4716．66 D.5083．96 参考答案：D 答案解析： 甲公司转换债券时应确认的资本公积股本溢价的金额二转销的应付债券可转换公司债券余额+转销的资本公积其他资本公积一股本＝[9465．40+(9465．40×6%-10000× 4%)]/2+[(10200-9465．40)/2]=100＝4816．66+367．30-100=5083．96(万元)。 第11题： 2006年12月母公司向子公司销售商品50000元，销售成本率为70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至32000元，子公司按规 定计提了存货跌价准备，在编制2006年报表中已作了抵销。2007年子公司又从母公司中购入同种商品 20000元，母公司的销售成本率为70%。子公司上年购入的存货在本年售出80%，本年购入的存货全部 未售出。在2007年年末检查中，预计存货的可变现净值为29000元。则2007年在编制合并会计报表 时，抵销的资产减值损失是( )元。 A.14000(借方) B.14000(贷方) C.2000(借方) D.2000(贷方) 参考答案：C 答案解析： 2006年母公司销售给子公司的销售成本是35000元(50000×70%)，其可变现净值是32000元，从集团公司看，应计提3000元的存货跌价准备，但子公司购入成本是50000元，故计提了18000元的存 货跌价准备，因而应抵销15000元存货跌价准备。2006年末编制合并报表时的抵销分录是： (1)借：营业收 50000 贷：营业成本 50000 (2)借：营业成本