注册会计师-会计全真模拟试题49(含答案及详细解析)
第 1题：单选题(本题2分)
关于损失，下列说法中正确的是（）。
A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利
益的流出
B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济
利益的流出
C.损失只能计入所有者权益项目，不能直接计入当期损益
D.损失只能计入当期损益，不能直接计入所有者权益项目
【正确答案】：B
【答案解析】：
选项A，属于费用；选项CD，损失分为直接计入当期损益的损失和直接计入所有者权益的损失两部分，因此这两个选项表述均不正确。
第 2题：单选题(本题2分)
2*15年，甲公司进行了如下股份支付行为：
（1）1月1日，甲公司与其100名生产工人签署了股份支付协议，规定自当日起，车间管理人员在企业提供服务满3年，每人即可获得与5万份股票等值的现金，该金额以行权日股票的市场价格计算确定。2*15年12月31日该期权的公允价值总额为600万元。该车间生产的产品尚未出售。甲公司本年车间管理人员没有人离职，并且预计未来也不会有人离职。
（2）6月30日，甲公司授予其30名管理人员每人10万份股票期权，约定管理人员自2*15年7月1日起在公司工作满3年即可以每份3元的价格购买甲公司的10万股股票。该股票期权在授予日的公允价值为每份8元。甲公司预计三年内有10%的管理人员离职。
不考虑其他因素，关于甲公司的账务处理下列说法中正确的有（）。
A、甲公司应确认管理费用和资本公积——其他资本公积920万元
B、甲公司应确认的管理费用和资本公积——其他资本公积720万元
C、甲公司应确认的生产成本和应付职工薪酬200万元
D、甲公司应确认的生产成本和资本公积——其他资本公积200万元
【正确答案】：C
【答案解析】：
资料（1），甲公司与其生产工人以现金进行结算，因此该事项属于以现金结算的股份支付，企业应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬，因此甲公司应确认的成本费用＝600*1/3＝200（万元），相关会计分录为： 借：生产成本 200
贷：应付职工薪酬——股份支付 200
资料（2），甲公司与其管理人员以股票结算，因此该事项属于以权益结算的股份支付，企业应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），因此甲公司应确认的成本费用＝30*（1－10%）*10*8*1/3/2＝360（万元），相关会计分录为：
借：管理费用 360
贷：资本公积——其他资本公积360
【考点“股份支付的处理（综合）”】
第 3题：单选题(本题2分)
2018年1月1日，A公司以3100万元银行存款作为对价购入B公司当日发行的一项一般公司债券。取得时，A公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2018年年末,该项金融资产的公允价值为3200万元，摊余成本为3065万元。2019年1月1日，因A公司管理该项金融资产的业务模式发生改变，A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，该项金融资产的公允价值仍为3200万元。
不考虑其他因素，下列说法中正确的是（）。
A.A公司应在2019年1月1日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3065万元
B.A公司应在2019年1月1日确认投资收益135万元
C.A公司在2019年1月1日确认公允价值变动损益135万
D.A公司应在2019年1月1日确认其他综合收益135万元
【正确答案】：C
【答案解析】：
A公司应在2019年1月1日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3200万元；A公司应在2019年1月1日确认公允价值变动损益135万元（3200－3065），故选项C正确。
第 4题：单选题(本题2分)
甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20*1年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为25%，从20*2年1月1日起，符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%，20*1年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：（1）本期计提国债利息收入500万元；（2）年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；（3）年末持有的其他权益工具投资的公允价值上升100万元。假定20*1年1月1日不存在暂时性差异，甲公司20*1年确认的所得税费用为（）。
A.500万元
B.740万元
C.725万元
D.900万元
【正确答案】：C
【答案解析】：
应交所得税＝（4 000－500－1 500）*25%＝500（万元）；
递延所得税负债＝（1 500＋100）*15%＝240（万元）；
其他权益工具投资的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。
借：所得税费用725
其他综合收益15
贷：应交税费——应交所得税500
递延所得税负债240
第 5题：单选题(本题2分)
甲公司2017年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2017年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2015年甲公司实现净利润2000万元，乙公司实现
净利润为600万元。2017年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元，至2017年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。2017年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至2017年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。则甲公司2017年合并利润表中归属于母公司的净利润为（）万元。
A.2462.4
B.2446.4
C.2449.4
D.2000
【正确答案】：C
【答案解析】：
甲公司2017年合并利润表中归属于母公司的净利润=母公司个别报表净利润2000+[子公司个别报表净利润600-购买日固定资产公允价值的调整（600-500）/10*（1-25%）-逆流交易的未实现内部交易损益（100-60）*（1-60%）*（1-25%）]*80%-顺流交易的未实现内部交易损益（200-100）*（1-80%）*（1-25%）=2449.4（万元）。
第 6题：单选题(本题2分)
甲企业在 2* 17年 1月 1日以 1 600万元的价格收购了乙企业80%股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为 1 500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。 2* 17年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为 1 550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为 1 350万元。则甲企业在 2* 17年年末合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（）万元。
A.300
B.100
C.240
D.160
【正确答案】：D
【答案解析】：
合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1 600-1 500* 80%=400（万元），2* 17年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1 350+400/ 80%=1 850 （万元），该资产组的可收回金额为1550万元，该资产组应确认减值损失 =1 850-1 550=300 （万元），因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东权益的商誉，因此合并财务报表中商誉减值损失 =300* 80%=240（万元）， 2* 16年年末合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160（万元）。
第 7题：单选题(本题2分)
下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是( )
A.以盈余公积弥补亏损
B.提取法定盈余公积
C.盈余公积转增资本
D.将债务转为资本
