应收帐款审计程序表

老准则：函证，是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审

计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。

新准则：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

（一）应收账款函证（真实性、所有权、估价）（重点学习）

应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是

否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款账户余 额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通

过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计 单位记录的可靠性。

注意：询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账中的客户名称、地址等资

料来编制。收发由注册会计师亲自进行。

（1）函证的范围

除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无

效的，否则，注册会计师应当（必须）对应收账款进行函证。如 果注册会计师不对应收账

款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当

实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证 据。 函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有： 1）应收账款在全部资产中的重要性。

2）被审计单位内部控制的强弱。

3）以前期间的函证结果。

4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。

（2）函证的对象。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象： 1）大额或账龄较长的项目；

2）与债务人发生纠纷的项目； 3）关联方［包括持股5％（含）以上股东］项目；

4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；

5）交易频繁但余额小甚至为零的项目；

6）非正常的项目。

（3）函证方式的选择。

第 1 页 共 6 页 应收账款管理中存在的问题及对策

摘 要：应收账款的形成增加了企业经营的风险，影响到企业营运资金的周转和经济效益。本文从应收账款产生原因出发，阐述了企业在应收账款管理中存在的问题及应采取的对策，增加企业的净收益，减少企业的坏账损失。产生应收账款的主要原因有：企业缺乏风险意识；内部控制缺位、管理无章，放任自流；信用机制不健全；财务核算粗放、对账不够及时；对发生坏账处置不力。

应收账款；应收账款管理；问题及对策；信用政策；资信调查；坏账

在市场经济条件下，随着竞争激烈的白热化，企业为了稳住自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，常常需要向客户提供信用业务，这样就导致了应收账款的产生。应收账款的形成增加了企业经营的风险，影响到企业营运资金的周转和经济效益。

1 产生应收账款的主要原因

当前造成企业应收账款居高不下的主要原因既有我国的信用环境状况的影响，又有企业自身的问题。主要表现在：

1.1 企业缺乏风险意识 第 2 页 共 6 页 许多企业往往把抓生产，促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，对应收账款的风险性认识不足，忽略了资金的机会成本。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想，成本意识、风险意识淡薄。

1.2 内部控制缺位、管理无章，放任自流

有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度或虽然内控制度面面俱到，但在执行过程中有章不循，形同虚设。

1.3 信用机制不健全

市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去，却无力收回。

1.4 财务核算粗放、对账不够及时

由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务的双方就经济往来的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。

1

****社会组织

20 年度

审 计 报 告

（示范文本）

目 录

页 次

一、审计报告

二、社会组织财务相关情况表

三、资产负债表

四、业务活动表

五、现金流量表

六、财务报表附注

七、管理建议书

委托单位：

审计单位：

联系电话：

传真号码：

2

审 计 报 告

***审字[20XX]**号

*****社会组织：

我们审计了后附的*****社会组织财务报表，包括20XX年12月31日的资产负债表、20XX年度的业务活动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照《社会组织管理条例》和《民间非营利组织会计制度》的规定编制财务报表是*****社会组织管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 3

三、基本情况

*****社会组织登记证号为基证字第xxx号，组织机构代码为xxx。XX年xx月xx日经广东省民政厅批准颁发了社会组织法人登记证书，法定代表人为xxx，地址为xxx ，业务主管（指导）单位为xxx ，原始基金为xxx。

第一次作业

[填空题]

注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：

应收账款相关的认定 审计目标 审计程序

存在 （1）

（2）

权利 （1）

（2）

完整性 （1）

（2）

计价 （1）

（2）

要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一目标简要设计两项审计程序。请将答案直接填入给定的表格内。

参考答案：

应收账款相关的认定 审计目标 审计程序

存在 应收账款是否存在 （1）向客户函证

（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证

权利 应收帐款是否归被审计单位所有 （1）检查销售合同、销售发票和发运凭证

（2）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押

完整性 应收帐款增减变动记录是否完整（或所有应收账款是否均已记录） （1）选取发运凭证，追查至发票和银行存款日记账、应收账款明细账

（2）选取发票，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收账款明细账

计价 应收账款是否可以收回，计提的坏帐准备是否适当 （1）检查期后以收回应收账款情况

（2）分析应收账款账龄

[判断题]

注册会计师对主营业务收入实施截止测试时，可以选择以账簿记录为起点，也可以选择以销售发票为起点或以发运凭证为起点，但是注册会计师考虑到成本效益原则，一般只选择三种路线中的一种即可。( )

参考答案：错误

[判断题]如果被审计单位应收账款有贷方发生额，则注册会计师可以认可被审计单位当时入账的销货业务是真实的。( )

参考答案：错误

[判断题]

如果被审计单位的商品销售中存在附有销售退回条件的业务，注册会计师应该建议被审计单位在退货期满时确认收入。( )

参考答案：错误

[多选题]在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极式”询证函的语句有( )。