论汇率变动情况下记账本位币的选择对境外工程项目财务状况和经营成果的影响及相关建议

论文题目：论汇率变动情况下记账本位币的选择对境外工程 项目财务状况和经营成果的影响及相关建议

作者姓名 作者单位 专业方向 会计核算

提交论文日期： 年 月 日 目录 摘要 ...................................................................... 1 第一章 绪论 .............................................................. 3 1.1 研究背景 ......................................................... 3 1.2 研究动机 ......................................................... 3 1.3 研究意义和目的 ................................................... 3 第二章 不同记账本位币下境外工程项目财务状况及经营成果比较分析 ............ 4 2.1 案例 ............................................................. 4 2.2 不同记账本位币下的报表比较分析 ................................... 8 第三章 会计准则对记账本位币的规定及相关分析 ............................. 10 3.1 会计准则对记账本位币的规定 ...................................... 10 3.2 境外工程项目收入、成本费用计价和结算货币情况分析 ................ 10 第四章 关于记账本位币选择的建议 ......................................... 12 参考文献 ................................................................. 14 1

摘要 国内基础设施建设日趋完善，建筑施工市场规模日益下降，导致市场竞争不断加剧。为维持企业生存，提高经营效益，我国建筑施工企业纷纷将业务向境外拓展。随着国家“一带一路”战略的实施，我国建筑施工企业进一步加大了走出去的步伐。伴随着境外工程承包规模的加大，所选择的结算币种也越来越多。除了国际贸易通用货币美元、欧元外，越来越多的境外工程项目合同采用项目所在国当地货币作为结算币种。并且很多公司已经存在同一国家里面不同项目分别采用美元、当地货币等不同币种进行结算支付的情况。财务人员由于之前已经采用或习惯了美元等国际通用货币作为记账本位币核算，所以对当地货币结算项目进行会计核算时也沿用美元等国际通用货币作为记账本位币。 对此，笔者有如下疑问：记账本位币的选择是否会对境外工程项目的财务状况和经营成果产生影响？其影响过程是怎样的？财务人员应如何较准确的选择记账本位币？正是在这种疑问下笔者根据自己的经验和对外币折算准则的理解进行了思索，从而形成了自己的看法，并通过本文进行阐述。具体来讲，本文共分四章进行论述： 第一章，绪论。该部分主要对本文的研究背景、研究动机、研究目的和意义进行了介绍。 第二章，不同记账本位币下境外工程项目财务状况及经营成果比较分析。该部分首先通过案例列举了相同经济业务下境外工程项目选择不同记账本位币时的资产负债表、利润表及其人民币折算报表情况；其次通过对不同记账本位币下的资产负债表、利润表及其人民币折算报表进行比较分析，阐述了选择不同记账本位币是如何对资产负债表、利润表及其人民币折算报表产生影响的，并得出了汇率变动情况下，记账本位币的选择不会改变境外工程项目的最终经营成果，但会改变项目运营期间财务状况和经营成果的表现形式的结论。 第三章，会计准则对记账本位币的规定及相关分析。该部分首先列明了会计准则对记账本位币的相关规定并指出记账本位币的选择应主要从收入及各项成本费用的计价和结算货币进行分析；其次根据境外工程项目的普遍性情况对收入的计价和结算货币类型、各项成本费用的计价和结算货币类型进行了详细分析，从而为下一步提出记账本位币选择的建议打下了基础。 第四章，关于记账本位币选择的建议。该部分针对不同收入、成本费用的计价和结算货币情况，结合第二章、第三章的相关分析和观点，提出了不同情况下对记账本位币选择的建议。主要建议如下：收入采用美元等国际通用货币计价和结算的项目应选用美2

元等相应国际通用货币作为记帐本位币；收入采用项目所在国当地货币计价和结算的项目应选用当地货币作为记帐本位币；以美元等国际通用货币及项目所在国货币按一定比例联合作为计价和结算货币的项目应根据具体情况综合权衡确定记账本位币。 本文是笔者根据经验及对外币折算会计准则的理解得出，主要考虑了境外工程项目的普遍性情况而无法包含所有工程项目的实际情况，具有一定的主观性和片面性。笔者认为，记账本位币的选择过程其实是依据收入的计价和结算货币而对成本费用的计价和结算货币进行统筹考虑和规划的过程。因此对记账本位币的选择不应仅仅停留在会计核算方面，而应从财务管理、资金管理、汇率风险控制等方面深入做好统筹策划，从而较好的选择成本费用的计价和结算货币，进而达到控制风险以使项目获得更好的经营成果的目的。

关键词：记账本位币 选择 建议 3

第一章 绪论 1.1 研究背景 对外工程承包一直是我国企业参与国际经济与贸易的重要形式，随着国家“一带一路”战略的实施，我国建筑施工企业进一步加大了走出去的步伐。伴随着境外工程承包规模的加大，所选择的结算币种也越来越多。除了国际贸易通用货币美元、欧元外，越来越多的合同采用境外工程项目所在国当地货币作为结算币种，并且存在一个公司同一国家里面不同项目分别采用不同的货币进行计价和结算的情况。而财务人员由于习惯了以美元等国际通用货币作为记账本位币，出现了对以当地货币计价和结算的项目也沿用美元等国际通用货币作为记账本位币的情况。同时，由于我国对外工程承包主要集中在亚非拉等欠发达国家和地区，这些国家货币受国际经济形势影响经常出现剧烈变动。尤其是2008年国际金融危机发生以来，世界经济复苏乏力，国际经济与金融动荡，使得很多不发达国家货币大幅贬值甚至崩盘，如安哥拉当地币宽扎等，给采用当地币作为结算币种的境外工程项目的财务状况及经营成果造成巨大影响。

1.2 研究动机 在上述背景下，如何选择记账本位币，从而准确反映境外工程项目的财务状况及经营成果，成为做好项目会计核算和财务管理的前提。因此，笔者试图通过案例来比较相同经济业务在采用不同记账本位币情况下资产负债表、利润表的异同，进而分析不同记账本位币是如何对资产负债表、利润表产生影响的，并结合会计准则关于记账本位币的规定及相关分析，从而为较准确地选择记账本位币提供建议。

1.3 研究意义和目的 通过研究，认清记账本位币对境外工程项目财务状况及经营成果的影响过程及境外工程项目收入、成本费用的计价和结算货币类型，进而达到较为准确地选择记账本位币的目的，从而为加强会计核算与财务管理做好铺垫。 4

第二章 不同记账本位币下境外工程项目 财务状况及经营成果比较分析

不同记账本位币的选择，是否会对境外工程项目的财务状况及经营成果造成影响？其影响过程是怎样的？本章将通过案例来比较分析相同经济业务下，选择不同记账本位币时境外工程项目的资产负债表、利润表情况，从而为下一步提出建议提供支持。

2.1 案例 2.1.1 经济业务事项 2014年1月1日甲企业在非洲安哥拉承接一个房建项目，合同以安哥拉货币宽扎计价，总价12,000万宽扎，项目工期两年，从2014年1月1日起至2015年12月31日。为简化分析，假设该项目发生经济业务如下： 1、甲方能及时拨付款项，满足该项目发生成本费用所需的全部资金，且每个年度业主拨付资金与财务确认的营业收入一致；项目当年发生的成本费用全部用现金支付，无负债。 2、2014年1月1日项目开始时购买固定资产共计1,200万宽扎，该批固定资产折旧期限为2年，至项目完工时折旧计提完毕，无净残值。 3、项目标后预算预计总成本9,600万宽扎，每个年度发生的成本相同，即每年度发生折旧费用600万宽扎，其他各类成本合计4,200万宽扎。 4、项目建造合同采用完工百分比法确认。 5、2014年度内美元兑宽扎汇率、美元兑人民币汇率无变动，即期末汇率、加权平均汇率一致，为1美元=100宽扎，1美元=5人民币，1人民币=20宽扎。 6、2015年1月1日汇率发生变动，但此后美元兑宽扎汇率、美元兑人民币汇率保持稳定，即期末汇率、加权平均汇率一致，为1美元=120宽扎，1美元=6人民币，1人民币=20宽扎。 7、项目为免税项目，无企业所得税等一切税收成本。 2.1.2 2014年度不同记账本位币下的报表情况 根据上述业务，不同记账本位币下该项目2014年12月31日资产、负债、所有者权益及2014年度损益情况如下： 1.宽扎作为记账本位币情况下 5

现金600万宽扎；固定资产原值1,200万宽扎、累计折旧600万宽扎，固定资产净值600万宽扎；未分配利润1,200万宽扎；营业收入6,000万宽扎；营业成本4,800万宽扎；净利润1,200万宽扎。 2.美元作为记账本位币情况下 现金6万美元（600万宽扎）；固定资产原值12万美元（1,200万宽扎）、累计折旧6万美元（600万宽扎），固定资产净值6万美元（600万宽扎）；未分配利润12万美元；营业收入60万美元（6,000万宽扎）；营业成本48万美元（4,800万宽扎）；净利润12万美元（1,200万宽扎）。 根据上述内容，编制不同记账本位币下的资产负债表、利润表及相应人民币折算报表如表2.1—表2.3所示：

表2.1 2014年12月31日资产负债表及外币折算报表（简化） （记账本位币：宽扎）

项目 宽扎 （万） 折算人民币（万） 项目 宽扎 （万） 折算人民币（万） 现金 600 30 负债总额 0 0 固定资产 600 30 未分配利润 1,200 60 其中：原值 1,200 60 累计折旧 600 30 资产总计 1,200 60 负债及所有者权益总计 1,200 60

表2.2 2014年12月31日资产负债表及外币折算报表（简化） （记账本位币：美元）

项目 美元 （万） 折算人民币（万） 项目 美元 （万） 折算人民币（万） 现金 6 30 负债总额 0 0 固定资产 6 30 未分配利润 12 60 其中：原值 12 60 累计折旧 6 30 资产总计 12 60 负债及所有者权益总计 12 60