当前位置：文档之家 › 第二十章所得税

第二十章所得税

  • 格式：doc
  • 大小：215.00 KB
  • 文档页数：31

第二十章所得税  一、本章考情分析 1．本章在考试中处于重要的地位，是今年新独立的一章。由于新准则对所得税采用资产负债表债务法核算，引进了暂时性差异的概念，要求确认递延所得税资产和递延所得税负债，从而确定所得税费用，基本上都是新增知识点，考生应充分重视。

2．本章重点是：（1）确定暂时性差异；（2）确定所得税费用。 3．复习方法：暂时性差异最常见的是由于计提减值产生，因此，应将所得税与资产减值结合起来复习。

近年考点 年度 考点 涉及题型 2003 递延所得税余额，资产负债表日后事项与所得税 单选题，综合题 2004 资产负债表日后事项与所得税 综合题 2005 减值准备与所得税，资产负债表日后事项与所得税调整 计算题，综合题 2006 减值准备与所得税 计算题

二、本章考点精讲 现将要点分析如下： 第二十章既是难点，也是重点，出题的方式有两类。第一类，单独以二十章所得税会计出一道计算题。07年最有可能单独出一道题。第二类，结合到综合题中，主要结合点是资产负债表日后事项。 站在利润表的观点看二十章所得税： 二十章是所得税会计，也就是整个二十章的提法是站在会计的线上的阐述，税法是不认可的。比如说成本法与权益法，要清楚所谓成本法和权益法是会计这条线的阐述方式。无论权益法还是成本法对应缴税金所得税没有任何影响。 所以二十章所得税，是一个会计的核算方式。税法认的是差，不管是永久性差异还是暂时性差异，见差就调。 在实务操作中，所得税申报表不受任何影响，影响了利润表中的所得税费用。 第二十章所得税占在利润表的角度有两条线， 第一条线，会计—利润总额—所得税费用，会计产生的果实是利润总额，与之配比的是所得税费用。 第二条线：税法—应纳税所得额—应缴税费应交所得税。表示税法产生的果实是应纳税所得额，与之配比的是应交所得税。 在利润表差点下的解题思路： 1.计算应交税费-应交税所得税，一定是贷方；对应科目“所得税费用” 2．计算递延所得税。 会计折旧 递延所得税 税法折旧 ｜折旧差｜ ｜折旧差｜ ×税率 ×税率

会计折旧大，科目就发生在借方；税法折旧大，就发生在贷方。 暂时把暂时性差异，即时间性差异理解为折旧。对应科目“所得税费用” 出现分录的可能性有两种，两贷一借，两借一贷。其中有两个会计科目是定死的，所得税费用原则上是在借方，应交税费-应交所得税在贷方，递延所得税可能在借方，也可能在贷方。 站在利润表的差点理解暂时性差异：利润总额和应纳税所得额对某项收入和成本费用都认可，但是在某一期数量集有差异。如，对某台固定资产，税法按照直线法计提折旧，而会计按照加速折旧；无论何种折旧方法，应提折旧总额是相等的。也就是在整个的折旧期会计折旧和税法折旧的代数和是一样的，但某一个年度来讲折旧有差，这就是典型的暂时性差异。 永久性差异是认可的口径不一样。如，国债的利息收入，免所得税，在会计利润总额中体现投资收益，但永远在应纳税所得额中也不需要上税。如，税务局的罚款，营业外支出，会计利润认可，但是税法中永远不能税前列支。计税工资的调整、业务招待费的调整、广告费调整都是永久差，技术开发费的加剧抵扣是永久差。

一、所得税会计概述 新准则对所得税的核算方法作了重大改变：由应付税款法、递延法和利润表债务法改为资产负债表债务法。所得税的核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所得税和所得税费用。

1．应交所得税 （1）应交所得税是按照税法的规定计算的。计算公式如下： 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率 在纳税调整额中，包含了永久性差异和时间性差异，即会计与税法的规定有差异就要调整。 （2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科目进行核算。

（3）应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 2．所得税费用 （1）所得税费用是按照会计的规定计算的。 （2）所得税费用作为费用核算，在核算中设置“所得税费用”科目进行核算。 （3）所得税费用列示在利润表中。 通俗地说，所得税会计就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。在资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤：

（1）计算应交所得税 应交所得税=应纳税所得额×所得税率 （2）计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额 ①递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率 ②递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率。 一、暂时性差异 1.暂时性差异概念 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额,特点是本期发生会在以后会计期间消失。包括： （1）应纳税暂时性差异。导致未来期间增加应纳税所得并由此产生递延所得税负债的差异称作“应税暂时性差异”，资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异； （2）可抵扣暂时性差异。导致未来期间减少应纳税所得并由此产生递延所得税资产的差异称作“可抵减暂时性差异”，资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。 常见的资产账面价值与其计税基础产生暂时性差异举例 （1） 减值准备，（2）固定资产折旧；（3）无形资产研发支出和摊销；（4）公允价值计价投资性房地产、金融资产；（5）权益法投资收益确认和补交所得税

资产 事项描述 资产账面价值 资产计税基础 差异 暂时性差异性质 应收账款 账面余额1000，坏账准备账面余额200。税法不得扣除准备。 800 1000 -200 可抵扣

存货 存货账面余额2000，存货减值准备账面余额300 1700 2000 -300 可抵扣 固定资产 原值1000，会计直线折旧10年，税法5年，无净残值，使用两年时确认120减值，在第3年末 595 (1000-100×2-120)/8×7 400 (1000-200×3) 195 应纳税

无形资产 无形资产取得成本500，会计确认为使用寿命不确定不予摊销，税法规定按10年的期限摊销。取得该项无形资产1年以后 500 450 (500-500/10×1) 50 应纳税 自行开发无形资产过程中需要资本化的开发支出600，按照税法于当期作为管理费用税前列支 600 0 600 应纳税 交易性金融资产 取得交易性金融资产支付成本1200，该交易性金融资产期末公允价值1100， 1100 1200 -100 可抵扣 取得交易性金融资产支付成本500，该交易性金融资产期末公允价值600 600 500 100 应纳税 可供出售金融资产 同上例，区别是公允价值变动损益计入资本公积。

投资性房地产 原值1000，使用期20年，第五年末转为投资性房地产按公允价值计价为600万元， 700 750 (1000/20×15) -50 可抵扣 长期股权投资 权益法核算长期股权投资，初始成本1000，应享有200万元被投资单位利润计入“长期股权投资－损益调整”，被投资单位所得税率未0 1200 1000 200 应纳税

常见的负债账面价值与其计税基础产生暂时性差异举例 （1）售后服务等预计负债；（2）某些预收账款。 金额单位：万元 负债 事项描述 负债账面价值 负债计税基础 差异 暂时性差异性质 预计 负债 预计售后服务确认的预计负债账面余额150，税法规定发生服务时方可税前扣除 150 0 150 可抵扣

其他预计负债视情况决定。如合同赔偿涉及未决诉讼而确认预计负债200，税法规定支付时可税前扣除 200 0 200 可抵扣

预收账款 房地产公司预收账款1000，税法要求计入当期应税所得交纳所得税 0 1000 -6000 可抵扣 不属于资产、负债的特殊项目产生的暂时性差异 （1）某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件账面价值为0，但按照税法规定能够确定其计税基础的， 0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 没有作为资产、负债确认的暂时性差异举例： 费用 事项描述 账面价值 计税基础 差异 暂时性差异性质 筹建费用 发生筹建费用500万元计入管理费用，税法按照5年摊销，第二年末 0 400 -400 可抵扣 （3）计算所得税费用 所得税费用=当期所得税＋递延所得税＝当期应交所得税+（期末递延所得税负债 —期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）

①2007年亏损100万元；2007年12月31日， 借：递延所得税资产 （100×25％）25 贷：所得税费用 25 暂时性差异100暂时性差异影响额100×25％＝25 ②2007年10月1日，购入存货100；2007年末资产账面价值90万元，资产计税基础100万元；暂时性差异10万元；可抵扣暂时性10万元；可抵扣暂时性影响额10×25％＝2。5万元；

借：递延所得税资产 2.5 贷：所得税费用 2.5 暂时性差异——可抵扣暂时性差异——递延所得税资产 ③2007年12月1日，购入股票100，作为交易性金融资产；2007年末，资产账面价值110万元，资产计税基础100；暂时性差异10；应纳税暂时性差异10；应纳税暂时性差异影响额10×25％＝2。5万元，

借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税负债 2.5 暂时性差异——应纳税暂时性差异——递延所得税负债 ④2007年12月1日，购入股票100，作为可供出售金融资产；2007年末，资产账面价值110万元，资产计税基础100；暂时性差异10；应纳税暂时性差异10；应纳税暂时性差异影响额10×25％＝2。5万元，

借：资本公积——其他资本公积 2.5 贷：递延所得税负债 2.5

合集下载

个人股权转让所得个人所得税征收管理办法

个人股权转让所得个人所得税征收管理办法

个人股权转让所得个人所得税征收管理办法第一章总则第一条为加强自然人(以下简称个人）股东股权转让所得个人所得税的征收管理，进一步强化税源控管，堵塞征管漏洞，防止税款流失，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其《实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》、《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）的有关规定，结合我局税收征管实际，制定本办法。

第二条本办法所称个人股权转让所得是指有限责任公司和股份有限公司个人股东转让所持有的公司股权或股份取得的所得.第三条本办法适用于范围内个人股东转让其所持有的股权行为。

第四条相关税收职能部门和税务人员，应当按照本办法的规定，行使个人股权转让所得个人所得税征管的职权和履行相关的义务；纳税人应当按照本办法的规定,办理股权变更登记和个人股权转让所得个人所得税纳税申报，并报送相关纳税资料.第二章征税规定第五条个人股权转让所得，按“财产转让所得”项目征收个人所得税。

适用20％的比例税率。

个人股权转让所得应纳个人所得税额=个人股权转让应纳税所得额×税率(20%）第六条个人股权转让所得的应纳税所得额，以股权转让价减除股权计税成本和股权转让相关税费后的余额为应纳税所得额.个人股权转让应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本—与股权转让相关的税费.第七条股权转让价是个人股东转让股权的实际成交价，包括收取的现金、非货币资产或者权益等形式的金额。

股权转让对价为实物的，应当按照取得凭证上所注明的价格计算，但凭证上所注明的价格明显偏低或者无凭证的，由主管地方税务机关参照当地的市场价格核定。

股权转让对价为有价证券的，由主管地方税务机关根据票面价格和市场价格核定。

股权计税成本是指个人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。

个人股东部分转让所持有的股权的，转让股权的计税成本按转让比例确定.转让部分股权的计税成本=全部股权的计税成本×转让比例。

国税发2009第31号文企业所得税

国税发2009第31号文企业所得税

国税发2009第31号文企业所得税第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人发共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、行政法规的规定，制定本办法。

第二条本办法适用于中国境内从事房地产开发经营业务的企业（以下简称企业）第三条企业房地产开发经营业务包括土地的开发、建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。

除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工。

（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。

（二）开发产品已开始投入使用。

（三）开发产品已取得了初始产权证明。

第四条企业出现《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式管理，并逐步规范，同时按《中华人民共和国税收征收管理法》等税收法律、行政法规的规定进行处理，但不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收，管理。

第二章收入的税务处理第五条开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。

企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。

第六条企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：（一）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。

（二）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。

付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

（三）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款尖银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

公司个人所得税管理制度(2篇)

公司个人所得税管理制度(2篇)

第1篇第一章总则第一条为规范公司个人所得税管理，确保个人所得税的准确计算和及时缴纳，根据《中华人民共和国个人所得税法》及相关法律法规，结合公司实际情况，制定本制度。

第二条本制度适用于公司全体员工，包括正式员工、临时工、实习生等。

第三条公司个人所得税管理应遵循以下原则：1. 合法性原则：遵守国家法律法规，确保个人所得税计算和缴纳的合法性；2. 准确性原则：确保个人所得税计算准确无误；3. 及时性原则：确保个人所得税及时缴纳；4. 安全性原则：确保个人所得税信息保密，防止信息泄露。

第二章个人所得税计算第四条个人所得税计算依据：1. 员工的工资、薪金所得；2. 员工的奖金、津贴、补贴等所得；3. 员工的股权激励所得；4. 员工的财产租赁所得；5. 员工的财产转让所得；6. 员工的偶然所得；7. 法律、法规规定的其他所得。

第五条个人所得税计算方法：1. 按照国家规定的个人所得税税率表计算；2. 对应税所得进行税前扣除，包括但不限于以下项目：（1）基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等社会保险费；（2）住房公积金；（3）专项附加扣除；（4）依法确定的其他扣除。

第六条公司财务部门负责计算员工的个人所得税，并将计算结果通知员工本人。

第三章个人所得税缴纳第七条员工个人所得税由公司代扣代缴，并在每月结束后10个工作日内，将当月应缴个人所得税申报给税务机关。

第八条公司财务部门负责以下工作：1. 收集员工的个人所得税申报信息；2. 计算个人所得税；3. 代扣代缴个人所得税；4. 准备和提交个人所得税申报表；5. 缴纳税款。

第九条员工对个人所得税计算有异议的，可在收到计算结果后5个工作日内向公司财务部门提出，财务部门应在接到异议后5个工作日内予以答复。

第四章个人所得税信息管理第十条公司应建立健全个人所得税信息管理制度，确保个人所得税信息的安全、完整和准确。

第十一条公司财务部门应采取以下措施保护个人所得税信息：1. 限制个人所得税信息的访问权限；2. 对个人所得税信息进行加密存储；3. 定期备份个人所得税信息；4. 对离职员工的相关信息进行清理。

企业会计准则第 18 号——所得税

企业会计准则第 18 号——所得税

企业会计准则第 18 号——所得税第一章总则第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。

第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。

第二章计税基础第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

第三章暂时性差异第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

第四章确认第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。

存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。

第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：（一）商誉的初始确认。

（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：1．该项交易不是企业合并；2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。