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2020中级会计 会计 第26讲_长期股权投资的后续计量(1)

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中级会计实务（2020）考试辅导
第五章+长期股权投资
第1页

第二节 长期股权投资的后续计量

一、成本法
二、权益法
三、长期股权投资核算方法的转换
四、长期股权投资的处置

控制（子公司） 成本法
共同控制（合营企业）
重大影响（联营企业）
权益法


一、成本法（可不写明细科目）
投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的
除外。
【提示】投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有
的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。

购入时
①采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价
②涉及同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并时，见前面知识点

追加或收回投
资时

①追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本

②在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易
费用增加长期股权投资账面价值（非控制：支付成本+相关费用）

持有期间被投资单位宣告分配现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益
收到股利时：
借：银行存款
贷：应收股利
【提示】宣告发放股票股利不做账务处理

计提减值（发放股利后要考虑） 判断是否减值：应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况； 出现类似情况时，投资方应当按照第七章相关内容对长期股权投资进行减
值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
【提示】长期股权投资计提减值后不允许转回

【提示】子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或
利润的选择权时，母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，这通常属于子公司自身权益结构的重分类，
母公司不应确认相关的投资收益。（子公司所有者权益未发生变化）
【例5-8】甲公司于2×15年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，成本为12 000 000元，相关手
续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。一手最快更新：VX:miao150193652
2×16年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100 000元。乙公司于2×16
年2月12日实际分派现金股利。
不考虑相关税费等其他因素的影响。
【答案】
取得时：
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第五章+长期股权投资
第2页
借：长期股权投资——乙公司 12 000 000
贷：银行存款 12 000 000
宣告发放现金股利：
借：应收股利 100 000
贷：投资收益 100 000
收到股利：
借：银行存款 100 000
贷：应收股利 100 000
二、权益法（须写明细科目）
1.对合营企业（共同控制）和联营企业（重大影响）投资应当采用权益法核算。
【提示】
①投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司
间接持有的股权。在综合考虑后，如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，投资方进行权益法
核算时：

在个别财务报表中 应仅考虑直接持有的股权份额
在合并财务报表中 应同时考虑直接持有和间接持有的份额

②在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投
资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以
考虑。一手最快更新：VX:miao150193652
③在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其
他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。
④如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣吿分配优
先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
2.采用权益法核算的长期股权投资，一般的会计处理:

（1）初始投资或追加投资时 按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面
价值

（2）比较初始投资
成本与投资时应享
有被投资单位可辨
认净资产公允价值
的份额
[投资成本与“可辨
公”份额比较]

投资成本>投资时应享有被投资单位
可辨认净资产公允价值的份额
不调整长期股权投资账面价值

投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 按照两者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计
入取得投资当期损益（营业外
收入）

（3）持有投资期间
随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资
的账面价值（你增我增，你减我减）

①因被投资单位实现净损益和其他
综合收益而产生的所有者权益的变
动

按照应享有的份额，增加或减
少长期股权投资的账面价值，
同时确认投资损益和其他综合
收益

②对于被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分 相应减少长期股权投资的账面
价值
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必究 第3页
③对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动 相应调整长期股权投资的账面
价值，同时确认资本公积（其
他资本公积）


3.权益法核算长期股权投资的明细科目

明细科目 被投资单位变化 对应科目
投资成本 —
损益调整 净损益或利润分配 投资收益

其他综合收益 其他综合收益（如直接计入所有者权益的利得或损失） 其他综合收益

其他权益变动 除净损益、其他综合收益及利润分配以外的其他权益变动 资本公积——其他资本公积

4.概念辨析
①净资产（所有者权益）的账面价值=（被投资方）账面所有者权益
②可辨认净资产账面价值=净资产（所有者权益）的账面价值-商誉
③可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值±存货、固定资产等评估增值或减值金额
④商誉是不可辨认资产
（一）初始投资成本的调整（长期股权投资——投资成本）
投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认
净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。
【小新点】按“高者”计入长期股权投资。


【例5-9】花大钱买小货，赔了
甲公司于2×16年1月2日取得乙公司30%的股权，支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面
所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：
元）：
实收资本 30 000 000
资本公积 24 000 000
盈余公积 6 000 000
未分配利润 15 000 000
所有者权益总额 75 000 000
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假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲公司在取得对乙公司的股权后，派人
参与了乙公司的财务和生产经营决策，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权
益法核算。
【答案】
借：长期股权投资——乙公司——投资成本 30 000 000
贷：银行存款 30 000 000
长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000
元（75 000 000×30%），不对其初始投资成本进行调整。
【接上题】花小钱买大货，赚了
假定上例中取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，甲公司按持股比例30%计算确定
应享有36 000 000元（120 000 000×30%），则初始投资成本与应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间
的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。
【答案】
借：长期股权投资——乙公司——投资成本 30 000 000
贷：银行存款 30 000 000
借：长期股权投资——乙公司——投资成本 6 000 000
贷：营业外收入 6 000 000
或者合并后：
借：长期股权投资——乙公司——投资成本 36 000 000
贷：银行存款 30 000 000
营业外收入 6 000 000

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2020中级会计长期股权投资重点解析

2020中级会计长期股权投资重点解析

长期股权投资业务相关分录长期股权投资业务是中级会计实务中非常重要的一部分，考试中常涉及的考点有初始成本计算、后续账面价值计算、权益法后续计量、长期股权投资处置等。

（一）权益法核算1.取得投资时借：长期股权投资——投资成本【按初始投资成本】贷：银行存款等同时比较初始投资成本与投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，前者大于后者，体现为商誉，则不调整初始投资成本；前者小于后者，则需要调整长期股权投资账面价值。

分录为：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入2.被投资方实现净损益借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（或做相反分录）【被投资方调整后的净利润×持股比例】3.被投资方发生超额亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款1 / 8预计负债除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。

被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理：借：预计负债长期应收款长期股权投资——损益调整贷：投资收益4.被投资方宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整5.被投资方发生其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益【被投资方其他综合收益变动×持股比例】贷：其他综合收益【或做相反分录】6.被投资方发生除上述以外的其他权益变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积【或做相反分录】（二）金融资产与长期股权投资的转换2 / 81.xx价值计量转换为权益法的核算投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。

第一种情况：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的转换借：长期股权投资——投资成本【原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】贷：交易性金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】银行存款等【新增投资而应支付对价的xx价值】『提示』该金融资产终止确认时，之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。

注会——长期股权投资后续计量的知识内容总结

注会——长期股权投资后续计量的知识内容总结

注会——长期股权投资后续计量的知识内容总结一、长期股权投资的成本法（一）适用范围：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

具体为：20%＞持股比例＞50%。

注意，通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力。

企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

对于成本法的适用范围，如果题目条件给的特别明显，一般是按照持股比例进行确定，而对于形成控制的判断，显得有点特殊，我们要从形式上判断是否形成控制。

（二）成本法的核算1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。

这里是不管有关利润分配是属于投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配，均按享有的部分确认为当期的投资收益。

（2）分红时的账务处理①宣告时：②分放时：借：应收股利借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利值得注意的是：1、成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，并不调整长期股权投资的账面价值。

2、被投资单位实现净利润时，不做账务处理，只有宣告分派现金股利或利润时才做处理。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。

出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

二、长期股权投资的权益法（一）适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：（1）对联营企业投资；（2）对合营企业投资。

长期股权投资的后续计量权益法

长期股权投资的后续计量权益法

第二节长期股权投资的后续计量二、权益法（二）投资损益的确认（2）逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

【教材例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。

2×09年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。

至2×09年12月31日,甲公司仍未对外出售该存货。

乙公司2×09年实现净利润48 000 000元。

假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。

假定不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2×09年净损益时,应进行以下账务处理：借：长期股权投资——损益调整8 400 000[（48 000 000-6 000 000）×20%]贷：投资收益8 400 000假定2×10年，甲公司将该商品以18 000 000元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加 6 000 000元。

假定乙公司2×10年实现的净利润为30 000 000元。

甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资——损益调整7 200 000[（30 000 000+6 000 000）×20%]贷：投资收益7 200 000【例题】甲企业于2015年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。

第二章 长期股权投资的核算 《中级会计实务》PPT课件

第二章 长期股权投资的核算 《中级会计实务》PPT课件


2 项目 任务一 长期股权投资的初始计量
二、企业合并
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并 形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可按不同基础 分类。 （一）以合并方式为基础对企业合并的分类
以合并方式为基础，企业合并包括控股合并、吸收合 并和新设合并三种。
1．控股合并 2．吸收合并 3．新设合并 （二）以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企 业合并的分类 1．同一控制下的企业合并 2．非同一控制下的企业合并
2 项目 任务一 长期股权投资的后续计量
一、长期股权投资核算的成本法
（二）成本法的核算 3．长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权
投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计 提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长 期股权投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等 账户，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值 准备”账户，按该项长期股权投资的账面余额贷记“长期 股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应 收股利”账户，按其差额贷记或借记“投资收益”账户。
2 项目 任务一 长期股权投资的后续计量
二、长期股权投资核算的权益法
（三）权益法的核算 5．投资企业确认投资收益应注意的问题 值得关注的是，在确认应享有或应分担被投资单位的
净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各项资产、 负债的公允价值与其账面价值不同，投资企业在计算确认 投资收益时，一是不能完全按照被投资单位自身核算的净 利润与持股比例计算确定，二是需要在被投资单位实现净 利润的基础上经过适当调整后确定。具体主要表现在：① 以取得投资时被投资单位存货的公允价值为基础计算的营 业成本对被投资单位净利润的影响。②以取得投资时被投 资单位固定资产和无形资产的公允价值为基础计提的折旧 额或摊销额对被投资单位净利润的影响。