2019年中级会计职称长期股权投资

第15讲-长期股权投资的范围第五章长期股权投资考情分析：本章属于非常重要的内容，在各个题型中都可以进行考查，尤其是大题，是历年考试的必考内容。

长期股权投资可以单独出计算题，也非常容易与金融资产、合并财务报表等内容结合出综合题。

在这一过程中，还可能会融合存货、固定资产、非货币性资产交换等基础知识，有一定难度。

从分值上来看，可以直接归属于长期股权投资（个别报表）的分值一般在5-15分，如果再算上与之关联的其他章节知识，那么整个分值可以达到20-30分。

所以，务必熟练掌握本章内容！目录：01长期股权投资的范围和初始计量02长期股权投资的后续计量【特别说明】本章部分内容涉及较复杂的金融资产知识，该内容不在此处讲解，将其转移至“第九章金融工具”汇总讲解。

另外，根据学习的认知规律，部分内容讲解顺序，可能也会与教材编写顺序不同。

请同学们留意。

第一节长期股权投资的范围和初始计量【考点1】长期股权投资的范围（★）从未考过。

长期股权投资的范围：1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

【链接】关于控制的理解及具体判断，第十九章财务报告有具体介绍，一般在客观题中考查，主观题往往直接给出控制或母子公司关系。

【提示】一般认为，持股比例达到50%以上时，形成控制。

2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。

（1）共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

【提示1】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

共同控制＝唯一的集体控制＋一致同意【举例】共同控制的判断假定一项安排涉及三方：A公司、B公司、C公司，在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。

第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。

同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。

此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。

第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。

A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。

二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。

（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。

合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

2019年中级会计职称《会计实务》真题考点：长投+合并财务报表2、同控：长期股权投资的入账价值：取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉。

审计、法律服务等相关费用计入“管理费用”。

3、长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额：理应调整资本公积，不足的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

4、非同控：当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资——投资成本;贷：营业外收入。

5、长期股权投资核算方法的转换：6、调整被投资单位净利润：考虑投资时点被投资单位资产公允价值和账面价值的差额及内部交易对当期损益的影响。

7、超额亏损的确认顺序：长期股权投资的账面价值→长期应收项目等的账面价值→预计负债→账外备查登记。

实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理。

会计实务真题回顾A公司、B公司同为甲公司的子公司。

相关资料如下：。

(1)2021年1月1日、A公司以一台生产设备(2021年以后购入)，一批原村料以及发行1000万股普通股股票作为合并对价，自甲公司取得B公司80%的股份。

A公司所付出的生产设备原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，合并当日的公允价值(计税价格)为500万元：原材料成本为200万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为300万元;所发行股票每股面值1元，合并当日每股公允价值3元。

A公司为发行股票支付佣金、手续费共计40万元。

合并当日，B公司相对于集团最终控制方来说的所有者权益账面价值为3000万元。

(2)2021年4月20日，B公司宣告分配2021年度现金股利200万元，5月3日A公司收到股利，2021年度B公司实现净利润400万元。

(3)2019年5月10日，A公司将该项股权投资全部对外出售，取得价款4000万元。

中级会计师《中级会计实务》知识点：长期股权投资核算的权益法
1、投资时的处理
（1）长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额时，不调整投资时长期股权投资的初始投资成本
分录如下：借：长期股权投资
贷：银行存款
（2）长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资
贷：银行存款
营业外收入
2、期末投资方实现损益时的调整
（1）、被投资方盈利时
被投资企业实现净利润时，投资企业按其享有的份额作会计处理：
借：长期股权投资——损益调整（应享有的份额）
贷：投资收益
注意：在处理过程中，要对净利润进行两项调整：
（1）公允价值的调整。

考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。

（2）内部交易（投资双方之间的交易）的调整。

投资方出售商品给被投资方（与投资方向一致）称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方（与投资方向相反）称为逆流交易。

如果内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方，此时未实现的内部销售损益要在净利润中予以调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。

不管是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整。

中级会计职称：财务管理[试卷二]·2019年考试真题与答案解析————————————————————————————————————————一、单选题共25小题，每题1分。

选项中，只有1个符合题意。

1、集权型财务管理体制可能导致的问题是（）。

A.利润分配无序B.削弱所属单位主动性C.资金成本增大D.资金管理分散2、采用权益法核算长期股权投资时，当被投资方宣告分派现金股利时，投资企业对应分得的现金股利应（）。

A、计入投资收益B、冲减投资成本C、增加资本公积D、不做会计处理3、（）选择资产的原则是：当预期收益相同时，选择风险大的资产。

A.风险追求者B.风险回避者C.风险中立者D.以上三者4、当公司宣布高股利政策后，投资者认为公司有充足的财务实力和良好的发展前景，从而使股价产生正向反映。

持有这种观点的股利理论是（）。

A.所得税差异理论B.信号传递理论C.代理理论D.“手中鸟”理论5、厌恶风险的投资者偏好确定的股利收益，而不愿将收益存在公司内部去承担未来的投资风险，因此公司采用高现金股利政策有利于提升公司价值，这种观点的理论依据是（）。

A.代理理论B.信号传递理论C.所得税差异理论D.“手中鸟”理论6、在编制现金预算时，计算某期现金余缺不须考虑的因素是（　）。

A.期初现金余额B.期末现金余额C.当期现金支出D.当期现金收入7、某公司2011年预计营业收入为50 000万元，预计销售净利率为10%，股利支付率为60%。

据此可以测算出该公司2011年内部资金来源的金额为（）。

A.2 000万元B.3 000万元C.5 000万元D.8 000万元8、下列项目中不属于速动资产的有（）。

A .应收帐款净额B. 预收帐款C .待摊费用D .其他应收款9、某公司计划投资建设一条新生产线，投资总额为60万元，预计新生产线投产后每年可为公司新增净利润4万元，生产线的年折旧额为6万元，则该投资的静态回收期为（）年。

第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换2.其他方增资导致被动丧失控制权投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。

【随堂例题】2×18年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。

2×20年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。

2×18年1月1日至2×20年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×18年1月1日至2×19年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。

假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

不考虑相关税费等其他因素影响。

2×20年10月1日，甲公司有关账务处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）借：长期股权投资——乙公司800 000贷：投资收益800 000（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资——乙公司——损益调整10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积800 000利润分配——未分配利润7 200 000投资收益 2 000 000（四）成本法转公允价值计量总体思路：视同将原投资在转换日按公允价值全部出售，再按当日的公允价值将剩余投资回购。

第五章长期股权投资本章考情分析本章地位：非常重要章节★★★。

题型：单项、多项、判断和综合，近几年综合题均与本章内容有关。

分值：10分左右。

考试的重点内容包括⒈企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认；⒉长期股权投资的权益法核算；⒊成本法、权益法、金融资产之间的转换。

本章是绝对重点，也是第十九章财务报告的基础。

2019年教材主要变化⑴删除同一控制下的企业合并，最终控制方通过非同一控制下的企业合并取得被合并方股权产生的商誉的情况；⑵按照金融工具准则修改相关知识点表述和教材例题。

敏感词汇敏感词汇：【净资产】。

权益法下初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者差额计入营业外收入。

敏感词汇：【净利润】。

⑴时点：全年净利润，还是仅享受半年等；⑵权益法下确认投资收益时，净利润调整。

主要内容第一节长期股权投资的范围和初始计量⑴初始投资成本的确定①被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

②了解：如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

⑵合并方发生的中介费用、交易费用的处理管理费用)。

资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

③与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额(应付债券—利息调整)。

⑶在按照合并日应享有被合并方在最终控制方角度净资产的账面价值份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。

企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。

在按照“合并方”的会计政策(为准)对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。

⑷如果被合并方编制合并财务报表，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。