浅议增值税会计中视同销售行为的会计处理
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代销货物 ；（ 三 ） 设有 两个以上机构并实行统一核算的纳税人 ，将货物
从一个机构移送其他机构用 于销售 ， 但相关机构设在 同一县 （ 市） 的除外 ； （ 四） 将自 产或委托加工 的货物 用于非 增值应 税项 目； （ 五） 将 自产 、 委托加工 的货 物用 于集体福 利或者个人消费 ； （ 六） 将 自产 、委托加工 或购买 的货物作 为投 资 ， 提供给其他单位或个体工商户 ； （ 七） 将 自产 、 委托加工或 者购进 的货物分配给股东或者投资者 ； （ 八） 将 自产 、委托 加工或者购进 的货物无偿赠送其他单位或者个人 。
增值税 。
收入确认 的原则 ， 符合收人确认条件的 ， 确认收入 同时按照税法 的规定 计算缴纳税金 ； 二是不符合 收入确认条件 的， 不确认收入 ， 按照成本结
转存货 ，同时按 照税 法规定计算缴 纳税 金。
总之 ， 视同销售 行为是企业 日常经营活动 中经常会出现 的行为 ， 企
一
、
视 同销售行为 ， 是指企业在会计上不作销售处理 ，而税 法上要认定 销售 已实现 ， 并按照税法规定计算并缴纳税金 的行为 。 视 同销售 的概念
是在 《 中华人民共和国增值税暂行条例 》 中提出的 ， 旨在解决增值 税征 税过程 中 “ 漏洞 ”问题 ， 因此 ， 这是一个税法上 的概念 ，而非会计 上的 概念 。 从会计核算 的角度看 ， 视同销售在会 计上应该是不符合销售收入
三、会计 上对 于收入确 认的相 关规 定
根据财政部颁发 的 《 企 业会 计准则一 收入 》中的规定 ：“ 收入是企 业在 日常活 动中形成 的 ， 与所有者投入资本无关的会使企业所有者权益 增加 的经济利益 的总流人 。 ” ０ 同时 ， 会计上对于一项业务是否确认销售 收入 ， 有严 格的确认条件 ： 即所有权上的主要风险和报酬是否发生转移 ； 是否保 留与所有权 相关的继续 管理权和实施控制 ；收入能 否可靠地计
征增值税 。不具有商业实质时 ，不确认收入 ，会计处理按照成本结转 ， 同时计征增值税 。
二 、视 同销售行 为在增值税法律 中的相关规 定
《 中华人 民共和 国增值税暂行条例实施细则 》 第四条 中 ， 列举了八 种应视 同销售行为 ，具体包 括 ： （ 一） 将货物交付他人代销 ； （ 二） 销售
１ ． 将货物交付他人 代销 。委托方将货物交付给他人销售 ，当收到受 托方 的代销 清单时 ， 表 明货物 已经销售 ， 货物 的产权发生 了转移 ，同时
视 同 销 售 行 为 概 述
成本 结转存货 ，同时计征增值税 。 ３ ． 设有两个 以上机构并实行统一核算 的纳税人 ， 将 货物从 一个机构 移送其他机 构用 于销售 ， 但 相关 机构设 在同一 县 （ 市 ） 的除外。该种行 为下 ， 仅是货 物的内部转移 ， 货物 的产权没有发生转移 ， 没有产生经济 利益的流入 ， 不确认收入 ， 会 计处理按 成本结转存货 ， 同时计征增值税 。 ４ ． 将 自产或委托加工的货物用于非增值应税 项 目。 非增值税应税项 目包括 ， 提供 非增值税应税 劳务 、 转让无形资产 、 销售不动产和不动产 在建工程。 该种行为引起货物的 内部转移 ，产权没有改变 ，不符合收
入确认的条件 ， 不确认收入 ， 会计处理按成本结转存货 ， 同时计征增值
税。
确认条件 ， 不计入企业收人 的； 但税法的角度看 ， 要求按照销售价格计
征税金 。
５ ． 将 自产 、 委托 加工 的货物用 于集体福利或者个人 消费 。 （ １ ） 将自 产、 委托加工的货物用于集体福 利 ， 是指将货物用于食堂 、 职工 医院等 项 目， 没有用于职工个人 。 这种行 为产生 的货物流转仍 旧是企业 内部 的 转移 ， 没有引起货物产权的转移 ， 也没 用产生 经济利益 的流人 ， 因此不 符合收入确认的条件 ， 不确认收入 ， 会计 处理按 成本结 转存货 ， 同时计 征增值税 。 （ ２ ） 将自 产、 委托加工 的货物用于个人消费 ， 是指将货物发 给 了职 丁个人 。 这种行为使货物从企业 内部流转到企业外部 ， 同时引起 了企业总经济利益 的增加 ， 符合收入确认的条件 ， 确认 收入 。 会计处理 按照公允价值确认收入 ，按照货物的成本结转 ，同时计征增值税 。 ６ ． 将自 产、 委托加工或外购 的货物作 为投资 ，提供 给其他单位或个 体Ｔ商户 。 该种行为按照 《 企业会计准则一非货币性资产交换 》 的要求 分为具有商业实质和不具有商业实质两种情况 。 具有商业实质时 ， 确认 收入 ， 会计处理按照公允价值确认收入 ， 按照货 物的成本结 转 ， 同时计
量 ；经济利益是 否能够流人企业 ；成本 能否可靠 地计量 。 四、视 同销售行为的会计处理 根 据以上分析 ， 视同销售行为的会计处理分为两种情况 ： 一是按照
７ ． 将自 产、 委 托加工 或者外 购的货 物分配 给股东或 者投资者 。这种 行为 引起货物从企业 内部转移到企业外部 ，引起企业股东权益的减少 ， 符合 收入确认条件 ， 确认收入 ， 会计处理按照公 允价值确认 收入 ， 按 照 货物 的成本结转 ，同时计征增值税 。 ８ ． 将自 产 、委托加工或者外购 的货物无偿赠送其他单位或者个人 。 这种行为虽然 引起 了货物产权 的变化 ， 但是没有引起企业总经济利益的 流人 ， 不符合收入确认 的条件 ， 会计处理按照成本结转存货 ， 同时计征
２ ０ １ ４年第 １ １ 期
电子产业经济
浅 议 增
■李 凯贤
视 同销售是企业 中经常发 生的行 为，如何准确地进行视 同销售行为 的会计核算对于企业的会计核 算产生 了一定的影 响，本文 旨在通过对视
同销售行为的分析 ，给 出具体 的会计处理。
从一个机构移送其他机构用 于销售 ， 但相关机构设在 同一县 （ 市） 的除外 ； （ 四） 将自 产或委托加工 的货物 用于非 增值应 税项 目； （ 五） 将 自产 、 委托加工 的货 物用 于集体福 利或者个人消费 ； （ 六） 将 自产 、委托加工 或购买 的货物作 为投 资 ， 提供给其他单位或个体工商户 ； （ 七） 将 自产 、 委托加工或 者购进 的货物分配给股东或者投资者 ； （ 八） 将 自产 、委托 加工或者购进 的货物无偿赠送其他单位或者个人 。
增值税 。
收入确认 的原则 ， 符合收人确认条件的 ， 确认收入 同时按照税法 的规定 计算缴纳税金 ； 二是不符合 收入确认条件 的， 不确认收入 ， 按照成本结
转存货 ，同时按 照税 法规定计算缴 纳税 金。
总之 ， 视同销售 行为是企业 日常经营活动 中经常会出现 的行为 ， 企
一
、
视 同销售行为 ， 是指企业在会计上不作销售处理 ，而税 法上要认定 销售 已实现 ， 并按照税法规定计算并缴纳税金 的行为 。 视 同销售 的概念
是在 《 中华人民共和国增值税暂行条例 》 中提出的 ， 旨在解决增值 税征 税过程 中 “ 漏洞 ”问题 ， 因此 ， 这是一个税法上 的概念 ，而非会计 上的 概念 。 从会计核算 的角度看 ， 视同销售在会 计上应该是不符合销售收入
三、会计 上对 于收入确 认的相 关规 定
根据财政部颁发 的 《 企 业会 计准则一 收入 》中的规定 ：“ 收入是企 业在 日常活 动中形成 的 ， 与所有者投入资本无关的会使企业所有者权益 增加 的经济利益 的总流人 。 ” ０ 同时 ， 会计上对于一项业务是否确认销售 收入 ， 有严 格的确认条件 ： 即所有权上的主要风险和报酬是否发生转移 ； 是否保 留与所有权 相关的继续 管理权和实施控制 ；收入能 否可靠地计
征增值税 。不具有商业实质时 ，不确认收入 ，会计处理按照成本结转 ， 同时计征增值税 。
二 、视 同销售行 为在增值税法律 中的相关规 定
《 中华人 民共和 国增值税暂行条例实施细则 》 第四条 中 ， 列举了八 种应视 同销售行为 ，具体包 括 ： （ 一） 将货物交付他人代销 ； （ 二） 销售
１ ． 将货物交付他人 代销 。委托方将货物交付给他人销售 ，当收到受 托方 的代销 清单时 ， 表 明货物 已经销售 ， 货物 的产权发生 了转移 ，同时
视 同 销 售 行 为 概 述
成本 结转存货 ，同时计征增值税 。 ３ ． 设有两个 以上机构并实行统一核算 的纳税人 ， 将 货物从 一个机构 移送其他机 构用 于销售 ， 但 相关 机构设 在同一 县 （ 市 ） 的除外。该种行 为下 ， 仅是货 物的内部转移 ， 货物 的产权没有发生转移 ， 没有产生经济 利益的流入 ， 不确认收入 ， 会 计处理按 成本结转存货 ， 同时计征增值税 。 ４ ． 将 自产或委托加工的货物用于非增值应税 项 目。 非增值税应税项 目包括 ， 提供 非增值税应税 劳务 、 转让无形资产 、 销售不动产和不动产 在建工程。 该种行为引起货物的 内部转移 ，产权没有改变 ，不符合收
入确认的条件 ， 不确认收入 ， 会计处理按成本结转存货 ， 同时计征增值
税。
确认条件 ， 不计入企业收人 的； 但税法的角度看 ， 要求按照销售价格计
征税金 。
５ ． 将 自产 、 委托 加工 的货物用 于集体福利或者个人 消费 。 （ １ ） 将自 产、 委托加工的货物用于集体福 利 ， 是指将货物用于食堂 、 职工 医院等 项 目， 没有用于职工个人 。 这种行 为产生 的货物流转仍 旧是企业 内部 的 转移 ， 没有引起货物产权的转移 ， 也没 用产生 经济利益 的流人 ， 因此不 符合收入确认的条件 ， 不确认收入 ， 会计 处理按 成本结 转存货 ， 同时计 征增值税 。 （ ２ ） 将自 产、 委托加工 的货物用于个人消费 ， 是指将货物发 给 了职 丁个人 。 这种行为使货物从企业 内部流转到企业外部 ， 同时引起 了企业总经济利益 的增加 ， 符合收入确认的条件 ， 确认 收入 。 会计处理 按照公允价值确认收入 ，按照货物的成本结转 ，同时计征增值税 。 ６ ． 将自 产、 委托加工或外购 的货物作 为投资 ，提供 给其他单位或个 体Ｔ商户 。 该种行为按照 《 企业会计准则一非货币性资产交换 》 的要求 分为具有商业实质和不具有商业实质两种情况 。 具有商业实质时 ， 确认 收入 ， 会计处理按照公允价值确认收入 ， 按照货 物的成本结 转 ， 同时计
量 ；经济利益是 否能够流人企业 ；成本 能否可靠 地计量 。 四、视 同销售行为的会计处理 根 据以上分析 ， 视同销售行为的会计处理分为两种情况 ： 一是按照
７ ． 将自 产、 委 托加工 或者外 购的货 物分配 给股东或 者投资者 。这种 行为 引起货物从企业 内部转移到企业外部 ，引起企业股东权益的减少 ， 符合 收入确认条件 ， 确认收入 ， 会计处理按照公 允价值确认 收入 ， 按 照 货物 的成本结转 ，同时计征增值税 。 ８ ． 将自 产 、委托加工或者外购 的货物无偿赠送其他单位或者个人 。 这种行为虽然 引起 了货物产权 的变化 ， 但是没有引起企业总经济利益的 流人 ， 不符合收入确认 的条件 ， 会计处理按照成本结转存货 ， 同时计征
２ ０ １ ４年第 １ １ 期
电子产业经济
浅 议 增
■李 凯贤
视 同销售是企业 中经常发 生的行 为，如何准确地进行视 同销售行为 的会计核算对于企业的会计核 算产生 了一定的影 响，本文 旨在通过对视
同销售行为的分析 ，给 出具体 的会计处理。
