视同销售业务的会计与税务处理差异分析

视同销售税务与会计处理的差异分析摘要：视同销售是税法中明确规定的概念，而非会计概念；所谓视同销售，就是其本身并不属于销售范畴，但在纳税处理时必须按照简洁的规定视为正常销售并计算缴纳税金，而会计处理上不一定确认销售收入的一类经济业务。

关键词：视同销售；税务；会计处理；差异分析一、税法中“视同销售〞的规定增值税暂行条例第四条中规定的“视同销售〞包括:将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到非同一县(市)的其他机构用于销售；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程、集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人。

企业所得税法实施条例第二十五条规定的“视同销售〞是指企业发生非货币性资产交换；将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等。

国税函828号文件中对企业处置资产的视同销售情况作了补充规定。

除了将资产转移至境外以外，如果资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，那么作为内部处置资产，不视同销售。

二、视同销售业务的内容及其涉税特点(一)增值税局部在1993年年末的?增值税暂行条例实施细那么?中，对视同销售货物行为的认定共有8种行为:(1)将货物交付他人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一敏市)的除外；(4)将自产或委托加工的货物用于非应税工程；(5)将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(6)将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者义；(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(8)将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人。

同年在税法辅导教材中写明:“上述8种行为确定为视同销售货物行为，均要征收增值税。

增值税“视同销售”在增值税、会计和所得税处理的分析-摘要：增值税的八种视同销售行为，无论会计上如何处理，均要计算缴纳增值税。

但缴纳增值税的视同销售行为并不意味一定要交企业所得税，这是因为会计准则对收入的确认规定和企业所得税对收入确认的规定有差异。

本文基于企业所得税法和新企业会计准则对增值税八种视同销售行为的税务和会计处理做出分析。

关键词：增值税视同销售确认收入纳税调整一、“视同销售”行为在增值税法、所得税法和企业会计准则中的相关规定（一）“视同销售”在增值税中的规定增值税暂行条例规定，单位或个体工商户有下列行为之一的，如：将货物交付其他单位或个人销售的；销售代销货物；实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售的，但机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资或分配给股东及无偿赠送等八种行为，应作为视同销售货物行为计征增值税。

（二）“视同销售”在企业所得税法中的规定企业处置资产根据所有权是否分离分为内部资产处置和外部资产处置，外部资产处置应按规定作为视同销售并确认收入，如：用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利方面；以及股息分配、对外捐赠和其他改变资产所有权属等方面。

企业发生的内部资产处置，如：将资产用于生产、制造或加工成另一产品；改变资产的结构或性能；改变资产用途；将资产在总分机构之间的转移及其他不改变资产所有权属的行为，不视同销售不确认收入。

（三）会计准则和所得税法对确认收入的规定收入准则规定，企业销售货物只要同时满足下列条件的就可以确认收入：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没保留与所有权相关的管理权，也没对已售出商品实施控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的成本能够可靠地计量。

所得税法对企业收入确认的规定，从来源上看既包括货币形式也包括非货币形式，主要有销售产品提供劳务、转让财产提供让渡资产使用权、股息红利等收入。

税务视同销售浅谈视同销售业务的会计与税务处理摘要：“视同销售”是会计上不确认收入，但税法认为应视为销售行为而征税的行为。

由于规章的会计准则和税法没有税对视同销售行为进行明确规定，使得会税之间的处理存在差异。

本文试图对此成功进行简单分析。

关键词：视同销售增值税所得税会计处理一、视同经销关于增值税、所得税和会计处理差异 1.视同销售业务的税费处理与会计偏差处理差异一般会计对于视同销售的业务均包含在增值税范围内，但增值税这部分业务不包含在会计收入确认不范围内则不在会计上确认收入，如非货币性交换、将用来自造或委托加工产品用于非应税项目等。

具体的增值税计征方式以计征来源农业税区分，一是参与生产过程（自产、委托加工）的货物，二是未有在企业增值（购进）的货物。

对于第一种货物，因其有具体的人工劳动参与使得价值增加，则无论企业跨国企业最终是出售或者是转让全都要计征增值税；对于第二种货物，需有区分具体用途以进一步判别，如果消费买入的商品，例如用于非增值税应税项目、个人消费等，那么该商品的价值没有增加也不应该视同销售，企业负担最终征税；如果将其用于金融投资、捐赠等，那么企业不是将其消费需求，因此该产品并没有退出商品流通，接收产品的企业可以征税凭专用发票抵扣。

2.视同销售业务的所得税处理与会计处理差异税法以企业获得经济利益的控制权、相关人员的收入和成本能够合理地计量、相关的�济利益能够流入企业作为所得税销售收入知悉条件。

在我国，所得税实行法人所得制，如果货物在同一法人下的企业中内部运转，不视为视同销售；消费品但如果企业改变对商品的所有权，那么无论原来的企业是否收到相应的现金或等价物，都视为视同销售，并征收所得税。

因此判断企业缴纳所得税的标准是企业货物的所有权。

如果商品是企业自制的，按该商品市场售价推断出本土市场应税收入；如果商品是企业购买的，则按购买价格确定免税收入。

对于将货运作为原材料或半成品用于生产其它产品的，该货运所有权属没有改变，不计征所得税。

视同销售行为的会计与税务处理比较一、视同销售的范围及含义视同销售货物是指企业某些行为虽不同于有偿转让货物所有权的一般销售，即使没有取得销售收入，但基于财政收入、防止避税及保持经济链条和课税的连续性，仍将其作为销售行为，要缴纳增值税。

税法规定，单位和个体经营者的下列行为，视同销售货物，应当缴纳增值税：（1）将货物交付他人代销。

（2）销售代销货物（代销手续费交营业税）。

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；此项规定仅限于不在同一县（市）的相关机构相互间移送用于销售的货物，而不包括相关机构相互间移送原料或半成品等用于生产而非用于销售的货物。

“用于销售”的意思包括以下两点：①向购货方开具发票；②向购货方收取货款。

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

二、视同销售中五项税务处理比较企业如果发生上述八种行为，则应视同销售行为，征收增值税的销项税。

其中第4项至第8项视同销售货物行为，既有相同的地方，也有不同之处。

（一）相同点1.都没有货款的结算，在会计上大多不做销售处理。

2.视同销售的货物若有售价的，比照同类货物的售价计算增值税，没有同类货物售价的，按组成计税价格计算，不能按成本价格计算；视同销售行为销售额的确定。

按下列顺序确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

B.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

C.按组成计税价格确定。

其计算公式为：组成计税价格=成本+利润+（消费税）=成本×（1+成本利润率）+（消费税）=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）3.外购货物用于（5）、（6）、（8）项行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的。

视同销售的会计处理和税务处理差异探讨
企业的利润是由销售产生的，销售同样也是企业重要的财务活动之一。

在销售环节中，视同销售作为一种特殊的销售方式，也被广泛使用。

但是，视同销售在会计处理和税务处理上与传统的销售方式存在一定的差异。

本文将探讨视同销售的会计处理和税务处理差异，以此为公司决策提供参考。

一、视同销售的定义和特点
视同销售是指企业在与买卖方发生业务关系时，将其纳税价格的一部分转移给非定价企业的一种销售方式。

也就是说，企业在视同销售中并未真正向非定价企业出售产品，而是在企业与非定价企业之间建立一种虚拟的业务关系。

视同销售的主要特点是不涉及实际的产品销售和库存增减，而是依赖于虚拟的计价机制来进行。

二、视同销售的会计处理
视同销售的会计处理主要涉及几个方面：视同销售费用的确认、相关凭证的制作以及凭证的会计分录。

视同销售费用的确认应该以协议中规定的转移金额为基础进行核算，即将转移金额视为企业实际发生的销售费用。

而凭证的制作和会计。

企业视同销售的税务与会计处理之比较通常意义而言,销售就是将自己经营的商品, 在适当的时间, 采用适当的方式, 最终以适当的价格卖出去。

销售过程中达成的最终交易价格, 也就是出售方的销售营业额。

企业通常的销售行为的后果形式往往表现为与销售额相应数量的现金流入。

从国家税收管理的角度看,有销售活动就要缴纳相应的税金; 从企业管理的角度看,有销售就会构成收入, 会计就要进行收入确认的核算。

视同销售行为是特殊的交易事项, 这些事项发生的后果在形式上往往不表现为现金的流入。

基于国家税收管理和企业会计核算的需要, 就要将形式上不是销售的行为视同销售进行征税管理或会计核算, 因此,视同销售有税务管理和会计核算两个层面上的意义。

一、税法上的视同销售规定按税法规定,纳税人的一些特殊业务（交易或事项）应当视同销售。

按照税法认定视同销售业务的目的在于正确计算税金。

各类工商企业常见的涉及视同销售业务的几大税种主要是增值税、消费税、营业税、所得税①。

1.增值税的视同销售根据自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（下称《增值税暂行条例实施细则》）第四条, 单位或者个体工商户的下列行为, 视同销售货物:(1) 将货物交付其他单位或者个人代销;(2) 销售代销货物;(3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县( 市)的除外;⑷将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目( 指非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程);(5) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(6) 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资, 提供给其他单位或者个体工商户;(7) 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(8) 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

这些视同销售行为通常没有明确的销售额,为此,《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定, 按下列顺序确定销售额以计算应交增值税的税金:(1) 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2) 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3) 按组成计税价格确定。

浅析视同销售业务在会计与税务处理上的异同杨非【摘要】视同销售是一种特殊的销售行为，它并没有产生销售额，即并没有给企业带来经济利益的流人，而税法上却要作为销售行为，确定销售额并计征税款。

由于视同销售行为在增值税法、企业所得税法中均有规定，实务工作对这两类视同销售行为容易产生混淆，因此，本文将对两者加以区分并结合相关规定，明确各自的会计与税务处理，希望对实务有所帮助。

【期刊名称】《甘肃科技纵横》【年(卷),期】2012(041)004【总页数】3页(P64-66)【关键词】视同销售;会计处理;税务处理【作者】杨非【作者单位】兰州理工大学经济管理学院,甘肃兰州730070【正文语种】中文【中图分类】F812.421 增值税法中关于视同销售业务的会计与税务处理1.1 增值税法的相关规定及税务处理《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

对于上述①～⑧项视同销售业务，一般纳税人应当计算销项税额，小规模纳税人应当计算应纳税额。

其中，①～②两项代销业务，委托方和受托方均要缴纳增值税，作为委托方，以收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天为纳税义务的发生时间；而受托方在实现销售收入时就要计算销项税，不能将销售收入滞后纳税，另外收取手续费的受托方，既要按销售额交增值税，又要按手续费交营业税。

视同销售会计与税法差异及具体处理增值税：一.按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。

按照税法的规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍然计入固定资产成本。

二.进项税额转出与销项税额【例题1】购进一批原材料成本是90万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是100万元，增值税税率是17%。

问题处理：（1）在建工程（购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程；借：在建工程90 贷：原材料90（2）在建工程（购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。

借：在建工程90（1+17%）贷：原材料90 应交税费—进项转出90*17%（3）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成原材料的损失，进项税额转出计入待处理财产损益。

借：待处理财产损益90*（1+17%）贷：原材料90应交税费—进项转出90*17%（4）用原材料进行债务重组，按照公允价值确认其他业务收入，确认增值税销项税额。

借：应付账款117贷：其他业务收入100应交税费—增值税-销项17借：其他业务成本90贷：原材料90（5）用原材料进行非货币性资产交换，如果具有商业实质，按照公允价值确认其他业务收入，确认增值税销项税额；如果不具有商业实质，会计按照成本结转，税法上确认增值税销项税额。

商业实质：借：相关资产117贷：其他业务收入100应交税费—增-销项17借：其他业务成本90贷：原材料90无商业实质：借：相关资产90+17 贷：原材料90 应交税费-增—销项17（6）同一控制下企业合并，以原材料为对价，则会计上按照成本结转，税法上确认增值税销项税额；非同一控制下企业合并，以原材料做为合并对价，会计上按照公允价值确认其他业务收入，税法上确认增值税销项税额。

视同销售收入纳税处理和会计处理在企业的日常经营活动中，视同销售是一种常见的税务和会计处理方式。

对于某些非标准的销售行为，企业需要将其视为销售行为进行处理，以确保税务和会计记录的准确性和一致性。

本文将探讨视同销售收入的纳税处理和会计处理。

一、视同销售收入的纳税处理视同销售收入是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、捐赠、及样品陈列，以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，视同销售货物应当计算应交增值税，并确认增值税销售额。

在纳税处理上，企业需要按照税务法规的规定，将视同销售收入计算应交增值税，并按时申报纳税。

同时，企业还需要确保相关税务文件的完整性和准确性，包括销售发票、销售合同、入库单等，以避免因处理不当而引发的税务风险。

二、视同销售收入的会计处理在会计处理上，企业需要按照会计准则的规定，将视同销售收入进行正确的账务处理。

具体来说，企业需要将销售收入记入适当的会计科目，并确认相关的成本和费用。

例如，如果企业将自产的商品作为样品陈列，那么在会计处理上，企业需要将该商品的销售收入记入“主营业务收入”科目，同时确认相关的成本和费用。

如果企业将自产的商品无偿赠送他人，那么在会计处理上，企业需要将该商品的成本记入“营业外支出”科目。

三、视同销售收入纳税处理和会计处理的关联视同销售收入纳税处理和会计处理虽然存在一定的差异，但它们之间存在着密切的关联。

它们的目标都是确保企业税务和会计记录的准确性和一致性。

它们都需要企业按照相关法规和准则进行规范操作。

它们都需要企业保持完整的税务和会计记录，以避免因处理不当而引发的风险。

视同销售收入的纳税处理和会计处理是企业管理中非常重要的环节。

企业需要严格按照相关法规和准则进行规范操作，确保税务和会计记录的准确性和一致性。

企业还需要保持完整的税务和会计记录，以避免因处理不当而引发的风险。

只有这样，才能确保企业的长期稳定发展。

酒类包装物押金税务会计处理和纳税筹划酒类包装物押金税务会计处理与纳税筹划随着酒类市场的日益繁荣，酒类包装物押金税务会计处理及纳税筹划问题逐渐受到。

增值税视同销售业务的会税处理差异[提要] 视同销售作为一种特殊的销售行为，它的处理方法在会计上与增值税法中是有所差别的。

本文对此进行分析，希望企业相关财务人员在进行会计核算时，一定要分清增值税法中的视同销售业务在会计上是否确认收入和结转成本，并正确运用。

关键词：增值税；视同销售；会计核算；税务处理一、视同销售的含义视同销售作为一种税收术语，与一般的销售业务是不同的，它是一种特殊的销售行为。

它与会计准则中所界定的正常销售行为是不同的，视同销售并不能给企业带来直接的现金流入，但是从税收的角度来看，它实现了销售的功能。

对于企业的视同销售行为应该如何认定，增值税暂行条例中进行了明确的规定，界定了八种视同销售的行为。

其规定的视同销售行为，在税法中需要确认收入并且计算缴纳增值税；同时，我国企业会计准则也对销售的确认条件作了相关的规定，但是，会计准则和增值税法中对视同销售的规定和处理是有所差别的，下面我们分类具体地进行分析。

二、视同销售业务的会计处理与税务处理分析（一）会计上与增值税中都作为销售的业务。

这种情况包括企业将货物交给其他的单位或者是个人代销；以视同买断的方式销售代销的货物；将自产、委托加工或者是购进的货物分配给股东或分配给投资者以及将其作为投资，提供给其他的单位；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者是个人消费。

在以上几种情况下，会计处理上应该确认收入，并结转成本；同时按收入金额计算增值税销项税额。

下面我们以具体的案例进行说明分析。

[案例1] 星辉公司将生产的一批商品分给江南公司，江南公司是星辉公司的股东。

该批商品不含税售价20万元，成本14万元；同时，将自产的一批产品发放给生产工人作为福利，该产品不含税售价4万元，成本3万元。

假设不考虑其他税费。

则星辉公司的账务处理如下：借：应付利润234000应付职工薪酬46800贷：主营业务收入240000应交税费——应交增值税（销项税额）40800借：主营业务成本170000贷：库存商品170000[案例2] 某企业以外购的原材料对外投资，该批原材料的采购成本为100万元，计税价格为130万元，增值税税率为17%，假设不考虑其他相关税费。

一文读懂视同销售在会计和税务处理上的不同2020年05月09日来源：小颖言税企业所得税汇算清缴进行中，企业所得税中的视同销售大家搞清楚了吗？是否和增值税中的视同销售混淆了呢？视同销售行为，全称“视同销售货物行为”意为其不同于一般销售，是一种特殊的销售行为，只是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。

视同销售行为一直存在着各种各样的争议，是很多财务人员比较纠结的问题。

增值税上的视同销售：本质为增值税"抵扣进项并产生销项"的链条终止，比如将货物用于非增值税项目，用于个人消费或者职工福利等等，而会计上没有做销售处理；企业所得税上的视同销售：代表货物的权属发生转移，而会计上没有做收入处理；会计上的视同销售:是指没有产生收入但是视同产生收入了。

一、企业所得税企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）对条例第二十五条中货物、财产处置的视同销售问题作出了清晰的界定，以资产的所有权是否发生变化为判定标准，确定资产在法人主体内部流转，不视同销售，资产在不同法人主体之间流转，则视同销售。

文件列举了不视同销售的情形，即对于除将资产转移至境外以外，企业的资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品;（2）改变资产形状、结构或性能;（3）改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营);（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移;（5）上述两种或两种以上情形的混合;（6）其他不改变资产所有权属的用途。

“视同销售”的会计与税法差异分析引言随着新企业会计准则、新企业所得税法、新增值税暂行条例的陆续发布与实施，对于会计与税法之间的比较以及会计上如何对税法上的变化予以“配合”引起人们的广泛兴趣，其中“视同销售”无疑是大家普遍关注的一个热点。

已有的文献，几乎都在“欣喜”地提示大家，会计和税法在“视同销售”项目上已经基本“趋同”。

然而本文将遗憾地指出，这多半是对会计改革的精神实质端之不详所造成的一种误会。

事实上只能看成是会计在部分场合慎重推行的“公允价值”在很大程度上“机缘巧合”地与“销售价格”挂起钩来。

由于公允价值与销售价格的关联性，原准备用于正常销售(或消耗)的货物因为要按照作为公允价值表现形式的正常销售价格予以确认和计量，于是在账面上就以销售收入的形式表达出来，这就是所谓的会计上也“视同销售”了。

问题在于对于税法认定的视同销售行为，会计上未必作为销售处理，于是造成了两者之间的差异。

试想，对于产品捐赠(营业外支出)，我们会因为税法上“视同销售”，而生搬硬套到会计上去确认一笔销售收入么？有鉴于此，为了澄清相关认识误区，本文拟对所得税和增值税(还包括消费税等流转税，可基本上参照增值税法规)两大税收法规在“视同销售”方面的规定与最新企业会计准则规范进行比较分析，寻求二者的主要异同，以期对现行的会计实务予以尽可能正确的指导。

“视同销售”范畴的界定严格地说，视同销售是一个税法予以界定的范畴，其本意是指对于企业非销售性的货物(包括应税劳务，下同)转移行为，就像货物被正常销售了一样而相应征收适用税种。

可能是基于会计与税法之间历史的紧密联系，“视同销售”这一术语被相当多的会计专业人士较随意地运用到会计场合，并想当然地用以指导账务处理行为。

有必要指明，即便我们要在会计上使用“视同销售”这一词汇，它也和税法上的不是同一概念。

从目前大部分文献来看，会计上的“视同销售”是指会计对于货物的非销售性转移行为要按照正常销售一样确认和计量，即要确认销售收入和结转销售成本。

视同销售税会差异研究摘要：经济业务中的视同销售往往在会计核算中不作销售，而在税收政策规定中须作销售处理，因此对同一个销售业务因为会计准则与税收政策不一致产生了税会差异，使得会计人员感到困惑。

本文以实际案例的形式分析了视同销售税会差异的合规性处理。

关键词：视同销售；税会差异；合规经济业务中的视同销售往往在会计核算中不作销售，而在税收政策规定中须作销售处理，因此对同一个销售业务因为会计准则与税收政策不一致产生了税会差异，使得会计人员感到困惑。

笔者以甲公司为例，对视同销售税会差异作如下分析。

一、甲公司2022年全部经济业务案例：甲公司是一般纳税人，增值税税率是13%，2022年末的损益类科目余额如下：（单位：万元）主营业务收入550 ；其他业务收入50；主营业务成本380；其他业务成本20；管理费用90；销售费用120；营业外支出20；税金及附加7.2注一：甲公司在9月份，在国庆节期间，推出大型企业促销活动。

将公司一批样品用于促销，成本价60万元，市场价100万元（不含税）。

注二：甲公司通过红十字会，向社会福利院捐赠自己生产的产品成本价20万元，同样产品的公允价值是26万元。

（一）结转收入类科目借：主营业务收入550其他业务收入50贷：本年利润600（二）结转成本、费用类科目借：本年利润637.2贷：主营业务成本380其他业务成本20管理费用90销售费用120营业外支出20税金及附加7.2（三）2022年实现的利润总额=600-637.2=-37.2（万元）二、甲公司将存货用于市场推广的确认原则及会计核算（一）确认原则：甲公司按照《企业会计准则第十四号——收入》（2017）中相关规定，收入确认和计量分为以下五步：第一步，识别与客户签订的合同合同有书面形式、口头形式以及其他形式。

甲公司存货用于市场促销，既没有书面合同、也没有口头合同，属于不能识别合同，也就不符合收入的定义。

第二步，识别合同中的单项履约义务甲公司的市场促销与客户没有任何形式的合同，所以也不存在履约义务。

视同销售的会计处理和税务处理差异探讨作者：姬联伟来源：《现代企业文化·理论版》2018年第17期中图分类号：F253 文献标识：A 文章编号：1674-1145（ 2018） 9-327-02摘要：由于会计准则和税收制度间存在差异，视同销售界定模糊，在各种税种下的业务和会计处理方法均有不同，视同销售的会计和税务处理可直接影响到企业的会计及税额核算，本文在分析税法和会计规定差异基础上，对其会计和税务处理差异进行了探讨。

关键词：视同销售会计处理税务处理视同销售是税收概念用于规范企业纳税行为，会计准则对视同销售并未形成明确规定，其会计处理也没有具体规定，使得在实际的处理中存在很大不同。

视同销售行为是从会计和税法两方面来讲的，会计上认为其行为结果不符合常规收入定义，税法上认为其行为类似销售行为，应缴纳相关税收。

视同销售的业务范围差异较大，不同税种对视同销售行为进行了不同的规定，并且其容易同一些非视同销售的业务相混淆，增加了会计工作难度。

一、视同销售业务税务和会计规定差异若业务在税法上确认需缴纳相应税款并且在会计上也符合收入标准，则将这项业务作为销售业务处理，若其不符合会计收入标准但税法视为视同销售，则在会计核算时需进行仔细处理，增值税、营业税、消费税、所得税等其视同销售业务税法和会计规定皆有很大差异。

（一）消费税方面的视同销售业务《消费税暂行条例》中规定纳税人生产应税消费品要在销售时纳税，纳税人自产并用于连续生产的应税消费品则不纳税，而用于其他方面，则需在移送使用时纳税。

同时《消费税暂行条例实施细则》中规定其他方面即为视同销售，是指在纳税人自产应税消费品并自用到生产非应税消费品或是用于非生产机构、在建工程、管理部门以及提供劳务、赞助、集资、样品、广告、职工福利、馈赠、投资入股、抵偿债务等。

会计方面对消费税视同销售的相关规定是在企业产生不符合收入标准业务时，不确认收入且不计算损益，不会影响到会计利润；在企业发生符合收入条件业务时，则在会计上进行销售处理，计算销售收入和损益，按照销售行为计算各项税费。