企业所得税汇算清缴应注意的三“点”
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４ ．全 年 共 发 生财 务 费 用 ２ ２ 万 元 ，其 中 ： ２． ２
，将 ９ 元 填 入 第 ７ “ 售 （ ） 本 ” 万 行 销 营业 成 。 二． 要注意国家税 务总局令第 １ 号 《 ３ 企业财产损简称 《 办法 ）的几个 。 关键点
贷 ：主营业务收入
２００ （０ ０×２０ ４０ ０ １０ ４）
（ 二）适当延长 了年度纳税 申报时间。除另有规定外 ，纳税人应
在 年 度终 了后 ４ 月 内 ，向税 务 机 关 报 送 （ 业 所 得税 年 度 纳税 申报 ２ × ０１ １ 个 《 企 ０ ４ ．７
应交税费—— 应交增值税 （ 销项税额） ４ ８０（０ ０× ０ ０ １０
借 ：主 营 业 务 成 本 ９０ ０ ００
表》 ，办理结清税款手续 ，将企业所得税年度纳税 申报与汇算清缴合 二为一 。纳税 人在 申报汇缴期 内，发现年度所得税 申报有误的 ， 允许 其在汇算清缴期内重新办理所得税 申报和汇算清缴 ，从而优化服务 。
贷 ：库存商 品
９００ ００
税法上应视 同销售， ２ 万元的收入填入第 １ “ 将 ４ 行 销售（ 营业） 收 ３ ．全年共发生产品运输 、装卸、包装、展览、广告等销售费用
注 ：税 法 规 定 ，向关 联 企 业借 款 不 得 超 过 注 册 资 本 的 ５ ％。则 ０
（ 二）把握时间是关键。企业 发生的各项需审批的财产损失应在 售折扣２ ０ ０ 万元， 此折扣以企业与经销商的协议和 自制现金折扣计算 纳税年度终了后 １ ５日内集中一次性报税 务机关审批，时间紧迫 。
（ 三）出示证据是保证。企业的财产损失必须客观真实， 并且有充分
亏。 这就要求企业在发生财产损失之后要保存、 收集和取得有效的证据。
的证据证明其真实性 ， 否则无法通过税务机关审核， 最终只能企业自己吃 第 １ ４行 “ 纳税 调 整 增 加 额 ” 。
三 ．新 （ 《 企业所得税年度纳税 申报表 应注意的 。 重点
知 （ 国税发［ ０］６ 、《 ２ ６５ 号） （ ０ 关于明确企 业所得税纳税 申报表执行 口径
结合 最 新 的 （ 《 国家税 务 总局 关 于修 订 企 业 所得 税 纳 税 申报 表 的 通 支 关联 方 借款 利息 １万 元 ， 融部 门的 同期 同类 贷款 年利 率 为０７％。 ５ 金 ． ２
查账征收和核定应税所得率征 收的企业所得税纳税人 ；无论盈利或
亏 损 ，以及 是否 在减 税 、免 税 期 内 的纳 税 人 均 应 按 规 定 进 行 汇 算 清 缴 。 汇 算 清 缴 的 风 险 全部 转 嫁 给 纳 税 人 ，税 务 机 关 不 再 像 以 前 那 样 充当 “ 纳税 人 保 姆 ” 的 职 责 。
间应 注 意 以下 三 “ ” 点 。
一
、
２０ 年 １ １ ０ ６ 月 日起施行新的 （ 《 企业所得税汇算清缴 管理办法》的 第 １ 行销售（ 营业） 收入 ３０ ６ ０＋５ １ ／． ６ ． １ ７＝４ ８ 万元 ） ６ １ ｏ ０（ “ 亮点”
（ 一）汇算清缴的主体 为纳税人 。 即参加汇算清缴的对象为实行 （ 营业） 成本”（５＋２ １ ）×９ ０＝ １３ （ 元） ５０ 万
等有关 问题的通 知》（ 国税 函［０６１４ 号 ）以及 （ ２０ ］０ ３ 《 财政部国家税务总 税前可扣除的利息 ＝５ ０ ０ ０×５ ％ ×０７ ％ ×５１ ０ ．２ ／２＝７ 万元 ） ． ５（ ，超 局关于调整企业所得税工资支出税 前扣除政策的通知》（ 财税［０ ６ 支部分为 １ ２０ 】 ５—７ ． ７ 万元） ５＝ ． ５（ ，应填入 申报表主表第 １ 行 “ ４ 纳税 １６号）等文件 ，新申报表在内容上作 了较大调整。比如涉及允许扣 调 整 增 加 额 ” ２ 。 除的公益救济性捐赠 的计算基数为 申报表主表第 １行“ ６ 纳税调整后所 （）２０ 年 ９ １ ３ ０５ 月 日， 该公司从工商银行取得贷款 １０ 万元 ， ００ 公
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Ｔ ｘ ｙｉ ｄ ｓｃ ｅｍ ｉ ｇ ａ ｐａ ｎｇ ａｎ ｈ ｎ
企业所得税 汇算清缴应注意 “ ” 的三 点
■ 秦 文娇
一
陈艳
付泽 民 ／文
年一度的企业所得税汇算清缴又如期而至， 为了做好２ ０ 年的 注 明不 含 税 价款 ３０ 万 元 ，税 额 ６２万 元 ；零 售 ２ 件 ，开 具 的普 ０６ ６０ １ 万 注 ：上述业务会计上记入 “ 主营业务收入” ，税法上填入 申报表 会计上记入 “ 主营业务成本” ，税法上填入 申报表第 ７行 “ 销售
报和经审批扣除两种 ， 对于需经过税务机关审批才能在企业所得税前扣
除 的财 产 损失 ，该 《 办法 》共 列举 了八种 情况 ，一 目了然 ， 意 参 阅。 注
（ 一）分清程序是前提 。 企业财产损失按申报扣除程序分为自行申 ７ ０ 元 ， 中 广告 费 支 出 ４ ０ ０万 其 ０ 万元 ， 得广 告 业 专 用 发票 ， 已 付 。 取 款 （ ）支付给经销商因完成 ２ ０ 年销售额度而及时 回款给予的销 １ ０５ 单为入账依据。 注： ０ 万元无正规发票 ， ２０ 不可在税前扣除，应填入 申报表主表 （）２０ 年 ８ １ ２ ０６ 月 日，因缺少流动资金 ，从关联方企业取得借款 ３０ 万元， ００ 期限 ３ 年，年利率为 １ ， ～１ 月份 “ ． ８ ２ 财务费用”科 目列
２ ．公 司 ２ ０ ０ ６年作 为 福 利给 职 工 发 放 自 己生 产 的家 电 １０ 件 。 ００ 注 ：根 据 ２ ０ ０ ６年新 （ 业会 计 准 则 》账 务 处理 ： 《 企 借 ：应 付 职 工薪 酬 ２ ００ ８８ ０
所 得 税 汇 算清 缴 工 作 ， 免 涉税 风 险 ， 者提 醒 纳 税 人 在汇 算 清 缴期 通 发票 上 注 明金 额 累 计 ５ １ 万 元 。 避 笔 ６． ６
，将 ９ 元 填 入 第 ７ “ 售 （ ） 本 ” 万 行 销 营业 成 。 二． 要注意国家税 务总局令第 １ 号 《 ３ 企业财产损简称 《 办法 ）的几个 。 关键点
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（ 二）适当延长 了年度纳税 申报时间。除另有规定外 ，纳税人应
在 年 度终 了后 ４ 月 内 ，向税 务 机 关 报 送 （ 业 所 得税 年 度 纳税 申报 ２ × ０１ １ 个 《 企 ０ ４ ．７
应交税费—— 应交增值税 （ 销项税额） ４ ８０（０ ０× ０ ０ １０
借 ：主 营 业 务 成 本 ９０ ０ ００
表》 ，办理结清税款手续 ，将企业所得税年度纳税 申报与汇算清缴合 二为一 。纳税 人在 申报汇缴期 内，发现年度所得税 申报有误的 ， 允许 其在汇算清缴期内重新办理所得税 申报和汇算清缴 ，从而优化服务 。
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税法上应视 同销售， ２ 万元的收入填入第 １ “ 将 ４ 行 销售（ 营业） 收 ３ ．全年共发生产品运输 、装卸、包装、展览、广告等销售费用
注 ：税 法 规 定 ，向关 联 企 业借 款 不 得 超 过 注 册 资 本 的 ５ ％。则 ０
（ 二）把握时间是关键。企业 发生的各项需审批的财产损失应在 售折扣２ ０ ０ 万元， 此折扣以企业与经销商的协议和 自制现金折扣计算 纳税年度终了后 １ ５日内集中一次性报税 务机关审批，时间紧迫 。
（ 三）出示证据是保证。企业的财产损失必须客观真实， 并且有充分
亏。 这就要求企业在发生财产损失之后要保存、 收集和取得有效的证据。
的证据证明其真实性 ， 否则无法通过税务机关审核， 最终只能企业自己吃 第 １ ４行 “ 纳税 调 整 增 加 额 ” 。
三 ．新 （ 《 企业所得税年度纳税 申报表 应注意的 。 重点
知 （ 国税发［ ０］６ 、《 ２ ６５ 号） （ ０ 关于明确企 业所得税纳税 申报表执行 口径
结合 最 新 的 （ 《 国家税 务 总局 关 于修 订 企 业 所得 税 纳 税 申报 表 的 通 支 关联 方 借款 利息 １万 元 ， 融部 门的 同期 同类 贷款 年利 率 为０７％。 ５ 金 ． ２
查账征收和核定应税所得率征 收的企业所得税纳税人 ；无论盈利或
亏 损 ，以及 是否 在减 税 、免 税 期 内 的纳 税 人 均 应 按 规 定 进 行 汇 算 清 缴 。 汇 算 清 缴 的 风 险 全部 转 嫁 给 纳 税 人 ，税 务 机 关 不 再 像 以 前 那 样 充当 “ 纳税 人 保 姆 ” 的 职 责 。
间应 注 意 以下 三 “ ” 点 。
一
、
２０ 年 １ １ ０ ６ 月 日起施行新的 （ 《 企业所得税汇算清缴 管理办法》的 第 １ 行销售（ 营业） 收入 ３０ ６ ０＋５ １ ／． ６ ． １ ７＝４ ８ 万元 ） ６ １ ｏ ０（ “ 亮点”
（ 一）汇算清缴的主体 为纳税人 。 即参加汇算清缴的对象为实行 （ 营业） 成本”（５＋２ １ ）×９ ０＝ １３ （ 元） ５０ 万
等有关 问题的通 知》（ 国税 函［０６１４ 号 ）以及 （ ２０ ］０ ３ 《 财政部国家税务总 税前可扣除的利息 ＝５ ０ ０ ０×５ ％ ×０７ ％ ×５１ ０ ．２ ／２＝７ 万元 ） ． ５（ ，超 局关于调整企业所得税工资支出税 前扣除政策的通知》（ 财税［０ ６ 支部分为 １ ２０ 】 ５—７ ． ７ 万元） ５＝ ． ５（ ，应填入 申报表主表第 １ 行 “ ４ 纳税 １６号）等文件 ，新申报表在内容上作 了较大调整。比如涉及允许扣 调 整 增 加 额 ” ２ 。 除的公益救济性捐赠 的计算基数为 申报表主表第 １行“ ６ 纳税调整后所 （）２０ 年 ９ １ ３ ０５ 月 日， 该公司从工商银行取得贷款 １０ 万元 ， ００ 公
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企业所得税 汇算清缴应注意 “ ” 的三 点
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年一度的企业所得税汇算清缴又如期而至， 为了做好２ ０ 年的 注 明不 含 税 价款 ３０ 万 元 ，税 额 ６２万 元 ；零 售 ２ 件 ，开 具 的普 ０６ ６０ １ 万 注 ：上述业务会计上记入 “ 主营业务收入” ，税法上填入 申报表 会计上记入 “ 主营业务成本” ，税法上填入 申报表第 ７行 “ 销售
报和经审批扣除两种 ， 对于需经过税务机关审批才能在企业所得税前扣
除 的财 产 损失 ，该 《 办法 》共 列举 了八种 情况 ，一 目了然 ， 意 参 阅。 注
（ 一）分清程序是前提 。 企业财产损失按申报扣除程序分为自行申 ７ ０ 元 ， 中 广告 费 支 出 ４ ０ ０万 其 ０ 万元 ， 得广 告 业 专 用 发票 ， 已 付 。 取 款 （ ）支付给经销商因完成 ２ ０ 年销售额度而及时 回款给予的销 １ ０５ 单为入账依据。 注： ０ 万元无正规发票 ， ２０ 不可在税前扣除，应填入 申报表主表 （）２０ 年 ８ １ ２ ０６ 月 日，因缺少流动资金 ，从关联方企业取得借款 ３０ 万元， ００ 期限 ３ 年，年利率为 １ ， ～１ 月份 “ ． ８ ２ 财务费用”科 目列
２ ．公 司 ２ ０ ０ ６年作 为 福 利给 职 工 发 放 自 己生 产 的家 电 １０ 件 。 ００ 注 ：根 据 ２ ０ ０ ６年新 （ 业会 计 准 则 》账 务 处理 ： 《 企 借 ：应 付 职 工薪 酬 ２ ００ ８８ ０
所 得 税 汇 算清 缴 工 作 ， 免 涉税 风 险 ， 者提 醒 纳 税 人 在汇 算 清 缴期 通 发票 上 注 明金 额 累 计 ５ １ 万 元 。 避 笔 ６． ６
