试析企业不良资产的会计管理方法与处置措施
摘要：企业正常生产经营过程中，难免会有不良资产问题存在，并始与企业的生存与发展相伴而生，当累积到一定的程度时就会对企业造成致命性的影响。本文将对企业不良资产会计管理与处理过程中所坚持的原则以及实践中存在着的问题进行分析，并在此基础上提出一些行之有效的管理与处置措施，以期为我国企业的可持续发展做出一点贡献。
关键词：企业；不良资产；会计管理；处置措施
中图分类号：c29 文献标识码：a 文章编号：
近年来，随着我国社会经济的飞速发展和城市化建设进程的不断加快，国内各类企业的发展可谓突飞猛进，在取得一定成绩的同时也有出现了很多的问题，尤其是企业不良资产会计管理问题，逐渐成为影响企业快速发展的重要瓶颈。
1.企业不良资产会计管理原则
随着社会经济的快速发展和市场经济体制改革的不断深化，企业不良资产管理过程中应当坚持以下几个方面的原则，并认真落实之。
1.1公开透明性
企业在对不良资产进行会计管理与处置过程中，首先应当确保各项管理工作的公开性与透明性；同时还要保证企业发展过程中的各项不良资产会计管理工作，能够接受各方面的监督与检查，从而有效避免道德风险问题的发生，以实现企业发展过程中的不良资产会计管理有效性。
1.2专业性
通常情况下，企业不良资产都具有数额大、种类多等特点，不仅包括实物性资产，而且还包括一些权益性资产；不仅具有单项性资产，而且还具有组合性资产。由于在具体管理与处置过程中会涉及到财务会计、银行以及法律法规方面的知识，而且其内容具有较大的复杂性，因此在进行以上作业时要求操作人员应当具有专业知识和技能。
1.3市场性
据调查显示，当前我国多数企业生产实践中所形成的不良资产，主要是因为企业自身的经济发展体制难以适应市场发展之需求，因此受非市场因素的影响较为明显。基于此，企业不良资产会计管理与处置过程中，应当严格按照市场经济规律办事，以市场要求为导向，通过市场机制来发挥竞争优势；通过市场经济体制，真实地将企业资产价格体现出来，从而可以更好的保护企业资产。
不良资产处置的风险评估与防范
随着金融市场的不断发展，不良资产处置已经成为了各个金融机构面临的一个大问题。不良资产即指无法按时还款或者已经超过贷款期限而未还清的贷款。在企业或个人无法按时还款约定时，银行等金融机构就需要采取不良资产处置的方案，来降低自身的风险和亏损。而在进行不良资产处置时，需要进行风险评估和防范，以期降低风险，避免可能的损失。
一、不良资产如何形成
1、公司经营不善：即企业在运营过程中出现困难或出现亏损而无法按时偿还贷款。
2、个人违约：例如个人借款标的或是信用卡透支额度贷款，不能按时还款或透支。
3、骗贷、恶意欺诈：骗贷者虚构事实，骗取银行的信任，从而获得信用贷款，或者是在获得贷款后，恶意划转资产、转移财产，从而逃避偿还款项。
二、不良资产处置的风险评估
1、风险识别：风险识别是不良资产处置的开端。在进行风险评估时，需要了解不良资产的来源和成因，以便更好地评估风险。
2、风险评估：在对不良资产进行风险评估时，需要从贷款的本息、担保的价值、借款人的信用以及还款能力、法律环境、市场流动性等方面进行综合考虑，以确保风险评估的准确性和科学性。
3、风险定价：风险评估之后，需要确定不良资产的合理价格，以便进行价格化处理，并为后续的处置提供参考依据。 4、风险管理：风险管理是不良资产处置过程中必不可少的一环，主要包括风险监测和控制、优化和调整、风险控制等方面。银行或金融机构需要密切关注市场动态和内部风险来源，及时判断并采取相应措施。
5、监督和管理：监督和管理是不良资产处置过程中的关键环节。在处置过程中，银行或金融机构需要遵守法律法规，对处置过程进行监督和管理，从而最大化地保护债权人的利益。
三、不良资产处置的防范措施
1、严格的贷款审核制度：银行或金融机构需要建立完善的贷款审核制度，以确保贷款的真实性和合法性。
2、加强对借款人的调查和评估：在贷款发放前，需要进行对借款人的背景和信用评级，以及借款人的还款能力进行深入的调查和评估。
不良资产处置的模式及经典案例解析
传统的不良资产处置主要是资产管理公司进行，主流方式仍然以债务重组、债务置换、诉讼追偿等为主，而这些运作方式从人员、时间、经验和专业上更加符合金融资产管理公司的处置特色，信托参与的比重会预期较小。
信托入市后的参与模式主要以债转股、不良资产证券化和不良资产收益权转让、与资产管理公司合作、参与不良资产处置基金等模式为主流，其中，直接转让、与资产管理公司合作、参与不良资产处置基金，这几种介入方式各有差别，本质并不是运作模式，而是信托前期对不良资产业务的介入方式，但又必然属于实际运作的一部分，故此与其他运作模式未加区分，并列予以分析。
不良资产直接转让模式及建议
1、定义
不良资产直接转让模式是收购主体对不良资产支付购买款项，然后进行处置清收的方式。这种模式的效果只是导致不良资产所有权人的变动，不良资产的所有人由原来的债权主体变更为收购主体。转让后，还需要收购主体继续进行处置。
2、适用情形和交易结构
不良资产直接转让是传统类的不良资产经营模式，主要适用于债权人打包出售的不良资产包，属于资产管理公司最常采用的处理 不良资产的手法。
3、直接转让不良资产后的处置情形
一般情况下，不良资产收购往往指的就是直接转让模式，是进行不良资产处置其他模式的起点，也是进行不良资产清收的起点。如收购后可进行债转股、不良资产证券化等。
信托公司在介入收购的前期营销阶段，就要通过考察形成对不良资产处置模式的认识，针对不同资产包质量的多种处置策略。
①债务重组。协助债务人引进战略投资者、清理业务条线并优化业务结构，完善公司治理，帮助提升债权或股权的价值以提高投资回报；
②对于提升价值较小、地区分散、质量较差的资产，采取最小化处置成本，实现尽快处置；
③其他可行的处置策略有：
“以股抵债或以物抵债”，通过协议或司法裁决获得用于抵偿债权股权或实物资产，适用于有偿还意愿、没有现金偿付能力但持有质量相对较好的股权或实物资产的债务人；
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不良资产处置方式及影响因素分析
韩琦光（黑龙江省齐齐哈尔市龙江银行，黑龙江 齐齐哈尔 161000）摘 要：随着社会经济快速发展，银行在快速发展过程中也面临着一定的挑战。在诸多的因素影响下，对不良资产的处置方式还有待创新和提高。在不良资产的管理方面，应采取有效的处置措施，以提高处置不良资产的有效性和合理性。关键词：银行；不良资产；处置方式一、引言不良资产的分类有多种，对应的处置方式也多种多样，因此，应该科学合理地选用不良资产的处置方式。对此，下文就不良资产处置方式及影响因素进行简单分析，以供参考。二、不良资产的定义极其分类不良资产包括但不限于银行的不良资产、政府不良资产、证券、保险、资本和公司破产资产。严格来说，银行的不良资产也称为不良贷款，是指借款人无法按时偿还本金和利息的贷款。企业的不良资产又包括多种类型，以下是企业的三大不良资产类型。（一）实物类实物不良资产是指由于设备、市场价格持续下跌、技术陈旧、长期处于闲置状态以及存货和建造等成本而导致可收回金额低于其账面价值的物品，称为实物类不良资产。（二）债券类债务类不良资产是指应收账款、其他应收款、担保损失和其他长期难以收回且预计会损失的资产。（三）股权类股权类不良资产是指长期可收回金额低于其账面价值的长期股权投资损失。三、不良资产的影响因素不良资产的影响因素有很多种，在不良资产产生后，要对不良资产的影响因素进行准确的分析和定位，进而才能决策出对不良资产进行处置的最优策略。不良资产的回收率对商业银行和财富管理公司具有重要价值，影响不良资产回收率的因素可大致分为五类：资不抵债资产本身、银行、资产管理人、贷款公司和处置环境。资不抵债资产本身主要包括贷款期限、违约期限、贷款方式等。从理论上讲，不良贷款发生的时间越早，拖欠期限越长，回收率通常越低，在较低利率下，贷款形式通常分为：信贷、担保和抵押，这些方法具有不同的保护级别。银行本身必须严格控制贷方的选择、公司贷款额以及后续的监督管理。资产管理人本身主要是资产管理人处置不良资产的水平和效率。现阶段处置不良资产的方法有很多种，但处置方法必然有所不同，因此，操作正确，恢复率将不可避免地提高。公司本身也会对不良资产的回收率有所影响，公司的规模、公司所在的行业、公司的所有股权性质，以及公司的经营状况都会影响不良资产的回收率。在收回不良资产的过程中，环境的配置也直接影响着公司的生存和发展。不良资产的处置环境主要基于两个因素，一个是政策，另一个是法律。在现有的处置环境中，如果经常受到法律限制并且无法收回贷款，那么将对不良资产的回收率产生重大影响。当前，我国需要加强政府和法律对不良资产处置的管控，减少限制并放宽政策，以提供更好的处置环境。四、我国资产管理公司不良资产的五种处置方式（一）常规催熟如果客户以前信用良好、拖欠时间短、债权人的债权关系明确，借款人有能力偿还并愿意偿还贷款，则可以使用此方法。通常，常规催熟的不良资产回收率较高。例如在不良资产产生后，可以对客户作出系统的调查与评价，如果是针对信用良好、拖欠时间较短的客户，并且在调查结果显示客户有能力偿还之后，就可以利用常规催熟的方法对不良资产进行回收。（二）诉讼追偿司法途径是金融资产管理公司保护财政债权的障碍，也是经济活动中债务追回最常用的方法。一些公司在经营业务时遇到麻烦，但并没有失去全部还款能力；一些企业依靠自己的营业收入并偿还某些债务；还有一些企业不理会信贷，并以各种借口不归还信贷，并采取各种手段避免债务。针对这些情况就可以通过起诉收取债务，以提高不良资产的回收率，同时避免了国有机构处理不良资产所需的烦琐审批程序。例如，如果在不良资产的处置过程中遇到以各种借口拖欠债务、逃避债务的情况就可以利用诉讼追偿的方式对不良资产进行回收。在诉讼追偿的过程中要综合考虑各方的实际情况，作出适当的调整和解决办法。（三）资产重组资产重组包括债务重组、公司重组、资产转换和并购等。一些情况需要延长还款期限，而另一些情况则需要采取新的利率衡量标准。资产重组是资产管理公司广泛应用于处置不良资产的一种方式。例如，如果借款人可以继续经营，且经营状况前景良好并且还贷意愿很强，那么资产管理公司就可以选择通过重置借款人、金额、利率、期限、担保等方式进行重组债务。（四）债权转股权将债权转为股权是指通过对资产管理公司的独立审核并经过国家有关部门的批准，再由资产管理公司分阶段批准，将银行的债务转换为公司资产管理公司的权益资本进行库存管理。例如，在对不良资产的处置过程中，可以将不良资产的债务转换为公司的股权作为所有，进一步进行库存管理。（五）多样化出售可以对不良资产进行多样化出售，公开竞价也称为公开竞标，是一种通过特殊中介以公开竞价的形式将特定项目或产权转让给最高出价者的交易活动。例如，资不抵债的资产具有很高的市场透明度，可以对其进行公开竞标。遵守公共、公平、公正和诚实的市场交易法规，采用反映市场化原则的公开拍卖方法，由银行和资产管理公司使用。也可以对其不良资产进行抵押，例如市场需求大且用途广泛的破产资产土地、房地产、机械设备、车辆等，运用抵押方式进行处置。五、结语不良资产的影响因素及处置方式多种多样，在实际的情况中要根据不同的情况做出不同的调整和解决方法。根据不良资产的情况选择常规催熟、诉讼追偿、债务重组、转换股权、多样化出售等多种方式，运用不同的处置方式，提高不良资产的回收率。参考文献：[1]杨秀玉.不良资产处置方式及影响因素分析[J].现代商业，2019（08）：51-54.
