2020高级会计实务 第六章 企业成本管理

2020年高级会计师《高级会计实务》 第六章 企业成本管理 第1页 考情分析 本章主要考核的内容包括价值链分析、变动成本法在短期经营决策中的应用、标准成本差异分析、作业成本法核算与作业基础管理、目标成本的设定与目标成本控制。考试分值一般在10分左右。 历年考核具体内容： 年度 考核内容 2013 目标成本计算 2014 目标成本计算

2015 单位变动成本与单位固定成本计算、目标成本计算、增值作业的条件、企业间价值链分析 2016 作业成本法与传统成本计算法下制造费用分配及区别、目标成本计算与管理 2017 目标成本计算、作业成本法的优势、生命周期成本计算 2018 标准成本差异分析、增值作业识别、目标成本法优点 2019 目标成本法应用环境、目标成本计算以及竞争性价格确定方法、生命周期成本的构成

知识体系

【知识点】成本的含义及分类 （一）财务会计中成本的含义与分类★ 财务会计中的成本是指遵循会计准则或会计制度要求确认和计量的成本。 类型 相关说明

产品成本 是指针对某一特定的产品对象，如生产某一特定产品而发生的直接制造成本（如直接材料、直接人工等）、间接制造成本（如包括车间管理发生的人工成本、其他资源耗费等） 期间费用 指没有确指到具体产品成本对象中的非制造成本，包括销售费用（如分销运输费用、2020年高级会计师《高级会计实务》 第六章 企业成本管理 第2页 销售人员工资、营销推广费用、售后费用等）、管理费用（如管理人员工资、行政办公成本等）、研发费用、财务费用（如利息支出、汇兑损失、相关手续费等）以及资产减值损失和公允价值变动损失 （二）管理会计中成本的含义与分类★ 管理会计中的成本是指可以用货币单位来衡量，为达到特定目的而发生的各种经济资源的价值牺牲。 （1）按照成本习性划分：变动成本和固定成本。 （2）按成本实际发生的时态划分：历史成本和未来成本。 （3）按照可控性与否划分：可控成本和不可控成本。 （4）按照与决策是否相关划分：相关成本和非相关成本。 （5）按方案之间的关系划分：差额成本和机会成本。

【知识点】成本管理的含义与原则 （一）成本管理的含义★ 成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。 （二）成本管理的程序★ 程序 相关说明

事前成本管理 事前成本管理主要是对未来的成本水平及其发展趋势所进行的预测与规划，一般包括成本预测、成本决策和成本计划等步骤

事中成本管理 事中成本管理主要是对营运过程中发生的成本进行监督和控制，并根据实际情况对成本预算进行必要的修正，即成本控制歩骤

事后成本管理 事后成本管理主要是在成本发生之后进行的核算、分析和考核，一般包括成本核算、成本分析和成本考核等步骤

（三）成本管理的原则★★ 1.融合性原则 成本管理应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节，实现成本管理责任到人、控制到位、考核严格、目标落实。 2.适应性原则 成本管理应与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展战略或竞争战略相适应。 3.成本效益原则 成本管理应用相关工具方法时，应权衡其为企业带来的收益和付出的成本，避免获得的收益小于其投入的成本。 4.重要性原则 成本管理应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理。

【知识点】成本管理的应用环境★ （1）企业应根据其内外部环境选择适合的成本管理工具方法。 （2）企业应建立健全成本管理的制度体系，一般包括费用审报制度、定额管理制度、责任成本制度等。 （3）企业应建立健全成本相关原始记录，加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理工作，确保成本基础信息记录真实、完整。 2020年高级会计师《高级会计实务》 第六章 企业成本管理 第3页 （4）企业应加强存货的计量验收管理，建立存货的计量、验收、领退及清查制度。 （5）企业应充分利用现代信息技术，规范成本管理流程，提高成本管理的效率。

【知识点】成本管理观念的转变★ 观念转变 相关说明 从偏重成本核算向兼顾成本核算和成本控制的转变 传统的成本核算无法真实反映企业资源消耗和利用效率，而作业成本核算系统虽然提升了成本信息的相关性和可靠性，但仍不能满足成本管理的要求

从成本的经营性控制向成本规划性控制转变

传统成本管理将成本管理重点放在产品制造环节，而该环节基本都是“固化成本”，降低幅度不大；需要在产品制造过程之前，通过规划来优化产品研发、产品设计和生产线布局等，才能最终降低成本

从产品制造成本管理向产品总成本管理转变 传统成本管理对象是产品制造成本，判断产品是否盈利的标准是产品销售收入是否大于产品制造成本；按照战略管理要求，应该从产品总成本角度来判断产品的盈利性，总成本不仅包括产品制造成本，还包括研发、设计、生产准备，以及营销和售后服务等环节的资源消耗（即基于价值链的总成本管理） 从静态成本管理向动态成本管理转变 产品成本在不同环节所消耗资源存在此消彼长的“内部联动关系”，如研发和设计环节成本较多，可能直接降低制造成本；制造环节增加设备维护、员工培训的投入，可能降低销售及售后服务的成本

【知识点】价值链分析 （一）价值链的含义★ 价值链是指企业价值创造过程中一系列不相同但相互关联的价值活动的总和。企业其实就是研发、设计、生产、营销和售后服务的一系列价值活动的集合。从价值形成过程看，价值链就是从价值角度所反映的作业链。具体从三个方面理解： 1.企业的各项作业活动之间存在紧密关联，如“供应—生产—销售”等环节之间存在上、下游间的作业联动关系。 2.每项价值活动都“可能”给企业创造有形或无形的价值，这就意味着企业需要通过成本信息等鉴别出哪些作业是有价值的（即增值作业）、哪些作业对企业价值增值作用不大（即非增值作业），有竞争力的企业不需“自己包办”从原材料到终端销售的所有环节，对企业没有价值增值的作业可以采用诸如外包、战略联盟等方式，从而使企业各项作业活动达到价值增值的最大化。 3.价值链并不局限于企业内部的各项作业活动，更应拓展到企业与供应商、企业与销售商、企业与顾客等上下游之间的作业链条之中，形成企业与企业间的资源共享与交易平台，以实现企业间基于竞争的合作共赢。 （二）企业内部价值链分析 1.企业内部价值链概念★★ 企业内部价值链是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动。 2020年高级会计师《高级会计实务》 第六章 企业成本管理

第4页 基本活动 相关说明 进货作业 与接收、仓储和分配等相关联的活动，即涉及的是物流本身。如原材料搬运、仓储、库存控制、车辆调度和向供应商退货

生产作业 与将投入转化为最终产品形式相关联的各种活动。如机械加工、包装、组装、设备维护、检测等

出货作业 与集中、存储相关产品发送给买方有关的活动。如产成品库存管理、原材料搬运、送货车辆调度、订单处理等

市场营销 与提供买方购买产品的方式和引导买方进行购买相关的各种活动。如广告、促销、销售队伍、渠道选择等

售后服务 与提供服务以保持和提高产品价值有关的活动。如安装、维修、培训、零部件供应和产品调整等

辅助活动 相关说明 采购 指购买各种投入的活动，包括企业生产原料的采购，也包括支持活动相关的购买行为。如材料物资、机器设备、企业聘请咨询公司为企业进行广告策划、市场预测、管理信息系统设计、法律咨询等

技术开发 指可以改进企业产品和工序的一系列技术活动。例如基础研究、产品设计、服务程序、会计电算化系统等

人力资源管理 即人力资源的组织与运用，不仅对基本活动和支持活动起到辅助作用，而且支撑着整个价值链。包括人员的招聘、雇佣、培训、开发和报酬等各种活动

企业基础设施 指企业组织结构、惯例、控制系统以及文化等活动。一般是用来支撑整个价值链的运行。包括企业的总体管理、计划、财务、法律支援、质量管理等，还包括企业与政府以及公众的公共关系

【案例分析】按照波特的价值链理论，分析判断下列企业的各项活动所属的类别。 （1）A书店提供网络在线销售服务。 『正确答案』属于基本活动中的市场营销。 （2）B家电生产企业利用外包仓库储存其产成品。 『正确答案』属于基本活动中的出货作业。 （3）C快递公司重整其人力资源管理，提升员工的服务能力。 『正确答案』属于辅助活动中的人力资源管理。 （4）D制鞋企业设立特定研究中心专门从事人体工程学和产品生产的研究。 『正确答案』属于辅助活动中的技术开发。 （5）E公司对产品加工设备进行检修。 『正确答案』属于基本活动中的生产作业。 （6）F公司对员工进行强化职业道德培训。 『正确答案』属于辅助活动中的人力资源管理。 （7）G公司加大产品的营业推广力度。 『正确答案』属于基本活动中的市场营销。 （8）H公司聘请某会计师事务所进行内部控制有效性审计。 『正确答案』属于辅助活动中的采购。 （9）I公司大力推行全面质量管理体系建设。 『正确答案』属于辅助活动中的企业基础设施。 （10）J公司及时向供应商办理退货事宜。