浅谈内部控制评价体系

一
、
（ 四） 信息与沟通指标 。 评价企业内部控制信息方面的指标主 要有 ： 信息取得充分程度 、 信息传导顺畅程度 、 信息处理及时准确 程度。评价企业内部控制沟通方 面的指标至少应 当包括 ： 员工的 意见是否得到充分反映、 管理者对员工意见 的获取和采纳程度 （ 五） 内部监督指标。在监控控制方面 ， 主要从 预算控制和内 部审计两方面来评价 。预算控制方面的评价指标至少应当包括 ： 是否设立预算委员会 、 预算是否 由股东会或代表股 东权益 的相应 机构批准、 总经理对预算修改 的权利 、 预算执行情况 、 预算考核制 度 。内部审计方面的评价指标主要有 ： 内部审计机构是否对董事 会负责、 高管层对 内部审计 的重视程度 、 内部审计人员素质。 指标体系应在五项评价内容的基础上细分为 “ 评价内部控 制设计有效性 ” 和“ 评价 内部控制执行有效性 ” 的指标 两个 部分 前者应参照最新 的《 企业 内部 控制评价指 引》 从内部控制的五要 素 出发 ， 结合被评价企业 实际情况来设计指标 ； 后者根据执行力 理论从 战略 、 人员和运营三个 方面 ， 结合被评价企业实际情况来 设计指标。在实际操作 时可能还需结 合定性和定量的评 价方法， 才可得 出对企业内部控制评价的结果 。
投资与创业 ２ ０ １ ３ ． １
探 索与 研究
浅 谈 内部控制评价体 系
保 积 良
【 青海省 电力公 司海西供 电公 司 青海 德令 哈 ８ １ ７ ０ ０ ０ ）
摘
要： 文章结合我 国企业管理现状和实践经验 ， 就一套 完整 系统的 内部控制评价体 系应关注的几个问题进
行 了分 析和探 讨 。 关键 词 ： 内部控 制 ； 评价 ； 体系
在 现 代 企 业 治 理 模 式 下 ，董 事会 等类 似权 利机 构 应 当 承 担 此项 职责 ， 对 内部控制的有效性进行全 面评价 、形成评价结论 。 从 而提高公 司治理水平 。但是 目前大多数企业的内部控制并 不 是完善的 ， 内部控制的评价体系更是探 索阶段 ， 本文拟结合我 国 企业 管理现状和实践经验简要分 析一套完整系统 的内部控制评 价体 系应关注 的几个问题。 评 价 范 围 的界 定 《 内部控制—整合框架》 ， 其 中提出内部控制包括 ５ 个 相互关 联 的构成要素 ， 即控制环境 、 风险评估 、 控制活动 、 信 息与沟通 和 监控。五要素论优化 了内部控制的结构与体系 ， 整合了对内部控 制的不同理解 ， 构造了一个共识性 的概念平台和框架 。２ ０ ０ ８年 ５ 月２ ２日及 ２ ０ １ ０年 ４月 ２ ６日财政部 、 证监会 、 审计署 、 银监会 、 保 监会等五部委联合发布 的《 基本规范》 及《 配套指引》 借鉴了 Ｃ Ｏ Ｓ Ｏ 的内部控制五要素框架 ， 并结合 中国国情进行 了创新 ， 提出内部 控制由内部环境 、 风险评估 、 控制活动 、 信息与沟通及 内部监督构 成。 因此 ， 一套完整的内部控制评价体系应围绕内部环境、 风险评 估、 控制活动 、 信息与沟通 、内部监督等要素 ， 确定内部控制评 价的具体 内容 ． 对 内部控制设计与运行情况进行全面评价。 二、 评价指标体系的设计 （ 一） 内部环境评价指标。 内部控制环境评 价是从企 业内部 控制建立条件评价企业 内部控制。对企业内部环境的评价指标 可 以从 公 司 治 理结 构 、 企业文化 、 激 励 制 度 几 方 面进 行 设 计 。 （ 二） 风 险控制评价指标 。风险控制评价应改变传统评价模 式， 重点关注企业发展战略和业务 流程 中存在 的风险 ， 并提出控 制风险 的建议和方法 。由于企业在不同时期 的战略 目标不同 ， 分 解 出的关键控制点也会有所不 同。 应根据具体企业 的情况 ． 找准 关键控制点 、 风险点 ， 合理设计风险控制评价指标。 （ 三） 控制 活动评价指标。应当以《 企业 内部控制基本规范》 和各项应用指引 中的控制措施为依据 ，结合本企业的内部控制 制度 ， 对各项控制措施的设计和运行情 况进行认定 和评价 ． 在设 计这部分评价指标时尤其要结合实际情况 ，区分出重大的业务 控制环节 ， 恰 当设计控制活动 的评价指标。
三、 内部 控 制控制评价方法非常多 。 包括 问卷调查法、 穿行钡 ４ 试 法、 抽样法 、 比较分析法 、 流程图法 、 分析 陛复核法 、 引导会议法 、 详 细评价法 、 风险基础评价法等等很多种方法可供选择。 那么在具体 选用时 ， 面对不同的评价对象， 评价方法是应该有所区别的。如果 所选用的方法和所评价的对象不是最佳搭配 ，那么评价结果一定 会适得其反 、 无法准确地反映内部控制 的真实情况 ， 当然也不排除 有几种最佳方法可供使用的情况。不论在那种隋况下都应注意所 评价 内容和方法的适用性 ，可以对一个对象选择一种或几种最适 合的方法进行评价 ， 并在评价结束后对其差异进行分析和修正。 结合实际情况对所采用 的方法的固有缺陷要有足够 的估计 ， 比如采取问卷调查法 ， 那么大量 的工作就必须放在前期 ， 研究 问 卷设计的适用性 。 研究调查对象的可理解性 ， 还要 注意调查过程 的相对 隔离 。如果使用 比较分析法 ， 那么大量 的工作不应该 是机 械 的计算 和套路化的比较 ， 而应当是基础数据 的调整和校验。 （ 二） 定 量 的 内部 控 制 评 价 方 法选 择 定量的 内部控制评价方法也非 常多 ， 有层次分析法 、 模糊综 合分析法 、 经济数量分析法 、 数据包网络分析法 、 矩阵分析法 、 灰 色系统综合评价法、人工神经网络法等等很多种方法可供选择 ， 在选用时也要遵循 同评价对 象相适用 的原则和固有缺陷的考虑 。 在此要强调的是 国内运用 不多 ，但在 国外发达 国家的内控 评价 中已经广泛运用并取得 良好效果 的层 次分析法 层 次分析 法在 ２ ０世 纪 ７ ０年 代 中期 由 美 国运 筹 学 家 托 马 斯 ・ 塞 蒂正 式 提 出。它是一种定性和定量相结合的 、 系统化 、 层次化的分析方法 。 我在实践 中运用时往往把控制的管理 目的设 为第 一层 ．控 制效 率、 控制成本等等 因素设为第二 层及 以下 ， 构筑矩 阵 ， 从而 得到 最利于企业 目标 的最优控制方案。在实际工作 中， 层次可 以根据 被评价企业的具体情况加 以划分。 四、 评 价结 论 的 形成 和利 用 根据抽查业务的 内部控制 检查测试 的得分情况 ，可以对各 类业务 的内部控制执行情况做 出定量和定性的评 价 ，也可对全 部业务 内部控制执行总体情况做 出定量和定性的综合评价 。 般来说 ， 凡 内部 控制检查测试 平均得分在 ９ ５分ｆ 含１ 以上 的， 且 在 实 际 执 行 中 未 出 现一 般 性 问题 或实 质 性 问题 ． 内部 控 制 执行情 况可认定为“ 无疏漏 ” 或者存在 “ 轻 微疏漏” ． 执行情 况可 评价为好 ； 在８ ５ — ９ ４分 （ 含） 之间 ， 且 在 实 际 执 行 中未 出 现 一 般 性 问题或实质性 问题 ， 可认 定为存在“ 一般疏漏” ， 执行情况可评价 为较好 ： 在７ Ｏ ～ ８ ４分（ 含） 之间 ． 且在实际执行 中未 出现实质性问 题， 可认定为存在“ 一般缺 陷” ， 执行情况可评价为一般 ； 在 ７ ０分 以下 ， 不 管 在 实 际 执 行 中 是 否 出 现 一 般 性 问 题 或 实质 性 问题 ． 可 认定为存在“ 重大缺陷” ， 执行情况可评价为差 。 及 时检查测试平 均 得分在 ７ ０分（ 含） 以上 ， 但在实际执行 中发生了一般性问题或 实质性 问题 ， 则相应认定为存在 “ 一般 缺陷” 或“ 重大缺陷” 。 董事 会 等类 似权利机构应 当针对评价结论 ，对 内部控制的薄弱环节 和存在 的缺陷 ， 采取有力措施加 以改进和完善。