第11章 税务筹划概述

第一章 税务筹划概述
一、我国现行税种（掌握） 二、税务筹划的概念（掌握） 三、税务筹划的特征（掌握） 四、税务筹划与避税、偷税的比较 （掌握） 五、税务筹划的空间（了解） 六、税务筹划的方法（掌握） 七、税务筹划的程序（了解） 八、税务筹划的理念（了解）
一. 我国现行税种
是指纳税人采用非 违法手段（即表面 上符合税法条文但 实质上违背立法精 神的手段），利用 税法中的漏洞、空 白获取税收利益的
筹划。
法律性质
合法
非违法
道德伦理
光明正大
悖于道德
操作特点
高智能，综合性， 精心研究选择
利用税法漏洞，钻 税法空子
人员素质
懂经济、熟法律、 精税收，善运算
不顾大局，铤而走 险
目的
各国税收制度的弹性
——纳税人身份的可转换性
［案例1－4］
王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从 事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组 织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得税 纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三 人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得 税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式,则该企 业成为个人所得税的纳税人。
罪； D.非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税
款发票罪； E.非法制造、出售非法制造的发票罪； F.非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪； G.非法出售发票罪。
四、税务筹划的空间
（一）税收制度
1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
2020/3/13
税务 违法 责任
行政 责任
(1)责令限期改正：情节轻微或尚未构成实际危害后果。 (2)罚款：经济上的处罚，2000元以下，由税务所决定。 (3)没收财产。

第十一章 国际税收管理
➢ 本章要点
➢ 1 国际税收协定 ➢ 2 国际反避税方法 ➢ 3 《多边税收征管互助公约》 ➢ 4 《金融账户涉税信息自动交换标准》 ➢ 5 BEPS行动计划 ➢ 6 双支柱方案
C目 录 ONTENTS
11.1国际税收概述 11.2国际税收协定 11.3国际反避税法规与措施 11.4国际反避税合作
➢ 20世纪20年代以来，联合国的前身——国际联盟即开始组织世界各国的经济专家和税 务专家对双边税收协定进行研究。20世纪60年代以后，《经济合作与发展组织税收协 定范本》（以下简称《经合组织范本》）和《联合国税收协定范本》（以下简称《联 合国范本》）相继产生，几经修改成为目前具有最广泛影响力的两个税收协定范本， 这标志着国际税收关系的协调活动进入了规范化的阶段。
11.1国际税收概述
➢ 11.1.1国际税收的概念
➢ 国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国 与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现 象。
➢ 国际税收的本质是国家之间的税收关系，主要表现为国与国之间的税收 分配关系和税收协调关系。
➢ 11.1.1国际税收的概念
➢ 11.3.1针对转让定价的税务管理
➢ 单边预约定价协议是一国税务部门与本国企业就其与境外关联企业进行 受控交易所使用的转让定价方法等达成的协议。跨国企业首先根据其自 身经营战略和内部管理要求，向本国税务部门提出本企业的转让定价方 法，税务部门则对此进行审批，若双方达成一致，即可签订预约定价协 议。单边预约定价协议的签署使纳税人和税务部门双方都在转让定价问 题上做到了心中有数，可以稳定纳税人与主管税务部门之间的关系。但 是，单边预约定价协议没有对方国家税务部门的参与，一旦该转让定价 方法不被对方认可，很可能造成国际双重征税问题。

2.税收筹划与避税、偷税的区别 (1)从法律角度看 偷税是违法的；避税在形式上不违反法 律，但实质上却与立法意图、立法精神相 悖；税收筹划则是税法所允许的，甚至鼓 励的。在形式上，税收筹划以明确的法律 条文为依据；在内容上，它又是顺应立法 意图的，是一种合理合法的行为。
(2)从时间和手段上看 偷税是在纳税义务已经发生后进行的， 纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次 等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税 也是在纳税义务发生后进行的，通过对一 系列以税收利益为主要动机的交易进行人 为安排实现的。税收筹划则是在纳税义务 尚未发生时进行的，是通过对生产经营活 动的事前选择、安排实现的。
11.2 偷税、避税与税收筹划
11.2.1.偷税的含义及特征 1.偷税的含义 偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意 违反税法，通过对已发生的应税经济行为 进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税 款的行为。
2.偷税的主要特征 偷税的目的是非法占有税款；偷税在手段上采 取故意制造错弊、涂改凭证、伪造单据、更改账 表等技术，采用欺诈方法达到减轻税负的目的； 偷税属于非法经济行为，造成国家税款的大量流 失，造成个人、小集体非法致富，导致经济活动 不公正和败坏社会风气。

3.对避税的共识 避税行为尽管不违法，但往往与税收立法意图 相违背。 避税最常见、最一般的手法是利用“避税港” （指一些无税收负担或税负极低的特别区域）虚 设经营机构或场所转移收入、转移利润，以及利 用关联企业的交易通过转让定价转移收入、转移 利润，实现避税。
11.2.3税收筹划与避税、偷税的比较 1.税收筹划与避税、偷税的共同点 从国家财政角度看，偷税、避税和税 收筹划都会减少国家的税收收入，对于纳 税人来说，表面上看三者都是降低税收负 担的方式，其目的都是为了规避和减轻税 负。

3.国内外学者对税收筹划认识的三个共性：
（1）税务筹划的前提是遵守或者说至少不违反现行税 收法律规范，如梅格斯博士在其定义中使用“合理而又 合法”，唐腾翔、邵晓平等在其定义中均限定在“税法 许可的范围内”进行描述；
（2）税务筹划的目的十分明确，就是“交纳最低的税 收”，或者“获得最大的税后利益”；
纳税。后来，企业规模扩大，生产销售额越来越大，但
因账证不全，税务机关仍采取核定征收方式，核定额远
远低于实际应缴税额，企业按时纳税，问：该企业是否
存在纳税风险？
2020/10/14
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第二节 税务筹划的动因与目标
三、税务筹划的目标
1.最低目标：恰当履行纳税义务，涉税零风险：
案例解析：按有关规定，采取核定征收方式 的纳税人，当按其实际销售额计算的应缴税额大 于核定额时，应按实际应纳税额申报纳税，否则 属偷税行为。因此，该企业一旦被税务机关查实 将按偷税处理，纳税人面临着很大的纳税风险。
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税务筹划与企业关系
企业目标：盈利
税后利润最大化
企业 成本
非税成本 税收成本
财务管理 税收筹划
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第三节 税务筹划的原则和风险
税务筹划可以采用不同的手段和方法，但税务筹划应该 遵循一定的原则，以达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政 策的目的。这些原则可以归纳为三类九项：
（1）纳税筹划的主体是纳税人;
（2）纳税筹划的前提是不违反税法;
（3）纳税筹划的实质是一种经济行为。
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第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
4.概念： 税务筹划有狭义与广义之分。 狭义的税务筹划仅指节税； 广义的税务筹划既包括节税、又包括避税，