浅析新会计准则与税法的差异及协调
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浅析新会计准则与税法的差异及协调
[摘要]本篇论文是讲述新会计准则与税法的差异及协调的内容。
它从以下几个方面讨论：①新会计准则与税法差异的产生原因；②差异产生的问题；③如何对新会计准则与税法的差异进行协调。
[关键词]差异；目的；前提；问题；协调
我国于2006年，财政部颁布了新的企业会计准则及应用指南。
新准则推进了与国际会计准则接轨，用国际化的语言表达企业的财务状况，新准则的发布更是扩大了与我国税法之间的差异。
1新会计准则与税法差异的产生原因
其原因主要有以下五方面：
1.1两者目的不同。
我国会计准则和税法都是由国家机关制定的，但两者的出发点和目的不同。
会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为会计信息的使用者提供真实、完整的财务信息，提高会计信息质量，以满足会计信息使用者的需要。
而税法的目的是及时地取得国家的财政收入，对会计制准则的规定有所约束和控制，进行宏观调控，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的权益。
1.2两者的基本前提不同。
新准则会计核算的四个前提是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
而企业所得税纳税人不同于会计主体，而且对资产、负债、收入和费用确认、计量的时间和范围不同，必然产生暂时性差异和永久性差异。
1.3两者的内容不同。
我国的会计与税法是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同的对象。
企业会计准则的目的在于规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，以满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，所以，相关与可靠是会计准则规范的目标。
而税法规范了国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有强制和无偿性。
因此，税法与财务会计制度不可能完全相同，必然存在差异。
1.4两者的制定机构不同。
国家统一的会计准则由财政部根据《中华人民共
和国会计法》制定并公布执行。
我国的会计准则定位属于行政法规性和规范性文件，作为会计核算的重要规范，由财政部制定下发。
而税法是由全国人民代表大会和全国人大常委会制定的，所涉及的问题是基本的、全局性的税收问题，并在全国范围内实行。
1.5两者的发展速度不同。
因为资本市场的快速发展，会计准则的建设进展迅速，新准则更是加快了与国际会计准则的接轨，具有了“国际化”。
而税法的制定，更多是从国家宏观经济发展的需求出发，在保证国家经济发展目标实现的前提下进行的，相对会计准则而言，更具中国特色。
2差异产生的问题
由于我国的会计准则与税法的制定过程缺乏沟通与协调，而且，资本市场的发展对会计准则制定的促进作用，使得税法的改革滞后于会计准则的改革。
这容易引起税源的流失，并且由于税法与会计准则存在的永久性和暂时性差异项目众多，使得企业纳税调整非常复杂，不利于税款的征收。
随着会计改革的深化，两者之间的差异在不断扩大。
另外，会计准则与税法的差异容易导致纳税人与税务机关的争议，因为我们是成文法国家，如果规章制度本身存在差异的话，争议则不可避免，而且难以仲裁。
3如何对新会计准则与税法的差异进行协调
会计准则与税法是两个独立的专业领域，各自规范的内容、处理方法、制定的机构及目的有所不同，二者之间必然会存在一定的差异。
为了实现二者的统一，我们有必要对会计准则与税收法规的差异进行必要的协调。
如果以税法为依据进行会计核算，会导致会计信息失真，如果以会计核算的收入和利润作为计算流转税和所得税的计税依据将会弱化税收职能，因此“财税合一”的思路是行不通的，我国采取了国际通行的做法一财税适度分离。
3.1新会计准则与税法差异协调应遵循的原则。
3.1.1统一性原则。
如上所述，会计与税法的差异是无法避免的，但如果制定税法时完全不考虑会计处理方法，将会无端产生许多不必要的差异。
例如《企业所得税税前扣除办法》第三十四条规定：“为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣
除。
”税法对借款费用停止资本化的时间确定在“有关资产交付使用时”，而新准则确定停止资本化的时间在“有关资产达到预定可使用或者可销售状态时”。
如果“预定可使用状态”与“交付使用”还有一个时间段，那么会计资本化金额与税法资本化金额是不同的，由此造成固定资产的会计成本与计税成本的差异将直接影响到会计折旧与税法折旧的差异。
本人认为这类操作口径上的差异应当协调一致，制定税法时应当尽量参照会计准则的相关规定，毕竟计算税款的基础数据是以会计为基础的。
3.1.2独立性原则。
会计处理和税务处理保持各自的独立性，才能保证会计信息的真实性和应纳税额的准确性。
《税收征管法》第二十条规定：“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。
”《企业所得税法》第二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
”因此，在进行会计核算时，所有企业都必须严格执行会计准则的相关要求，进行会计要素的确认、计量和报告。
在完成纳税义务时，按照税法的规定计算税额，及时申报缴纳。
反对会计准则与税法万全一致，同时也反对会计准则与税法绝对分离的观点。
主张会计准则与税法保持协调，即适当分离，需要统一的则保持一致。
在遵循上述原则的前提下，可以采取一些具体的方法来进行会计准则与税法的协调。
3.2新会计准则与税法差异协调的具体方法。
3.2.1税法应积极主动地与会计准则协调，税收法规可以借鉴新会计准则中合理、有效的部分，根据经济环境变化的情况，适时进行修改、补充和完善，以弥补其滞后的一些规定。
而且目前新会计准则的执行范围还局限在上市公司，其他的企业只是比较执行，也就是说，可以执行也可以不执行，这样对税务部门来说，就有一个政策的过渡期，另外，无论会计准则怎么变化，税收政策如果不变的话，纳税人纳税时还是要按照会计从税的原则处理。
3.2.2会计准则也应积极主动地与税法协调，修改准则中与税法强求一致的有关内容，尽量缩小会计方法的选择范围，规范会计收益与应税收益差异的调整方法，简化税款计算。
二者在协调时既要对现行企业会计准则体系进行审视，也要对税法体系进行审视，找出相互不适应的方面，以便协调，而不能一味的满足某一方面的需要。
3.2.3加强信息的披露和相互宣传的力度。
税务机关应充分利用披露的会计信息，并且应加强会计准则的强制性信息披露义务，以提高税务机关的税收征管效率。
加强会计准则和税收法规在会计界和税务界的交流宣传，以提高会计准则和税法协作的有效『生。
但最重要的是会计准则和税收法规的制定者在制定相关法规时，相互协调、沟通是必不可少的。
新会计准则与税法的协调是十分重要的，它直接影响税收的征管，从而引发向国家的财政收入。
因此，我国不仅要借鉴其他国家规范的做法，还要结合我国的国情选择合理的协调方法，进一步完善我国的会计准则和税收法规，减少税源流失。
