高级会计实务-变动成本法
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第七章++企业成本管理
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第二节 变动成本法
一、变动成本法概述（了解）
1.变动成本含义
变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的
构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。
2.成本性态
3.变动成本法的应用环境
企业应用变动成本法所处的外部环境，一般应具备以下特点：（1）市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期
经营决策；（2）市场相对稳定，产品差异化程度不大，有利于企业进行价格等短期决策。
企业应建立较好的成本性态分析基础，具有划分固定成本与变动成本的科学标准，以及划分标准的使用流
程与规范。企业能够及时、全面、准确地收集与提供有关产量、成本、利润以及成本性态等方面的信息。
4.变动成本法的应用程序
企业应用变动成本法，一般按照成本性态分析、变动成本计算、损益计算等程序进行。
5.变动成本法的优缺点
优点
（1）区分固定成本与变动成本，有利于明确企业产品盈利能力和划分成本责任；
（2）保持利润与销售量增减相一致，促进以销定产；（3）揭示了销售量、成本
和利润之间的依存关系，使当期利润真正反映企业经营状况，有利于企业经营预
测和决策
缺点
（1）计算的单位成本并不是完全成本，不能反映产品生产过程中发生的全部耗
费；（2）不能适应长期决策的需要
二、成本性态分析（混合成本分解）（了解）
方法 内容阐释
高低点法 含义 企业以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型 计算公式 单位变动成本=（最高点业务量成本-最低点业务量成本）/（最高点业务量-最低点业务量）
固定成本总额=最高点业务量成本-单位变动成本×最高点业务量
或：=最低点业务量成本-单位变动成本×最低点业务量
特点
计算简单，但它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故
结果代表性较差
回归分
析法
含义 企业根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确
定混合成本中固定成本和变动成本的方法
特点 是一种结果较为精确的方法，但计算较为复杂
账户分析法 含义 企业根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关
系，判断其比较接近的成本类别，将其视为该类成本
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特点 简单易行，但比较粗糙且带有主观判断
技术测
定法
含义
企业根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分
固定成本和变动成本的方法
适用范围 仅适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解
合同确
认法
含义
企业根据订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估
算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法
特点 合同确认法一般要配合账户分析法使用
三、变动成本法的应用（掌握）
（一）变动成本计算
在变动成本法下，产品成本包括直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用。在完全成本法下，产品成
本包括直接材料成本、直接人工成本和全部制造费用。变动成本法把固定制造费用视同期间成本全额计入当期
损益。
（二）损益计算
在变动成本法下，利润的计算通常采用贡献式利润表。该表一般应包括营业收入、变动成本、边际贡献、
固定成本、利润等项目。其中，变动成本包括变动生产成本和变动非生产成本两部分，固定成本包括固定生产
成本和固定非生产成本两部分。
贡献式利润表中损益计算包括以下两个步骤：
1.计算边际贡献总额
边际贡献总额=营业收入总额-变动成本总额
=销售单价×销售量-单位变动成本×销售量
=（销售单价-单位变动成本）×销售量
=单位边际贡献×销售量
2.计算当期利润
利润=边际贡献总额-固定成本总额
【教材案例7-3】某企业生产A、B、C三种产品，其中B产品期初存货量为0，本期产量为100件，销量为
50件，单位售价为40万元。B产品本期有关成本资料如下表所示：
序号 成本项目 金额（万元）
1 单位直接材料成本 8.5
2 单位直接人工成本 3.6
3 单位变动制造费用 5.5
4 固定性制造费用总额 400
5 单位变动性销售及管理费用 4.8
6 固定性销售及管理费用总额 280
要求：
1.按照变动成本法计算单位产品成本及当年实现的利润；
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2.按照完全成本法计算单位产品成本及当年实现的利润。
【参考答案及分析】
1.变动成本法下：
单位产品成本=8.5+3.6+5.5=17.60（万元）
产品销售成本=17.6×50=880（万元）
边际贡献总额=40×50-（880+4.8×50）=880（万元）
利润=880-（400+280）=200（万元）
变动成本法下——贡献式利润表如下：
序号 报表项目 金额
1 营业收入 2000
2 变动成本 1120
3 其中：变动生产成本 880
4 变动非生产成本 240
5 边际贡献 880
6 固定成本 680
7 其中：固定生产成本 400
8 固定非生产成本 280
9 利润 200
2.如果采用完全成本法，则B产品的成本和利润总额计算如下：
单位产品成本=8.5+3.6+5.5+（400/100）=21.6（万元）
产品销售成本=21.60×50=1080（万元）
期间成本=4.8×50+280=520（万元）
利润=40×50-1080-520=400（万元）
