对意大利税制改革的评价及借鉴

随萎　耄　主要表现在：一是所实行的税收制　度与欧盟成员国的普遍做法有差　别．无法适应欧盟经济的一体化：　＝是税种多，税负重，纳税程序繁　琐，偷漏税严重等。因此．意大利政　府自１９９７年阻来对税制进行了一　系列的改革。　一、改革的基本原则　１．规范税制，减少税种，通过　开征新税、取消和合并一些不必要　的税种，实现税制的简化、高效　２．通过对增值税、个人所得税　等主要税种的修改，逐步使之接近　欧盟成员国的普遍做法．体现欧盟　的要求。　３．将一些税收管理权下放给　地方，适当增加地方税种，调动地　方积极性，加快经济发展。　４．改革税务征管机构，简化申　报和纳税程序，加强税收管理。　二、改革的主要内容　１开征新税种——地方营业　税　地方营业税以所有从事生产和　服务的组织为纳税对象，包括公　司、非贸易机构、农业生产者、公共　机构和自由职业者，以它们在大区　范围内生产的物品和提供的服务　所创造的价值为课税对象。该税的　基础税率为４．２５％，考虑到每个行　业的差别，叉规定了一些平衡税　率，如农业为３％，银行、保险和其　它金融机构为５％等。地方营业税　取代了过去的地方所得税、公司财　产税等７个税种，收入归大区政　府，属地方税。　２．修改增值税。由于意大利　的增值税已经实现了消费型，此次　改革主要是重新制定减税标准，调　整税率，修改申请退税的期限等。　意大利政府从　下三个方面对增　值税进行修改：一、与纳税人经营　业务无关的开支所承担的进项税　颠不予扣除。二、对农业、出版、演　出和旅游等特殊行业的减税作了　重新修改，如现行政策对农产品实　行补贴税率，所有享受补贴税率的　农产品均不征收增值税，改革后的　政策将对农产品出售采用低税率　征收增值税。三、增值税的税率由　过去的４个减为３个，即４％、１０％　和２０％，２０％为基础税率，适用于　大多数商品；１０％的税率主要适用　于消费量大的商品；４％的税率适　用于农产品、生活必需品、电话和　电视基本费等。　３．完善个人所得税。对个人所　得税的改革，不仅将税率从七级超　额累进税率制改为五级超额累进　税率制，更主要的是修改了自由职　业者、雇员的税收补贴（即生计扣　除）标准。修改的原则是：　家庭成　员的情况，如配偶是否工作、是否　有残疾人、未成年子女人数等为依　据，补贴扣除标准视情况而定。目　前意大利可扣除的补贴有：一、给　工人的固定补贴，工人工资低于最　低Ｉ资时可享受此补贴；＝、非固　定补贴，即配偶一年收入不超过　５３０万里拉，享受不同标准的定额　补贴：三、符合贷款买房条件且属　于第一次拥有自己居住住房权的　补贴。　４．制定双重收入优惠政策。　这是对发行新股份和利润再投资　的优惠政策。改革前，对新增资本　获得的增值按正常标准纳税，阻碍　了企业生产再投入；对资本性套司　的收入统一按３７％的公司所得税　税率征税，基本没有优惠。改革规　定新增资本不被视为增值，因此也　就没有纳税义务；公司从发行新股　

份和税后利润再投资的获得的利　维普资讯 http://www.cqvip.com ●　润可享受１９％的优惠税率；首班上　市公司利润所得在３个纳税年度内　享受７％的优惠税率。　５．加强对有价证券收入的税收　管理。调整了资本收益税．由过去只　对利息征税，增加了对证券、股票、　国库券等票券及相关的买卖合同中　获得的收入征收ｌ２．５％的资本收益　税，平衡了储蓄市场的税收负担，特　有价证券收入纳入了规范的税收管　理。　６．认可并给予非贸易机构和非　营利公益性组织以税收优惠。非贸　易机构和非营利公益性组织在意大　利经济生活中的角色日益突出。此　次改革，政府在法律上认可了这些　组织的社会价值，确定其职能，并给　予税收优惠以鼓励不断发展壮大，　目的是将目前国家管理的一些服务　移交给他们，既可减少公共开支，叉　可提供就业机会。这些组织成立后　应向财政部申报成立的目的，经财　政部批准后方可享受税收优惠。　７．统一申报、多样纳税。改革前　意大剁的直接税、间接税和养老金、　社会福利基金需逐个申报，申报表　由纳税人通过邮局或所居住的市镇　政府交到税务机关。现在各种税可　在一张表上统一申报，每项目税的　余额或差额可以相互抵冲。纳税人　可将申报表直接交给银行或邮局，　也可交给税务中介商，如会计师行、　税务代理行等，受托者需给纳税人　开具一张收据．并负责将申报表交　给税务机关。资本超过５０亿里拉的　公司可通过电脑联网申报。付款方　式由原来单一的现金付款扩大为现　金支票、现金信用卡、银行磁卡、自　动服务窗口等付款方式，灵活多样　的纳税付款方式满足了不周人群的　各种需要。改革后的缴税时间也统　一定为每月１５日，年中报的预付和　结算分别定在５月３１日、１１月３０　日，大大减少了纳税人缴纳税款的　￣支数，方便了纳税人。　８．颁布新的处罚政策。新的处　罚政策将过去两种处罚方式——税　上加税和罚款，合并为一种即罚款，　并对严重的违法行为保留刑事处罚　权力。为减少违法行为发生后。求助　于司法和行政保护，还设立了奖励　机制，立即缴纳罚款者可免１／４的　罚款和】临时处罚，并实行纳税人的　自查制度，即纳税人主动邀请税务　机关对其纳税情况进行检查，查出　应补的税款后。只补缴税款而不按　偷漏税处理。　９．精简税务机构。将原来分散　独立的“直接税税收处”、“增值税税　收处”、“税务登记处”等合并为统一　的“税务办公室”，制定统一的税务　检查办法，并由财政部设立统一的　税务咨询中Ｇ，提高税收政策的透　明度。　三、对意大利税制改革的评价　１．以统一的地方营业税代替地　方所得税等７个税种，不仅简化了税　制。降低了征收成本．还增加了大区　地方政府的财政收入，１９９８年至　２００１年期阃，意大利地方税占税收　收入总额的比重不断提高，分别为　３．５８％、１１．２５％、１４　０２％和　ｌ４．１０％。　２．对个人所得税的修改更注重　收入分配的调控力度。将累进税率　级距由七级降为五级，省略了对特　高收入者的边际税率限制，更符合　纳税人的实际收入情况，因为能够　达到特高收入的毕竞是少数．施之　以特高的边际税率对整个收入分配　来说微平其微。同时，补贴扣除的标　准也是在充分考虑了不同纳税人实　际家庭情况的基础上而制订的，对　于实现税负公平、增强个人所得税　调节收入分配的力度等都有积极的　作用。　３．将各种税统一在一张表上申　报，并采取余（差）额抵冲的方法，很　大程度上简化了繁重的申报计算　量，降低了对纳税人计算准确度的　要求，对税务机关来说，也节约了制　表的经济成本和闼表的时问成本。　报表递送渠道和付款方式的多样化　不仅提高了征管水平和征收效率，　也给了纳税人更多自由选择的空　问，纳税人可以根据自己的情况选　择方便省时的方式。　４．新的处罚政策实行处罚与奖　励双管齐下。在对违法行为进行常　规罚款时，对于有觉悟、能主动认清　错误行为的纳税人再施以一定的奖　励措施，即免交部分罚款和处罚，或　不以偷漏税定罪。这种设法短期内　虽然会某种程度上减少税务机关的　一些收入，但对纳税人而言，他们莸　得了改过自新的弥补机会，把这种　醒悟与自身经济利益挂钧，更能促　使纳税人自觉观念的形成，有效避　免了偷漏税现象的频繁发生，从长　期来看。还会增加政府的税收收入，　优化依法治税的外部环境。　５　各种修订更体现公平原则。　意大利政府调低了增值税税率，对　一些特殊行业给予特别的优惠补　贴．根据纳税人家庭情况的差异制　定不同的生计扣除标准，以及对非　

盈利性组织的照顾等，都体现出公　维普资讯 http://www.cqvip.com 平，有区别地减轻了不同行业纳税　人的税负　６双重收入优惠政策有利于刺　激投资。政府通过对新增资本免税、　对新增资本所获利润征收低税等手　段，满足了企业再投资的愿望，减轻　了公司的税负，刺激，＾＼司进行风险　投资，从而可降低金融资金的风险，　促进公司发展。　四、对我国的启示　我国１９９４年进行的税制改革　虽然取得了很大成绩，但具有一定　的阶段性，它并未彻底解决现阶段　税制存在的问题。因此，借鉴意大刹　税制改革的成功经验．根据我国国　民经济发展变化的新情况，按照统　一税法、公平税负、简化税制、合理　分权、严格管理的原则，不失时机地　加快税制改革步伐是很重要的。　１　完善增值税制度，逐步向消　费型过渡。这是我国增值税改革的　首要环节。目前，在实行增值税的　１１０多个国家或地区中，只有我国和　其它少数几个国家采用生产型增值　税，虽然能够保证财政收入，但也存　在一些缺陷：一是纳税人购进固定　资产中所合的税款不予抵扣，造成　了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励　投资：：是资本构成不同的企业之　问税负不平衡．特别是高新技术产　业和基础产业固定资产投资比重　大，税负重，不利于产业政策的实　施：三是进口国内不能生产的先进　设备可以免税，而国内生产设备所　合税款却不能抵扣，影响了内资企　业的竞争能力　为了适应世界经济　发展变化需要．刺激投资，推动经济　结构的战略性调整，公平税负，应将　生产型增值税向消费型增值税转　化。此外，还应扩大增值税征收范　围，对进项税额抵扣项目实行严格　管理。从增值税“中性”原理出发，适　当取消小规模纳税人减免税项目．　降低与国内需求密切相关的商业小　规模纳税人的增值税增收率，简化　对小规模纳税人的管理。　２．完善个人所得税，加大对个　人收入分配的调控力度。意大利从　本国国情出发，采用了综合所得税　制模式．但这一模式需要较先进的　征管水平与之配套，无法适用于我　国。我国目前的有较少综合性的分　类所得税制模式，也在不同程度上　存在着缺陷，不能充分调节个人收　入分配的公平、套正，易造成合法避　税．导致税源流失等。建立分类与综　合相结合的税制模式更适合我国国　情。在调整现行工资、薪奎所得适用　的超额累进税率和级距，提升高收　入者的税率的同时，应借鉴意大利　的经验．合理调整个人所得税生计　扣除标准，适当提高扣除额，对不同　的家庭要不同照顾．切忌搞“一刀　切”。此外，应将个人所得税改为中　央与地方共享税，而不是目前的利　息税归中央、其余归地方，以增强中　央宏观调控能力，尽快与美国、意大　利、日本等世界各国惯例接轨。　３．简并和完善其它税种．实现　税制简化。１９９４年税制改革后，我国　工商税制中的税种已由３２个减少　到１８个，但仍需进一步优化。首先　应合并内外两套企业所得税制，统　一企业所得税、房地产税、车船使用　税，取消城建税，将外资企业纳入耕　地占用税的征收范围；其次是要本　着控制税源和体现国家产业政策、　消费政策的原则，进一步完善我国　其增加收入、调控经济的职能，意大　利的税收实践已证明了这一点。意　大利税制虽然复杂、不规范、税负较　重，但由于采取了一些有效的征管　措施，如制定统一的多用途的税号，　设立专门的机构办理纳税登记等，　保证了税收收入。我国当前要加强　税收征管．应利用现有的信息网络　和渠道，分公民和企业设定全国统　一的、多用途的税号，规范纳税人的　基础资料管理。其次．在加强税务稽　查的同时，逐步完善现行“征、管、　查”三分离的改革目标。在对税务犯　罪分子的征处办法上，严惩重罚是　必要的，也可借鉴意大利的做法，将　奖励机制引入惩罚措施中，从处罚　和奖励两方面来治理税务犯罪，防　范偷漏骗税，保证国家税收收入。　５．税收政策应侧重于鼓励投　资。当夸世界的竞争是以科技为先　导的综合国力的竞争，我国是发展　中国家，这就要求制定的税收政策　要从鼓励科技投入、鼓励外商投资、　个人投资、促进国际商品和劳务贸　易、加快国有企业资产重组等方面　来完善税收激励机制并建立相应的　税前扣除、减免退税或税收抵免等　制度．以促进我国经济发展。　ｆ作者单位：武汉中南财经政法