高级财务会计(00159)01

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第一章 外币会计

1．对于以人民币作为记账本位币的企业，下列交易或事项中，不属于外币交易的是( )

2015单

A．以80万元人民币兑换美元

B．以20万美元购入原材料一批

C．为建造一项固定资产借款2000万美元

D．以60万元人民币支付美国子公司员工的薪酬

【答案】D P45

2.某企业的记账本位币为美元，根据我国会计准则规定，下列说法中错误的是（ ）

2016单

A.该企业日常核算使用的货币为美元

B.该企业的财务报表需要折算为人民币

C.该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易

D.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

【答案】C P45

3．什么是汇兑损益？汇兑损益有哪些常见类型？ 2012简

【答案】 P47

汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。

类型：

（1）交易汇兑损益。

（2）兑换汇兑损益。

（3）调整外币汇兑损益。

（4）外币折算汇兑损益。

4．（2013核算题）2010年12月1日，甲公司出口自产商品一批，销售价格为100 000美元，已办理发货手续，当日即期汇率为1美元=7元人民币，约定于2011年2月10日付款。假设不考虑相关税费，2010年12月31日的汇率为1美元=6.80元人民币，2011年2月10日的汇率为1美元=6.70元人民币。

要求：分别按照单一交易观和两项交易观当期确认法，做出上述业务在交易日、报表日和结算日的相关会计分录。

【答案】 P48

（1）单一交易观

交易日：借：应收账款 700 000 2

贷：主营业务收入 700 000

报表日：借：主营业务收入 20 000

贷：应收账款 20 000

结算日：借：主营业务收入 10 000

贷：应收账款 10 000

借：银行存款 670 000

贷：应收账款 670 000

（2）两项交易观

交易日：借：应收账款 700 000

贷：主营业务收入 700 000

报表日：借：财务费用 20 000

贷：应收账款 20 000

结算日：借：财务费用 10 000

贷：应收账款 10 000

借：银行存款 670 000

贷：应收账款 670 000

5. 根据我国会计准则规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，应采用的汇率是（ ） 2016单

A.合同约定汇率 B.交易发生日即期汇率

C.资产负债表日即期汇率 D.交易发生日即期汇率的近似汇率

【答案】B P53

6．某公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日因销售产品发生应收账款500万欧元，当日即期汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的即期汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1目的即期汇率为1欧元= 10.32元人民币；6月30日的即期汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日即期汇率为1欧元=10.34元人民币。该公司6月份应当确认的汇兑收益为人民币（ ）2013单

A．10万元 B．15万元

C．25万元 D．35万元

【答案】D P54

500万×10.35-500万×10.28=35万

7. 2010年12月5日，甲公司以每股7港元的价格购入乙公司发行的H股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2010年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价为每股8港元，当日即期汇率为1港元=0.90元人民币。甲公司的记账本位币为人民币，假定不考虑相关税费的影响。甲公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益是（ ）2012单 3

A．-1 000元 B.O元

C.1 000元 D.2 000元

【答案】D P57

8×10000×0.9-7×10000×1=2000元

8.（2014核算题）甲公司发生如下经济业务:

（1）2012 年 11 月 28 日，甲公司以 45000 美元购入乙公司 B 股股票 10000 股，作为交易性金融资产，当日即期汇率为 USD1=RMB6.56，12 月 31 日，购入的乙公司 B 股股票市值为 50000 美元，当日即期汇率为 USD1=RMB6.24

（2）2013 年 1 月 15 日，甲公司出口 A 商品计 49000 美元。款项尚未收到，当日即期汇率为 USD1=RMB6.22。

要求：

（1）编制甲公司 2012 年 11 月 28 日购入股票的会计分录；

（2）计算甲公司持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动损益，并编制相关会计分录；

（3）编制甲公司 2013年 1 月 15 日出口商品的会计分录.

【答案】 P57

（1）股票购入日：

借；交易性金融资产——成本（45000×6.56） 295200

贷：银行存款——美元（45000×6.56） 295200

（2）资产负债表日：

公允价值变动损益＝50000×6.24-295200=16800（元）

借：交易性金融资产——公允价值变动 16800

贷：公允价值变动损益 16800

（3）出口商品：

借：应收账款——美元304780（49000×6.22）

贷：主营业务收入 304780

9．（2010核算题）2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下：

科目名称 美元金额 人民币金额

短期借款 USD2 000 RMBl3 600

应收账款 USDl 000 RMB6 800

应付账款 USD3 000 RMB20 400

2月份发生下列业务：

(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1 000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。

(2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。

(3)2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期4

汇率为USDI=RMB6.83。

(4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。

要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)；

(2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。

【答案】 P57

⑴

2月10日偿还短期外汇应编制如下分录 ：

借：短期借款——美元 6 810（1000×6.81）

财务费用——汇兑损益 10

贷：银行存款——人民币 6 820（1000×6.82）

2月15日出口商品应编制如下分录 ：

借：应收账款——美元 13 640

贷：主营业务收入 13 640

2月26日进口不需要安装设备应编制如下分录 ：

借：固定资产 34 150

贷：应付账款——美元 34 150

⑵汇兑损益

应收账款=3000×6.82-(6800+13640)=20

借：应收账款 20

贷：财务费用——汇兑损益 20

短期借款=1000×6.82-(13600-6810)=30

应付账款=8000×6.82-(20400+34150)=10

借： 财务费用——汇兑损益 40

贷：短期借款 30

应付账款 10

10．（2015核算题）20×3年9月11日，甲公司以每件l0英镑的价格购入A商品l0 000件，已办理入库手续，货款未付，当日即期汇率￡l=RMB8.09。当年A商品已售出8 000件，年末库存2 000件，国内市场尚无A商品供应，A商品在国际市场的价格已降至每件9欧元，20 X3年l2月31日的即期汇率为￡l=RMB8.25。假设甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益，不考虑税费等其他因素的影响。

要求：(1)编制商品购入日的会计分录。

(2)计算报表日“应付账款”账户产生的汇兑损益金额。

(3)计算报表日应计提的存货跌价准备并编制会计分录。

【答案】 P57

（1）

借：库存商品 809000 5

贷：应付账款——欧元 809000（10000×10×8.09）

（2）

汇兑损益金额=10000×10×（8.25-8.09）=16000

借：财务费用 16000

贷：应付账款 16000

（3）

存货跌价准备=2000×10×8.09-2000×9×8.25=13300元

借：资产减值损失 13300

贷：存货跌价准备 13300

11.外币交易在资产负债表日应分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列各项中属于外币非货币性项目的有（ ）2016多

A.应收账款 B.固定资产 C.短期借款 D.应付债券 E.长期股权投资

【答案】BE P61

12. 下列外币报表折算方法中，最有利于保持原外币报表各项目之间比例关系的是( )

2015单

A．时态法 B. 现行汇率法

C．流动与非流动项目法 D．货币性与非货币性项目法

【答案】B P62

13．根据我国企业会计准则的规定，企业对境外经营的子公司外币资产负债表进行折算时，下列各项中应采用交易发生日即期汇率折算的是（ ）2012单

A．实收资本 B.无形资产

C．未分配利润 D.长期股权投资

【答案】A P64