财税实务：新准则下研发费用的核算

研发费用核算管理办法

一、总则

为规范公司研发费用的核算，加强对研发费用的管理，制定本办法。

二、适用范围

本办法适用于公司内部所有研发项目的费用核算和管理。

三、研发费用的分类

1.直接费用

指直接用于研发项目的成本，包括人力成本、设备设施购置费、研究用材料等费用。

2.间接费用

指与研发项目有关的但难以直接归属于某个研发项目的费用，包括研发管理人员工资、办公用品、水电费等。

四、费用的核算和报销流程

1.费用核算

研发项目启动后，由项目负责人向财务部填报研发费用预算表。经过审批后，项目负责人可按照预算表进行研发费用的支出。每月底，项目负责人应向财务部提交研发费用使用明细表。

2.费用报销

在符合相关规定的前提下，项目负责人可以向财务部申请相应费用的报销。费用报销须由项目负责人亲自签名，并提供相应的付款凭证和发票。

五、研发费用的考核和分析

为了使公司更好地管理和利用研发资金，需要对研发项目的费用进行考核和分析。具体方法如下：

1.费用考核

每个研发项目完成后，需对该项目的费用进行总结和分析。未能按预算支出的费用，上报公司领导，并进行后续处理。

2.费用分析

根据每个研发项目的费用情况，可对研发成本以及人力、材料等方面进行分析，并总结经验教训，为后续项目的预算编制提供依据。

六、附则

1.本办法由公司财务部负责解释。

2.本办法自颁布之日起施行。

以上是研发费用核算管理办法的文档范本，希望能够对您提供一定的参考和帮助。

研发费用 准则

研发费用准则是指企业在进行研发活动过程中，根据会计准则要求对研发费用进行核算和处理的规定。研发费用准则对于企业研发活动的财务管理和决策具有重要意义。本文将从研发费用准则的定义、核算方法以及影响因素等方面进行探讨。

研发费用准则的定义是指企业在进行研发活动过程中所发生的费用，包括研究费用和开发费用。研究费用是指为了取得新的科学或技术知识而进行的有计划的研究活动所发生的费用；开发费用是指基于研究成果进行产品或服务的开发过程中所发生的费用。根据会计准则的要求，企业应当对研发费用进行明确的核算和处理。

研发费用的核算方法主要有两种，即直接成本法和间接成本法。直接成本法是指将直接与研发活动相关的费用直接计入研发费用，如研发人员的工资、购买实验材料等；间接成本法是指将间接与研发活动相关的费用按一定的分配基础进行分摊后计入研发费用，如研发设备的折旧费用、研发场地的租金等。选择合适的核算方法需要根据企业自身的情况和会计准则的要求进行权衡。

研发费用的核算还需要考虑一些特殊情况和影响因素。首先是研发费用的资本化问题。根据会计准则的要求，如果研发活动满足一定的条件，企业可以选择将部分研发费用资本化，即计入资产，逐年摊销。这样可以更好地反映研发活动的经济效益和价值。其次是研发费用的时点确认问题。根据会计准则的要求，研发费用应当在其发生时确认为费用，而不是在后期的收入实现时确认为费用。这样可以更准确地反映研发活动的成本和效益。

除了核算方法和时点确认问题，研发费用的准则还需要考虑一些其他影响因素。首先是研发费用的税收政策。不同国家和地区的税收政策对于研发费用的核算和处理可能存在差异，企业需要根据当地的税收政策进行相应的调整和处理。其次是研发费用的合规要求。一些行业或领域对于研发费用的核算和处理可能存在特殊的合规要求，企业需要遵守相关的规定和规范。最后是研发费用的内部管理要求。企业在进行研发活动时需要进行费用控制和管理，以确保研发活动的效率和效果。

企业研发费用会计核算管理、案例及风险提醒

（一）研究阶段与开发阶段的区分

《企业会计准则第6号——无形资产》规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益;同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（目前，我国会计准则关于无形资产资本化的规定采取的是“有条件资本化”的方式。会计人员必须根据企业的实际情况准确判断所发生的研发支出是属于研究阶段还是属于开发阶段，并且提供详细、合理的有力证据.而《企业所得税法》及其实施条例规定,企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。应注意税会差异之间的调整。）

1。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（企业判断该无形资产在技术上是否具有可行性,应当提供相关证据和材料,如企业已完成了研发、测试等全部环节，该项资产已能够达到预期的所有功能.）

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（企业应具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。）

3。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（企业应区分该项无形资产产生未来经济利益的形式：对运用该无形资产生产新产品而出售的,应证明新产品存在市场且能产生经济利益流入;对直接将该无形资产用于出售的，应证明该资产能够出售且能带来经济利益流入。）

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

技术探索ｌ　ＴＥＣＨＮＩＣＡＬ　ＰＲＯＢＥ　

企业研发费用会计核算难点探析　

江苏省泰兴市地方税务局　冯健男　李兰桢　高峻　为鼓励企业Ｊ＿Ｆ展科技创新，支持企业开发新产品、新工艺和新　技术，企业所得税法及其实施条例给出了两方面的税收优惠政策：　一是允许企业对其发生的研究开发费用￣Ｎｉ－ｔ－５ｏ％税前扣除；二是　经过认定的高新技术企业可享受１５％的优惠所得税税率。《企业研　究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发Ｅ２００８］１１６号）对　企业研究开发费用加计扣除的范围和条件作了规定；《高新技术企　业认定管理办法》（国科发火［２００８］１７２号）及《高新技术企业认定　管理工作指引》（国科发火［２００８］３６２号）对高新技术企业的认定条　件和认定管理作了比较具体的规定。这些规定有一个共同的要求，　即企业必须合理归集和核算研究开发费用，才能享受以上的税收　优惠。但实务操作中，南于研究开发费用核算涉及项目研发的多个　环节和　业的多个业务部门，相关财税政策实施时间不长，核算过　程尚存在一些难点。这些难点的存在不仅影响了相关税收优惠政　策是否落实到位．也影响了税收征管的质量。为此，本文试图对实　务中常见的难点进行归纳和分析，并针对性地提出解决难点的思　路和方泼　一、企业研发费用会计核算的难点及其原因　（一）企业会计准则规定的研发费用账务处理模式高企认定　办法均未明确规定研究开发费用所应采取的账务处理模式（包括　账户的设置、账务处理程序及方法等）。目前国内各种文献所推荐　的账务处理模式基本上是遵循了企业会计准则中的无形资产准　则，即对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段和开　发阶段两个部分分别进行核算。研究阶段的有关支出在发生时全　部费用化计入　期损益（管理费用科目），开发阶段的支出在满足　一定条件下可予资本化计人无形资产，否则计人当期损益。具体账　务处理方法是在企业发生研发支出时，借记“研发支出——费用　化”或者“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存　款”、“应付职　薪酬”等科目，并按研究开发项目和费用种类分别　核算。期末时，将“研发支出——费用化支出”余额转入到管理费用　之中。在研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，将“研发支　出——资本化支出”相关余额转入“无形资产”科目；对于企业以其　他方式取得的正在研究中的研究开发项目，应按确定的金额，借记　“研发支出——一资本化支出”，货记“银行存款”等科目，以后发生的　研发支ｌ叶ｊ比照前一一条的原则进行处理。但是实务中，许多非上市企　业特别是中小　业执行的仍然是小企业会计制度，对研究开发费　用的核算采用的是费用化观点，即无论是研究阶段还是开发阶段　发生的支｝ＩＪ均计入当期费用，即在管理费用科目下设研究开发费　二级科目，在研究开发费用发生时直接将其计人“管理费用——研　究开发费”，并通过多栏式账簿或辅助台账登记不同研发项目所发　生的不同类别的研发费用。因此，企业会计准则与企业会计制度在　研究开发费用账务处理模式上存在着一定差异，一些财务人员因　８｜财佘通孔．综合２０１１年第７期（上）　为对这种差异没有深入了解，导致在研究开发费用账务处理上存　在着困惑。部分企业甚至担心研究开发费用未进行资本化会导致　在申请加价扣除或所得税汇算清缴时被调减当前费用。　（二）加计扣除办法与高企认定办法的研发费用核算范围差异　属于企业研发的支出部分，企业在实务中并不容易把握。高企认定　办法及管理Ｔ作指引规定了企业研究开发费用的归集范围，同时　给出了高新技术企业认定专用的研究开发费用归集“样表”，即按　照不同的研发项目设置“人员人工”、“直接投人”、“折旧费用与长　期费用摊销”、“设计费”、“装备调试费”、“无形资产摊销”及“其他　费用”明细科目。可见，“样表”体现的是研究开发费用全成本核算　的思想，即与项目研发直接相关和间接相关的支Ｈ｛均可纳入研究　开发费用核算的范围。但是，加计扣除办法所规定的能够进行加计　扣除的研究开发费用范围比上述范围要小。一是加计扣除办法对　研究开发项目作了限定，即并不是企业所有的研究开发项目发生　的费用都能用来加计抵扣所得税，只有“从事《国家重点支持的高　新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展　的高技术产业化重点领域指南（２００７年度）》规定项目的研究开发　活动”，其在一个纳税年度中实际发生的相关费　支ｍ，才允许在　计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。二是加计扣除办法　采用了有限列举法给出了八个方面的可加计扣除的研究开发费　用，没有“其他费用”一条，同时在附件中给出了企业申请加计扣除　应填列的研究开发费用情况“归集表”。“归集表”与“样表”所列范　围存在较大差异。例如“归集表”并不包含诸如项目研发人员的社　会保险费、兼职非全时研发人员的工资薪酬、研发和生产兼用设备　的折旧费等，这给实际工作带来了一定的难度。从会计核算原则的　角度讲，无论是否为高新技术企业，都应遵循全成本核算的思想将　所有与项目研发相关的支出全部计入研发支出，否则会虚增企业　所销售产品的生产制造成本，但在填列加计扣除备案资料时要对　已归集的研究开发费用进行较多的重分类调整和金额上的调减。　如果企业调整不到位还会面临事后被税务调整的风险，部分企业　甚至因此而放弃申请研究开发费用加计扣除。　（三）研发费用与生产经营费用的划分问题绝大多数企业并　不是专门的研究机构，即使内部设立诸如Ｔ程技术中心并对之进　行独立核算的企业，其进行的研究开发活动也仍然不能完全脱离　日常的生产经营，许多研发活动不是在试验室而是在生产车间进　行的。因此，实务中会大量涉及到相关费用支出在企业生产经营成　本与研究开发项目之间分配的问题。例如，企业购入一台较高精度　的车床用于产品生产加工，同时也承担着部分研发任务。虽然该车　床的折旧费按加计扣除办法不能加计扣除，但应按照全成本核算　思想，依据一定方法在企业生产制造成本和研究开发费用之间进