浅谈目标成本法在企业中的应用

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浅谈目标成本法在企业中的应用
浅谈目标成本法在企业中的应用

摘要：为了有效应对日益激烈的市场竞争，在经济全球化不断
发展的条件下，企业要对原有的成本管理做出特定的改变。在这种形
势下，企业有必要以市场为最终导向，事先设定未来的成本标准，在
企业特定的业务流程中应用目标成本法，满足日益严格的成本管理需
求。企业要在科学分析外在环境的基础上，充分利用自己的内部优势，
建立一套合理的成本目标体系，以有效监控产品的生产，降低企业的
成本。

关键词：目标成本；成本管理；应用
一、目标成本法的基本概念和特点
目标成本法以不断变化的市场信息和消费者需求为行动导向，对
企业独立的业务流程进行专门的生产设计，设定未来的利润计划，从
而降低企业的成本水平。目标成本法是一种全过程的成本管理方法，
其对企业产品实行从规划设计到生产报废的全程监控。具体来说，目
标成本法具有三个明显的特点。第一，以消费者需求和市场行为为导
向。作为企业成本管理的一种新模式，目标成本法在企业产品成本管
理的整个流程中，一直将市场需求作为决定性的基础并以此确定企业
的产品设计、价格水平和成本目标。第二，目标成本法是一个全过程、
全方位、全人员的成本管理方法。全过程是指从提出产品方案到产品
最终报废的整个流程；全方位是指目标成本管理涉及企业内部各个职
能部门；而全人员则意味着在实施目标成本方法时，通过层层分解，
企业的全体员工都负有保障目标成本实现的责任。第三，目标成本法
是基于未来的成本管理。目标成本并不对企业当前的成本水平有必然
性的代表，其是一种基于事先预期的成本模式。因此，在具体应用这
种方法时，需要对企业所处的经营环境进行深入分析，充分考虑企业
的发展规划和实际管理水平。
二、传统成本方法和目标成本方法的比较
（一）两者具有不同的制定基础
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目标成本法以市场可获得的信息及企业的事先规划为制定成本
的基础。这种制定方式是对企业现有生产能力的一种超越，需要企业
全体员工的共同努力才能够实现成本目标。与此相反，传统方式都是
在基于企业实际所有的生产和管理能力的基础上进行成本管理。这种
变化无疑有助于企业更好地应对市场竞争。此外，目标成本方法对市
场的信息更加重视，并不是简单的一用就弃，而是在整个成本管理的
过程中一直保持适当的关注。
（二）目标成本法变革了企业产品设计、实施的控制范围
在传统的方式下，企业主要关注生产过程中的成本控制，强调的
是事中和事后控制，忽视了事前控制的重要性。管理学的发展告诉我
们，事前进行预防要大大优于事后的无奈补救。目标成本法以过程独
立的产品为对象，对企业产品规划、设计、生产、运输、服务、维修、
报废的全过程进行成本分析，做到了全程监控。其对事前控制投入了
更多的精力，从而能够减少损失发生的概率，增加应对的时间，进而
降低企业的成本。
（三）两者的研究重心不同
虽然目标成本法关注企业产品从规划到报废的全过程，但鉴于产
品设计在整个过程中的重要性，不可避免地要有所侧重。如果在产品
的制造阶段对产品设计进行改进，将会显著增加成本，因此需要在设
计阶段就进行相应的预演，使得产品包含对未来的预测。在此基础上，
综合考虑企业过去的成本水平，制定出具有前瞻性的目标成本。
三、目标成本法在应用过程中遇到的问题
（一）实施环节的问题
伴随着经济全球化的不断发展，企业的经济交往越来越复杂。企
业在原材料供应、内部中间产品的生产及最终产品的生产和组装等方
面会遇到各种各样的困难。目标成本方法的未来适用性可能由于外部
供应商、承包商等出现问题，造成企业之间出现利益冲突，进而影响
目标成本的有效实施。因此，可能发生的实施环节的冲突问题，是企
业在实际应用目标成本时的一项潜在挑战。为了减少这种原因造成的
损失，企业要事先完成渠道的沟通交流任务，提前制订应对方案，做
到有备无患。
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（二）员工面临压力的问题
企业的成本目标是以消费者需求和市场信息为基础而制定出来
的，为了保障目标的完成，需要对其进行层层分解，明确每个员工的
职责。在此条件下，企业的员工会面临比较严重的压力问题。以市场
为导向，会使得企业的成本目标处于较高的水平上，造成企业员工的
不适应。此外，目标成本往往要进行层层的分解落实，使企业的目标
落实到每个员工个体的头上，从而使员工成为压力的接受者，带来比
较严重的工作和心理压力。因此，企业实施目标成本方法时，必须考
虑这方面的影响，采取多种方式，放松员工的身心，给予一定的压力
补偿，提升员工的工作积极性。
（三）时间控制的问题
既然目标成本方法是对市场信息的一种反馈，那么在市场信息发
生剧烈变化时就不得不对成本目标进行相应修改。毫无疑问，这种意
料之外的变化会延迟企业产品开发的时间跨度，造成企业成本的上
升。更严重的是，某些产品具有一定的时间适用性，而时间跨度的延
长会严重影响企业的竞争力，使得企业暴露于极大的市场风险之中。
因此，企业要事先考虑到这种情况，预先制定应对措施，明确在什么
条件下进行设计的改进，在什么条件下选择放弃。
四、目标成本法在企业中的应用步骤
（一）以消费者需求和市场为导向进行目标成本设计
作为企业进行目标成本管理的起始点，必须充分考虑企业内部各
种产品的个性特点。首先，要针对产品进行目标成本规划。一般来说，
对于新产品要成立一个领导小组，在结合产品的市场构想基础上，进
行预期销售数量和销售价格的设定。与相关的职能部门深入沟通，完
成确定的产品开发计划。其次，在完成规划之后，要进行目标成本的
设计。在实际的操作过程中，需要企业内部各个职能部门的通力协作，
运用价值方程进行目标成本的设计。在这个过程中，需要建立一个跨
越具体职能部门的专门委员会，集思广益，协作开展产品的成本设计。
具体来讲，在获得目标成本规划之后，根据规划设计产品原型并把成
本目标分解到具体的构件之上，然后有针对性地进行价值分析。根据
价值分析的结果，把符合规划目标要求的设计转入下一个阶段，对不
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符合要求的部分继续进行改进，以最终达到设计要求。最后，进行工
序设计和评价。在完成前两个步骤之后，产品进入具体的设计阶段，
这个阶段依然要继续进行价值分析，尽可能地压缩成本，完成基本设
计，然后转入详细设计和试验生产。此时，主要关注的是生产过程中
可能面临的潜在问题及产品的成本评价。将达到要求的产品转入正式
生产，其余的重复上述步骤进一步改造。
（二）核算成本差距
企业在进行产品设计的同时，要对成本差额保持一定的关注。目
标成本是一种超越了企业现有生产能力的未来成本，因此与企业现有
的生产设备和技术水平具有一定的差距。针对这种差额，需要在产品
的规划和设计阶段给予关注，通过科学的产品设计减少差额。我国一
家著名的汽车企业通过比较目标成本和目前的相关估计成本确定成
本差距。汽车的全部零部件大约有2万余件，然而实际的新车开发往
往只需变更5000件左右的零部件。因此，我们可以通过对现有车型
加减一定的变更部分测算成本差额，进而得到企业的成本规划目标，
这恰恰也是企业应当努力降低的目标成本值。
（三）对目标成本进行控制
完成企业的目标成本设计之后，运用科学合理的方式进行成本分
解，进而指导企业的生产过程，控制企业成本。成本的控制必须要持
续进行，以便动态地改善企业成本状况，实现企业的经营目标。某著
名电视机生产企业，其在目标成本的分解过程之中，重视强调建立纵
横交错的成本目标体系，很好地解决了企业总目标与分级具体目标之
间的协同问题。这种具有明显结果导向的成本管理体系有效降低了企
业的成本水平，获得了良好的实践效果。
（四）对目标成本的实施情况进行评价
企业产品在进入生产流程之后，还需要对实施的后果进行评定。
这是企业成本管理的最终阶段，也是企业激励约束发挥作用的核心环
节。企业内部的评价监督机构要对实际结果与预期目标进行对比分
析，明确各个责任中心的目标成本达成情况。然后，根据企业的考核
评价标准，进行相应的绩效考核，奖励先进、惩戒落后，充分调动企
业员工工作的积极性，进而促进企业的健康持续发展。
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参考文献：
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（作者单位：天津中交博迈科海洋船舶重工有限公司）

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