第十七章货币资金审计.pptx

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本章小结
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案例2：银行存款审计
跟踪查证 （1）调阅11＃凭证，其会计分录为： 借：银行存款 200000 贷：其他应付款 200000 所附原始凭证仅为一张“进账单”。 （2）调出14＃凭证，支票用途为 “差旅费”。 （3）调出18＃凭证，支票用途为 “支付目标管 理奖”。 （4）调出21＃凭证，支票用途为 “备用金”。
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第二节
货币资金业务内部控制测试
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一、货币资金的内部控制
• 控制的要求 ①收支与记录岗位分离； ②收支凭据完整正确； ③收支及时、手续齐备； ④控制现金坐支； ⑤按月盘点、对账； ⑥提高资金使用效率。
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一、货币资金的内部控制
• 控制内容 岗位分工及授权制度； 现金和银行存款的管理制度；
（2）收到清理收入时的会计分录如下： 借：库存现金 90000 贷：固定资产清理 90000
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案例1：库存现金审计
调账 （3）调整营业外收支分的录如下： 调整固定资产价值 借：固定资产清理 80000 贷：营业外支出 80000
结转清理结果 借：固定资产清理 贷：营业外收入
9500 9500
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票据及印章的管理制度
• 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、 注销等环节的职责权限； • 加强对预留银行印鉴的管理，财务专用章由专 人保管，个人名章由本人或其授权人保管。

第十七章货币资金审计一、重要考点提示1．了解货币资金部控制评估重大错报风险（教材P419-P421）；2．库存现金重要的实质性程序（教材P425-P426）；3．银行存款重要的实质性程序（教材P428-P433）。

二、经典例题讲解（一）单项选择题1．N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。

假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。

（2005年）A．625000元B．635000元C．575000元D．595000元【答案】A【解析】根据2007年《审计》教材P429表17-3，调整后的银行对账单金额应为：“银行对账单余额”加上“企业已收、银行未收”减去“企业已付、银行未付”即“585000+100000－50000=635000”。

在正常情况下，“调节后银行对账单金额”应等于“调节后银行存款日记账金额”，假设银行存款日记账余额正确的或者说恰当的数额为X元，则有“银行存款日记账余额”加上“银行已收、企业未收”减去“银行已付、企业未付”即“X+35000－25000=635000”，X=625000，即N公司银行存款日记账余额为625000元，选项A 正确。

2．N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。

（2005年）A．重新测试相关的部控制B．审查银行对账单中记录的该账户资产负债日前后的收付情况C．审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D．审查该账户的银行存款余额调节表【答案】D【解析】为证实资产负债表中所列示的银行存款是否存在，注册会计师必须取得并检查银行存款余额调节表，检查调节表中的“未达账项”的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，因此选项D正确。

（1）岗位分工及授权批准； （2）现金和银行存款的管理； （3）票据及有关印章的管理； （4）监督检查。
13.1.3 库存现金的控制测试 库存现金的控制测试（A） （1）了解库存现金内部控制； （2）抽取并检查库存现金收款凭证； （3）抽取并检查库存现金付款凭证；
库存现金的控制测试（B）
盘点和监盘库存现金的步骤和方法（A） (1)制定监盘计划，确定盘点时间。 （2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。 （3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出库存
现金结余额。 （4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，
分币种、面值列示盘点金额。
盘点和监盘库存现金的步骤和方法（B） （5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 （6）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查
（4）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对； （5）检查外币库存现金的折算方法是否符合有关规定，
是否与上年度一致； （6）评价库存现金的内部控制。
13.1.4 银行存款的控制测试 银行存款的控制测试（A）
（1）了解银行存款内部控制； （2）抽取并检查银行存款收款凭证； （3）抽取并检查银行存款付款凭证； （4）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对；
是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处 理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
（五）检查现金收支的正确截止 抽查资产负债表日前后若干天、一定金额以上的现金收支凭证实
施截止测试。被审计单位资产负债表的货币资金中的库存现金数 额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金 收支的截止日期，以确定是否存在跨期事项、是否应考虑提出调 整建议。

2.抽取并检查收款凭证。如果现金收款内部控制不 强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如， 在一个小企业中，出纳员同时负责登记应收账款明 细账，很可能发生循环挪用货款的情况。为测试现 金收款的内部控制，注册会计师应按现金的收款凭 证分类，选取适当的样本量，作如下检查： （1）核对现金日记账的收入金额是否正确。 （2）核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关 记录是否相符。 （3）核对实收金额与销货发票是否一致，等等。
（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发 没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用； 不准签发、取得和转让没有真实交易和债券债务的 票据，套取银行和他人资金；不准无理由拒绝付款， 任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行 账户。 （7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月 至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行 存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符， 应查明原因，及时处理。 （8）单位应当定期和不定期进行库存现金盘点， 确保库存现金账面余额与实际库存相符。发现不符， 及时查明原因，作出处理。
盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有： （1）制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监 盘最好实施突击性的检査，时间最好选择在上午上班前 或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门 经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集 中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员 把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记 账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上 的，应同时进行盘点。 （2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核 对。一方面检査库存现金日记账的记录与凭证的内容和 金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记 账日期是否相符或接近。
4.抽取一定期间的库存现金日记账与总账 核对。注册会计师应抽取一定期间的库存 现金曰记账，检查其加总是否正确无误， 库存现金日记账是否与总分类账核对相符。