第13章 货币资金审计
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货币资金审计教学课件
案例二：银行存款审计案例分析
总结词
银行存款审计
详细描述
银行存款审计是指对被审计单位的银行存款进行审查、核实，以确认其真实性、 完整性和合规性的过程。该案例将介绍一起银行存款审计事件，包括审计过程、 发现的问题及改进措施等方面。
案例三：其他货币资金审计案例分析
总结词
其他货币资金审计
详细描述
其他货币资金审计是指对被审计单位除现金和银行存款以外的其他货币资金进行审查、核实的过程。 该案例将介绍一起其他货币资金审计事件，包括审计过程、发现的问题及处理结果等方面。
03
货币资金审计的要点与 难点
现金审计要点与难点
现金审计要点 确定现金内部控制制度的健全性和有效性；
对现金收支的合规性进行审查；
现金审计要点与难点
验证现金余额的真实性和准确性。 现金审计难点
如何识别和防范现金舞弊风险；
现金审计要点与难点
01
如何处理现金收支中存在的异常 情况；
02
如何提高现金审计的效率和准确性。
银行存款审计要点与难点
银行存款审计要点 验证银行存款内部控制制度的健全性和有效性；
对银行存款收支的合规性进行审查；
银行存款审计要点与难点
验证银行存款余额的真实性和准确性。 银行存款审计难点 如何核实银行存款账户的真实性和完整性；
银行存款审计要点与难点
如何处理银行存款收支中存在的异常情况； 如何防范和处理银行存款舞弊风险。
05
货币资金审计的优化与 改进建议
提高审计人员素质
01
02
03
04
审计人员是货币资金审计工作 的主体，提高其素质是优化和
改进审计工作的关键。
审计人员应具备扎实的专业知 识和技能，包括会计、审计、
第十三章--货币资金审计PPT课件
殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执 行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 4．单位取得货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”。 5．单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定办理货币资金业务。 6．单位应当严格遵守银行结算纪律。 7．单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余 额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应 查明原因，及时进行处理。 8．单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符 。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。
③支付复核。复核人[财务部门职员]应当对批准后的货币 资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准 范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备 ，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等 。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按 规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银4行 存款日记账[这个账无需职责分离]。
【单项选择题】如果D注册会计师要证实丁公司 在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登 记入账，最有效的审计程序是（ ）。
A.函证20×8年12月31日的银行存款余额
B.检查20×8年12月31日的银行对账单
C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记 账
不符 3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。 4.盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金
监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 5.将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求
③支付复核。复核人[财务部门职员]应当对批准后的货币 资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准 范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备 ，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等 。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按 规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银4行 存款日记账[这个账无需职责分离]。
【单项选择题】如果D注册会计师要证实丁公司 在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登 记入账，最有效的审计程序是（ ）。
A.函证20×8年12月31日的银行存款余额
B.检查20×8年12月31日的银行对账单
C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记 账
不符 3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。 4.盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金
监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 5.将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求
审计学(第13章-货币资金的审计)精品PPT课件
第 5页
【例题5】 2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘
后，确认实有现金数额为1000元。
N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日
发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为
参考答案：C
第 9页
【例题3】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相 互分离”控制原则的是（ ）。（单选题）
A．由出纳人员兼任会计档案保管工作 B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
【答案】D
第 10页
第 11页
（二）库存现金的实质性程序（P315） 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查非 记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。 2．监盘库存现金。 (1)盘点目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在 (2)盘点范围：一般包括被审计单位各部门经管的现金 (3)盘点人员：出纳员、会计主管和CPA (4)盘点时间：上午上班前或下午下班时；各部门同时进 行 (5)盘点方式：突击进行 (6)盘点过程：库存现金盘点表（P316）
三、库存现金的审计目标与实质性程序
（一）库存现金的审计目标（P315）
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否 均已记录完毕，有无遗漏。 3.确定被审计单位所有的库存现金是否为被审计单位所拥 有或控制。 4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金 项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。 5.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。
监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
【例题5】 2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘
后，确认实有现金数额为1000元。
N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日
发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为
参考答案：C
第 9页
【例题3】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相 互分离”控制原则的是（ ）。（单选题）
A．由出纳人员兼任会计档案保管工作 B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
【答案】D
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第 11页
（二）库存现金的实质性程序（P315） 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查非 记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。 2．监盘库存现金。 (1)盘点目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在 (2)盘点范围：一般包括被审计单位各部门经管的现金 (3)盘点人员：出纳员、会计主管和CPA (4)盘点时间：上午上班前或下午下班时；各部门同时进 行 (5)盘点方式：突击进行 (6)盘点过程：库存现金盘点表（P316）
三、库存现金的审计目标与实质性程序
（一）库存现金的审计目标（P315）
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否 均已记录完毕，有无遗漏。 3.确定被审计单位所有的库存现金是否为被审计单位所拥 有或控制。 4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金 项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。 5.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。
监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
第十三章__货币资金审计
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三、库存现金审计
（一）审计目标
1、确定在报表日的现金余额是否正确，是否确实 存在，是否为被审计单位所拥有。
2、确定被审计单位在检查期间内发生的现金收支 业务是否/11
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（二）现金的实质性程序
1、分析程序 （1）比较现金期末实际余额与上期余额、预算数的 差异； （2）进行比率比较：流动比率、速动比率、现金周转率 等。
性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于
资产负债表日之前进账的，应作记录并提出相应的调整建
议。程序主要有：
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3、取得并审查银行存款余额调节表
（1）验算调节表的数字计算是否正确； （2）对于金额较大的未提现支票，应列示清单，注明开 票日期和收票人姓名或单位； （3）追查截止日银行对账单上在途存款的到账情况，并 在存款调节表上注明入账日期； （4）检查截止日未提现的大额支票和其他已经签发一个 月以上的未提现支票； （5）追查截止日银行对账单已收、企业未收的款项性质 及款项来源； （6）核对银行对账单加总余额和存款总账余额。
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银行存款转账划拨明细表
支票 号码
支票 金额
转出
日记账 对账单
转入 日记账 对账单
存款账户 转出日期 转出日期 存款账户 收款日期 收款日期
002344 70 000 工行一支行 12月29日 1月3日 中行二支行 12月29日 12月30日
002466 80 000 建行二支行 1月3日 1月4日 农行三支行 12月30日 12月31日
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4、函证银行存款余额 函证范围：在本年存过款的所有银行，包括企业存款账 户已结清的银行（因为有可能存款账户已结清，但仍有银行 借款或其他负债存在。） 5、抽查大额银行存款的收支 着重检查大额收支的原始凭证内容是否完整，有无授权 批准，有无与生产经营业务无关的存款收支项目。
货币资金审计(PPT 56页)
▪ A．检查2012年1月份的银行对账单 ▪ B．检查相关采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 ▪ C．就2011年12月末银行存款余额向银行寄发询证函 ▪ D．向相关的原材料供应商寄发询证函
▪ ABD 解析：选项C中因为银行未收到付款通知，
因此通过向银行函证不能证明丁公司45000元未 付款的真实性。
中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进 账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进 账的，应做出记录并提出适当的调整建议。
【例2】
▪ 丁公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存
在未提现支票50000元，其中包括丁公司已付而银行未付 的材料采购款45000元。以下审计程序中，可能为该材料 采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。
结余额。
▪ (4)盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”分币种、
面值列示盘点金额。
▪ (5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的
金额。
▪ (6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，
应查明原因，并做出记录或适当调整。
▪ (7)若有冲抵库存现金的借条，未提现支票、未作报销的原
4．函证银行存款余额 P68
▪ 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存
款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证， 不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面 反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未 入账的银行借款和未披露的或有负债。
▪ 函证对象包括被审计单位在本年存过款(含外埠存
款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款)的所有银行，其中包括企业存 款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结 清，但仍有银行借款或其他负债存在。
▪ ABD 解析：选项C中因为银行未收到付款通知，
因此通过向银行函证不能证明丁公司45000元未 付款的真实性。
中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进 账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进 账的，应做出记录并提出适当的调整建议。
【例2】
▪ 丁公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存
在未提现支票50000元，其中包括丁公司已付而银行未付 的材料采购款45000元。以下审计程序中，可能为该材料 采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。
结余额。
▪ (4)盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”分币种、
面值列示盘点金额。
▪ (5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的
金额。
▪ (6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，
应查明原因，并做出记录或适当调整。
▪ (7)若有冲抵库存现金的借条，未提现支票、未作报销的原
4．函证银行存款余额 P68
▪ 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存
款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证， 不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面 反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未 入账的银行借款和未披露的或有负债。
▪ 函证对象包括被审计单位在本年存过款(含外埠存
款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款)的所有银行，其中包括企业存 款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结 清，但仍有银行借款或其他负债存在。
货币资金审计教学课件
持续审计是指对被审计单位在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量进行实时监测和分析的过程。通过持续审计，可以及时发现被审计单位存在的问题和风险，提高审计的预警能力和应对能力。
持续审计需要建立完善的持续审计系统，包括实时监测、数据分析、风险预警等功能模块，同时需要加强对持续审计系统的维护和升级，确保系统的稳定性和有效性。
详细描述
审计人员对企业现金进行审计时，应核查现金日记账和库存现金余额的真实性和完整性，检查现金收支的合规性，并对企业现金管理制度例，关注其他货币资金的完整性和合规性。
详细描述
审计人员对企业其他货币资金进行审计时，应核查其他货币资金的完整性，检查相关业务的合规性，并对其他货币资金的管理和使用情况进行审查。
详细描述
06
CHAPTER
货币资金审计的未来发展
信息化审计是指利用信息技术手段对被审计单位的财务数据、业务数据和系统数据进行采集、转换、整理、分析和报告的过程。通过信息化审计，可以提高审计效率和质量，降低审计风险，为管理层提供更准确、全面的审计信息。
信息化审计需要建立完善的审计信息系统，包括数据采集、数据转换、数据分析、数据报告等功能模块，同时需要加强对审计信息系统的安全管理和维护，确保数据安全和系统稳定。
05
CHAPTER
货币资金审计的挑战与解决方案
总结词
审计人员素质参差不齐
详细描述
审计人员需要具备专业知识和技能，包括会计、审计、法律等方面的知识。然而，由于审计人员素质参差不齐，一些审计人员可能缺乏必要的专业知识和技能，导致审计结果不准确或存在偏差。
审计程序执行不规范
总结词
货币资金审计需要按照规范的审计程序进行，包括制定审计计划、风险评估、控制测试、实质性测试等步骤。然而，在实际操作中，一些审计人员可能没有严格按照规范的程序进行审计，导致审计结果不准确或存在偏差。
持续审计需要建立完善的持续审计系统，包括实时监测、数据分析、风险预警等功能模块，同时需要加强对持续审计系统的维护和升级，确保系统的稳定性和有效性。
详细描述
审计人员对企业现金进行审计时，应核查现金日记账和库存现金余额的真实性和完整性，检查现金收支的合规性，并对企业现金管理制度例，关注其他货币资金的完整性和合规性。
详细描述
审计人员对企业其他货币资金进行审计时，应核查其他货币资金的完整性，检查相关业务的合规性，并对其他货币资金的管理和使用情况进行审查。
详细描述
06
CHAPTER
货币资金审计的未来发展
信息化审计是指利用信息技术手段对被审计单位的财务数据、业务数据和系统数据进行采集、转换、整理、分析和报告的过程。通过信息化审计，可以提高审计效率和质量，降低审计风险，为管理层提供更准确、全面的审计信息。
信息化审计需要建立完善的审计信息系统，包括数据采集、数据转换、数据分析、数据报告等功能模块，同时需要加强对审计信息系统的安全管理和维护，确保数据安全和系统稳定。
05
CHAPTER
货币资金审计的挑战与解决方案
总结词
审计人员素质参差不齐
详细描述
审计人员需要具备专业知识和技能，包括会计、审计、法律等方面的知识。然而，由于审计人员素质参差不齐，一些审计人员可能缺乏必要的专业知识和技能，导致审计结果不准确或存在偏差。
审计程序执行不规范
总结词
货币资金审计需要按照规范的审计程序进行，包括制定审计计划、风险评估、控制测试、实质性测试等步骤。然而，在实际操作中，一些审计人员可能没有严格按照规范的程序进行审计，导致审计结果不准确或存在偏差。
第十三章货币资金审计
小金库的主要来源： （1）收入不入账。特别是偶然性收入，如废旧物
资收入、对外投资收入、租金和押金收入、劳务 服务收入、收费和罚没收入、手续费和回扣收入 等。 （2）虚报费用。如修理费、零部件购置费、差旅 费、业务招待费等。手法为虚列业务、虚列事项、 篡改金额。
第二节 库存现金和银行存款审计
2. 贪污库存现金
根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资 金分为： 库存现金 银行存款 其他货币资金
货币资金的特点
从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较 高的特点。其原因在的 可能性随之增大。
(2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减 变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差 错的可能性较大。
（1）监盘时间：最好是资产负债表日，也可以是 外勤审计时。
（2）参加人员：出纳、会计主管人员。 （3）编制监盘计划。
第三节 库存现金审计
2. 监盘中的注意事项
（1）突击盘点，在上班前或下班时进行。 （2）出纳把已经办妥现金收付手续的收付款凭证
全部登记入账，并结出发生额和余额。 （3）核对现金收付款凭证和现金日记账：内容、
5. 隐瞒存款受限情况
如达尔曼，在02年末有4.9亿元的定期存单，在03 年末有6.5亿元的被质押存单，均未披露。
6. 大股东占用
如三九医药大股东及关联方占用上市公司资金超 过25亿，占公司净资产的96%。
又如济南轻骑大股东轻骑集团占用资金25.8亿元， 创下中国证券市场大股东占用上市公司之最。
（1）现金实有数为627.34元
（2）存在下列未入账的单据：
a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准；
b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途；
c.另有2张收款凭证，金额135.24元
资收入、对外投资收入、租金和押金收入、劳务 服务收入、收费和罚没收入、手续费和回扣收入 等。 （2）虚报费用。如修理费、零部件购置费、差旅 费、业务招待费等。手法为虚列业务、虚列事项、 篡改金额。
第二节 库存现金和银行存款审计
2. 贪污库存现金
根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资 金分为： 库存现金 银行存款 其他货币资金
货币资金的特点
从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较 高的特点。其原因在的 可能性随之增大。
(2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减 变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差 错的可能性较大。
（1）监盘时间：最好是资产负债表日，也可以是 外勤审计时。
（2）参加人员：出纳、会计主管人员。 （3）编制监盘计划。
第三节 库存现金审计
2. 监盘中的注意事项
（1）突击盘点，在上班前或下班时进行。 （2）出纳把已经办妥现金收付手续的收付款凭证
全部登记入账，并结出发生额和余额。 （3）核对现金收付款凭证和现金日记账：内容、
5. 隐瞒存款受限情况
如达尔曼，在02年末有4.9亿元的定期存单，在03 年末有6.5亿元的被质押存单，均未披露。
6. 大股东占用
如三九医药大股东及关联方占用上市公司资金超 过25亿，占公司净资产的96%。
又如济南轻骑大股东轻骑集团占用资金25.8亿元， 创下中国证券市场大股东占用上市公司之最。
（1）现金实有数为627.34元
（2）存在下列未入账的单据：
a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准；
b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途；
c.另有2张收款凭证，金额135.24元
《审计学教程》第十三章 货币资金审计
（1）现金实有数627.34元。 （2）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账：① 职工刘阳6月4日预借差 旅费200元，已经领导批准；② 职工刘钢借据一张，金额140元，未经批准，也没 有说明用途；③ 在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。
第三节 货币资金的实质性测试
一、库存现金审计
现购
③
应付工资
支付
还款
借款
股本
⑤
④
发行股票
应付利息（股利）
支付
购入股票
出售股票
④
购入债券
出售债券
应收利息（股利） ⑤
收回
图13-1 货币资金循环与其他业务循环的关系
过渡页
PART 02
货币资金的内部 控制及其测试
第二节 货币资金的内部控制及其测试
一、货币资金的内部控制
1．岗位分工及授权批准
（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职 责权限。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货 币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施。 （3）单位应当按照支付的申请、审批、复核和办理的规定程序办理货币资 金支付业务。 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
第三节 货币资金的实质性测试
二、银行存款审计
1．银行存款的审计目标
银行存款的审计目标一般包括： ① 确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实 存在，是否为被审单位所有； ② 确定被审单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记 录完毕，有无遗漏； ③ 确定银行存款的余额是否正确； ④ 确定银行存款在财务报表上的列报是否恰当。
第三节 货币资金的实质性测试
一、库存现金审计
现购
③
应付工资
支付
还款
借款
股本
⑤
④
发行股票
应付利息（股利）
支付
购入股票
出售股票
④
购入债券
出售债券
应收利息（股利） ⑤
收回
图13-1 货币资金循环与其他业务循环的关系
过渡页
PART 02
货币资金的内部 控制及其测试
第二节 货币资金的内部控制及其测试
一、货币资金的内部控制
1．岗位分工及授权批准
（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职 责权限。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货 币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施。 （3）单位应当按照支付的申请、审批、复核和办理的规定程序办理货币资 金支付业务。 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
第三节 货币资金的实质性测试
二、银行存款审计
1．银行存款的审计目标
银行存款的审计目标一般包括： ① 确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实 存在，是否为被审单位所有； ② 确定被审单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记 录完毕，有无遗漏； ③ 确定银行存款的余额是否正确； ④ 确定银行存款在财务报表上的列报是否恰当。
货币资金的审计课件
观察法
现场观察货币资金内部控制的实际操作情 况。
检查法
对货币资金内部控制相关的文件、记录和 数据进行检查。
重置法
通过重新执行某些控制程序，验证其有效 性。
谢谢您的聆听
THANKS
02
货币资金审计涉及到对企业内部 控制制度的评估、对财务报表中 货币资金项目的审查以及对实际 货币资金的盘点等。
货币资金审计的目标
核实货币资金的完整性
确保企业所拥有的货币资 金全部被记录在财务报表 中，不存在遗漏或隐瞒的
情况。
核实货币资金的合法性
审查货币资金的来源和使 用是否符合相关法律法规
和企业内部规章制度。
风险控制的有效 性
内部控制应能有效地控制与 防范货币资金管理中的风险 。
信息沟通的顺畅 性
内部控制应保证货币资金信 息的有效传递与沟通。
监督与评价的及 时性
内部控制应能及时发现并纠 正存在的问题，保证其持续 改进。
货币资金内部控制的测试方法
询问法
通过与相关人员交流，了解货币资金内部 控制的执行情况。
ABCD
确保货币资金的合规使用
内部控制应确保企业的货币资金使用符合法律法 规和企业内部规章制度，防止违规操作。
保证货币资金信息的准确与完整
内部控制应确保货币资金信息的记录准确、完整 ，为企业的决策提供可靠依据。
货币资金内部控制的评价标准
符合法律法规和 内部规章制度
内部控制应符合国家法律法 规和企业内部规章制度的要 求。
货币资金的审计课件
CONTENTS
• 货币资金审计概述 • 货币资金审计的程序和方法 • 库存现金审计 • 银行存款审计 • 其他货币资金审计 • 货币资金内部控制的测试与评
现场观察货币资金内部控制的实际操作情 况。
检查法
对货币资金内部控制相关的文件、记录和 数据进行检查。
重置法
通过重新执行某些控制程序，验证其有效 性。
谢谢您的聆听
THANKS
02
货币资金审计涉及到对企业内部 控制制度的评估、对财务报表中 货币资金项目的审查以及对实际 货币资金的盘点等。
货币资金审计的目标
核实货币资金的完整性
确保企业所拥有的货币资 金全部被记录在财务报表 中，不存在遗漏或隐瞒的
情况。
核实货币资金的合法性
审查货币资金的来源和使 用是否符合相关法律法规
和企业内部规章制度。
风险控制的有效 性
内部控制应能有效地控制与 防范货币资金管理中的风险 。
信息沟通的顺畅 性
内部控制应保证货币资金信 息的有效传递与沟通。
监督与评价的及 时性
内部控制应能及时发现并纠 正存在的问题，保证其持续 改进。
货币资金内部控制的测试方法
询问法
通过与相关人员交流，了解货币资金内部 控制的执行情况。
ABCD
确保货币资金的合规使用
内部控制应确保企业的货币资金使用符合法律法 规和企业内部规章制度，防止违规操作。
保证货币资金信息的准确与完整
内部控制应确保货币资金信息的记录准确、完整 ，为企业的决策提供可靠依据。
货币资金内部控制的评价标准
符合法律法规和 内部规章制度
内部控制应符合国家法律法 规和企业内部规章制度的要 求。
货币资金的审计课件
CONTENTS
• 货币资金审计概述 • 货币资金审计的程序和方法 • 库存现金审计 • 银行存款审计 • 其他货币资金审计 • 货币资金内部控制的测试与评
审计基础与实务第13章 货币资金审计
第十三章 货币资金审计
1 货币资金与交易循环 内部控制测试 货币资金实质性测试
2
3
第一节 货币资金与交易循环
一、货币资金与交易循环
• 销售与收款循环： 销售收款业务，包括现销现收和赊销回款。 对方科目：主营业务收入、应收账款。 • 采购与付款循环： 支付货款业务，包括现付、预付或信用期 内偿付。 对方科目：存货、固定资产、预付款项、 应付账款。
（二）现金和银行存款的管理
1．库存限额： 超过限额及时存入银行 • 3-5天零星支出，报开户银行核定 2．现金开支范围： 范围外的业务转账结算 • 面向个人的业务可现金结算。
3．不得坐支： 现金收入及时存入银行 • 不能将现金收入直接用于现金支出。 • 特殊情况需报开户银行核准。 4．收入及时入账： 不得私设“小金库” • 不得账外设账，严禁收款不入账。 5．银行账户的管理： 定期检查、清理银行账户的开立及使用情况
6．检查银行存款账户存款人是否为被审计单 位，若存款人非被审计单位，应获取该账 户户主和被审计单位的书面声明，确认资 产负债表日是否需要调整。 7．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制 或存在境外的款项。是否已做必要的调整 和披露。 8．对不符合现金及现金等价物条件的银行存 款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对 现金流量表的影响。
9．抽查大额银行存款收支的原始凭证： • 检查原始凭证是否齐全、与记账凭证是否 相符、账务处理是否正确、是否记录于恰 当的会计期间等项内容。 • 检查是否存在非营业目的的大额货币资金 转移，并核对相关账户的进账情况；如有 与被审计单位生产经营无关的收支事项， 应查明原因并作相应的记录。
10．检查银行存款收支的正确截止： • 选取资产负债表日前后若干天的银行存款 收支凭证实施截止测试，关注业务内容及 对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是 否进行调整。 11．检查银行存款的列报是否恰当。
1 货币资金与交易循环 内部控制测试 货币资金实质性测试
2
3
第一节 货币资金与交易循环
一、货币资金与交易循环
• 销售与收款循环： 销售收款业务，包括现销现收和赊销回款。 对方科目：主营业务收入、应收账款。 • 采购与付款循环： 支付货款业务，包括现付、预付或信用期 内偿付。 对方科目：存货、固定资产、预付款项、 应付账款。
（二）现金和银行存款的管理
1．库存限额： 超过限额及时存入银行 • 3-5天零星支出，报开户银行核定 2．现金开支范围： 范围外的业务转账结算 • 面向个人的业务可现金结算。
3．不得坐支： 现金收入及时存入银行 • 不能将现金收入直接用于现金支出。 • 特殊情况需报开户银行核准。 4．收入及时入账： 不得私设“小金库” • 不得账外设账，严禁收款不入账。 5．银行账户的管理： 定期检查、清理银行账户的开立及使用情况
6．检查银行存款账户存款人是否为被审计单 位，若存款人非被审计单位，应获取该账 户户主和被审计单位的书面声明，确认资 产负债表日是否需要调整。 7．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制 或存在境外的款项。是否已做必要的调整 和披露。 8．对不符合现金及现金等价物条件的银行存 款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对 现金流量表的影响。
9．抽查大额银行存款收支的原始凭证： • 检查原始凭证是否齐全、与记账凭证是否 相符、账务处理是否正确、是否记录于恰 当的会计期间等项内容。 • 检查是否存在非营业目的的大额货币资金 转移，并核对相关账户的进账情况；如有 与被审计单位生产经营无关的收支事项， 应查明原因并作相应的记录。
10．检查银行存款收支的正确截止： • 选取资产负债表日前后若干天的银行存款 收支凭证实施截止测试，关注业务内容及 对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是 否进行调整。 11．检查银行存款的列报是否恰当。
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要求： （1）根据盘点结果编制“库存现金盘点表” （2）指出现金盘点过程中发现并有待进一步 审查的问题
检查盘点记录
项目 项 次 人民币 外 币 面额
实有现金盘点记录
人民币 张 金额 张 外币 金额
上一日账面库存余额
盘点日未记账传票收入金额
1
2
1447
400
100元
50元
盘点日未记账传票支出金额
（3）抽查大额现金收支。注册会计师应重点关注大额现金收 支业务，检查其内容是否合法，有无授权批准；对与被审 计单位生产经营业务无关的大额收支，应查明原因，并作 相应记录。 （4）检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的 现金数额应以结账日实有数为准，因此，注册会计师必须 验证现金收支的截止日期，如对结账日前后一段时期内现 金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 （5）审核外币现金的折算是否正确。 （6）审核现金在资产负债表上的披露是否恰当。
第13章 货币资金审计
本章概要
1.货币资金业务循环
2.货币资金内部控制及测试
3.现金的实质性测试 4.银行存款的实质性测试
13.1
货币资金业务循环
货币资金与其它业务循环直接相关。
货币资金与业务循环的关系 ：见图表13-1 所涉及的凭证和会计记录主要有：
（1）现金盘点表；
（2）银行对账单； （3）银行存款余额调节表； （4）有关科目的记账凭证； （5）有关会计账簿，主要是现金和银行存款日记账。
（1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 （2）实施实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单 位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当， 评估利息收入的合理性。
（3）检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。 ①目的：证实资产负债表所列银行存款是否存在。 ②重点关注：调节表中未达账项的真实性以及资产负债 表日后的进账情况。 ③审核程序： 将资产负债表日银行对账单与银行询证函回函核对，确 认是否一致； 检查银行存款余额调节表中的加计数是否正确，调节后 银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； 检查调节事项的性质和范围是否合理；（关注跨行转账 业务、未达账项的期后入账情况） 检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； 检查是否存在其他跨期收支事项； 检查银行存款调节表中支付异常的款项。
银行间资金转移的分析 如果被审计单位不只拥有一个银行账户，审计人 员应对会计年度结束前后一两周内的银行间资金 转移进行测试，目的是检查被审计单位是否存在 利用年终在途支票进行舞弊的行为以及有关错误。 资金转移用于掩饰资金短缺 资金转移用于高估货币资金，粉饰财务状况 资金转移用于虚增经营成果
存在的问题： （1）白条抵库，应经过有关人员正式审批转作其 他应收款，或限期归还。 （2）账实不符，除白条外，现金短缺176元，应查 明原因，按规定追究有关人员责任。 （3）库存现金超过限额，应将超额现金及时送存 银行。 （4）出纳未及时登记现金日记账，应坚持现金的 日清月结。
13.4 银行存款的实质性测试
销售与收款循环 主营业务收入 现销
采购与付款循环 预付账款 预付
应收账款
收回
①
②
应付款
支付
货币资金
①销售与收款循环 ⑤ 筹资与投资循环 ②采购与付款循环 ③存货与仓储循环 ④ 筹资与投资循环 存货与仓储循环 存货 现购 筹资与投资循环 短（长）期借款 还款 借款 ④ ③ 应付职工薪酬 支付 ③ 股本 发行股票 应付利息（股利） 支付 应收利息（股利） 收回 ⑤ 购入债券 出售债券 ⑤ 长期股权投资、持有至到期投资 购入股票 出售股票
银行间资金转移分析表
银行账户 支票 号码
1120391 1120392
支付日期 金额 企业 记帐日 银行 支付日
12月30日 12月30日
收入日期 企业 记账日
12月29日 1月6日
来自
工行 工行
转入
中行 中行
银行 收入日
12月31日 12月31日
800 000 12月29日 650 000 12月29日
13.3 库存现金的实质性测试
（1）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 （2）监盘库存现金。 ◆ 盘点目的：证实库存现金是否存在 ◆ 盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金 ◆ 盘点人员：盘点时必须有出纳员和会计主管参加，并由注 册会计师进行监盘。 ◆ 盘点步骤： ①制定盘点计划，确定监盘时间 对企业各部门保管的库存现金实施突击检查 时间最好选择在上午上班前或下午下班时 若企业现金存放部门不止一处，应同时盘点
资金钩稽表示例
6月30日 银行对账单 银行对账单余额 167 183.23
资金收到
资金支付
12月31日 银行对账单 89 245.59
1 234 652.16 1 312 589.80 （66 839.60） 123 678.90
加：企业已入账银行未入账收支差额 其中：起始日 结束日 66 839.60
高现金舞弊
某些上市公司的现金非常高，远远不是为了满足日常经营的需 要（刚刚上市、增发或配股的除外），这么高的现金，可 能是因为以下原因： 1、 大量现金本来就是虚构的，根本不存在。 2、 大股东或实际控制人早就占用了这笔资金，只是在报告期 还回，暂时放在账上。 3、 为某些幕后的某些交易作准备。 4、 现金被冻结或质押，公司根本无法动用。 现金受限通常有以下特征： 1、 银行存款的数额变化非常小。 2、 现金充裕，但四处举债，甚至是贷款逾期不还。 3、 流动资金不足，但有相当多的定期存款、其他货币资金。 4、 其他货币资金的金额较大，但没有说明对应的使用目的。
1120393 1120394
工行 农行
中行 交行
400 000 1月3日 900 000 1月3日
12月29日 12月30日
12月29日 12月31日
12月30日 12月31日
资金的钩稽 如果审计人员认为被审计单位的内部控制 薄弱，则可以编制被审计年度内几个月份 的资金钩稽表，将被审计单位所有的资金 收入和支付与银行对账单的借方和贷方进 行核对，以检查资金收付中的错误或舞弊。 资金钩稽表具有与银行余额调节表相同的 作用。
例：2008年2月10日上午8时，注册会计师参加了对M公司库存现金的盘 点工作，其盘点结果如下： （1）实点库存现金（人民币）情况如下：
100元 10元 2元 5角 1角
2张 40张 60张 20张 40张
50元 5元 1元 2角
4张 30张 4张 45张
（2）查明现金日记账截止2008年2月8日的账面余额为1447元。 （3）查出当年2月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为400 元。 （4）查出当年2月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证金额为324 元。 （5）查出当年1月2日出纳员以白条借给某职工现金250元。 （6）银行核定该公司的库存现金限额为800元。 （7）2007.12.31账面现金余额1560元，08.1.1—08.2.8账面现金收入 5320元，现金支出5433元。
②审阅现金日记账和现金收付凭证，检查日记账与凭证的 内容和金额是否相符，日期是否相符或接近，防止企业为 达到账实相符而编造虚假凭证。 ③由出纳根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。 ④盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”。
⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的 金额。
⑥核对盘点金额与现金日记账余额，如有差异，应查明原 因，并做出记录或适当调整。 ⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原 始凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。
5433+324 5320+400 1134
合计
1097
情况说明及审计结论：07.12.31账面余额 1560元，根据08.2.10日盘点结果倒轧数 1134元，短缺426元，扣除08.1月的白条 后，不明原因差异176元。 调整分录：借：待处理财产损溢 176 贷：库存现金 176 07.13.21审定数为1384元（1560-176）
123 678.90
减：银行已入账企业未入账收支差额 其中：起始日 结束日 银行存款账面余额 108 565.85 1 291 494.46 125 456.98 125 456.98 （77 982.12） 1 265 114.94 77 982.12 134 942.37
（4）函证银行存款余额，检查银行回函，编制银行函证结 果汇总表。 ◆函证的目的： 函证可以证实银行存款是否存在。了解企业欠银行的债务， 并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 ◆函证的对象： 向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零账户 和账户已结清的银行。 ◆函证的金额： 最好根据银行对账单上所列示的审计基准日的存款，填写银 行询证函。 贷款卡查询 通过银行信贷登记查询系统，可以看到借款企业的所有信 贷记录。要亲自到当地人民银行或企业的开户银行查询， 当场从系统里打印出所有的信息并请银行盖章。
（5）检查银行存单。 （6）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位。 （7）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外 的款项。 （8）抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是 否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正 确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。 （9）检查银行存款收支的正确截止。 （10）检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与 上年度一致。 （11）检查银行存款的列报是否恰当。 银行存款属于不受限制可自由提取的资产，故凡受限制的部 分（银行定期存款、各种保证金、冻结存款等），均不得 在货币资金项目下的银行存款列示。
草原兴发：现金舞弊
现金比率极高，而且现金变化无几
2005一季报 2005二季报 2005三季报