第九章 财产清查-财产清查结果处理的步骤与方法

2015年会计从业资格考试内部资料

会计基础

第九章 财产清查

知识点：库存现金清查结果的账务处理

● 详细描述：

1．库存现金盘盈的账务处理

库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账簿

记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢”科目。

对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘

盈的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按需要支

付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记

“营业外收入”科目。

【例9-2】甲公司在财产清查中，发现库存现金长款25元，其原因无法

查明，按管理权限报经批准，列作营业外收入。

库存现金盘盈时，会计分录如下：

借：库存现金 25

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 25

经批准后，会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 25

贷：营业外收入 25

2．库存现金盘亏的账务处理

库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存现金账簿记录

，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目

，贷记“库存现金”科目。

对于盘亏的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可

收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善

等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净

损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢——待处

理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。

【例9-3】乙公司在财产清查中，查明库存现金短款22.70元，其原因无

法查明，按管理权限报经批准，列作管理费用。

库存现金盘亏时，会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 22.70

贷：库存现金 22.70

经批准后，会计分录如下：

借：管理费用 22.70

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 22.70

例题：

1.企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的的现金短款，经批准后计入

处理财产清查的结果

一、 财产清查结果处理的要求

对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失，应核实情况，调查分析产生的原因，按照国家有关法律、法规的规定进行相应的处理。

财产清查结果处理的具体要求有以下几点：

（1） 分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。

（2） 积极处理多余积压财产，清理往来款项。

（3） 总结经验教训，建立健全各项管理制度。

（4） 及时调整账簿记录，保证账实相符。

二、 财产清查结果处理的步骤与方法

对于财产清查结果的处理可分为以下两种情况。

1. 审批之前的处理

根据清查结果报告表、盘点报告表等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符；同时根据权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构。

2. 审批之后的处理

企业清查的各种财产损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

三、 财产清查结果的账务处理

（一） 设置“待处理财产损溢”账户

为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户（但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”“固定资产清理”账户核算）。

（二） 库存现金清查结果的账务处理

1. 库存现金盘盈的账务处理

库存现金盘盈时，应及时办理盘盈库存现金入账手续，调整库存现金账簿记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

2. 库存现金盘亏的账务处理

库存现金盘亏时，应及时办理盘亏确认手续，调整库存现金账簿记录，即按盘亏的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。

（三） 存货清查结果的账务处理

1. 存货盘盈的账务处理

存货盘盈时，应及时办理盘盈存货入账手续，调整存货账簿的实存数。

会计基础

第九章 财产清查（重点）

一、财产清查的概念、内容及种类

（一）概念

财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（二）目的

1、对各项财产物资进行清查盘点

2、查明各项财产物资实有数

3、检查账实是否一致

（三）内容

货币资金

库存现金清查

银行存款清查

实物资产 流动资产清查

固定资产清查

往来款项 债权清查

债务清查

多(四）种类

1、按清查的范围可分为全面清查和局部清查。

（1）以下情况需要进行全面清查:

① 年终决算，编制年度会计报表前;

② 单位撤销、合并、分立或发生隶属改变关系时，以明确经济责任；

③ 企业清产核资或进行资产评估时,以摸清家底;

④ 中外合资、国内联营；

⑤ 单位主要负责人调离工作时。

（2）局部清查

① 库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对，做到日清月结。

② 银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次;

③ 对于材料、在产品和产成品，除年度清查外，应有计划地每月重点抽查；对各种贵重物资，每月应清查盘点一次；

④ 债权债务,每年至少应同对方核对一至两次。

2、按清查的时间可分为定期清查和不定期清查。

（1)定期清查：在年末、季末或月末结账时进行。

（2）不定期清查：

① 更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的的清查；

② 更换仓库保管员时对其所保管的财产进行的清查；

③ 发生自然灾害或意外时所进行的清查。

二、财产清查的意义及程序

（一)意义

1、查明实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异,查明原因和责任;

2、查明各项财产物资的保管情况是否良好，保障各项财产物资的安全完整；

3、查明各项财产物资的库存和使用情况，加速资金周转，提高资金使用效果。

财产清查结果会计处理程序

财产清查后发现财产盘盈、盘亏和毁损后，接着进行下列两个步骤的会计账务处理工作：第一步，将各部门发生的财产盘盈、盘亏和毁损情况，列表告知各部门主管人员，由该部门主管人员提出处理意见，经报单位主管或公司董事会同意审批后，进行资产账务处理，使账面数字与财产实物相同。将其财产盘盈、盘亏和毁损差额，转入“待处理财产损益”账户；第二步，查明财产盘盈、盘亏和毁损原因后，经单位主管或董事会作出处理决定后，区别不同情况，从“待处理财产损益”账户分别转入其他相关账户。

新准则下企业资产盘盈、盘亏的会计处理方法

在盘点过程中，现金库存长短、存货盘盈盘亏、固定资产盘盈盘亏的会计处理有所差异。

1、现金溢余短缺的会计处理

根据《内部会计控制规范》要求，企业对现金业务每日应结算并定期进行盘点，发现现金溢余或短缺时应及时按照会计处理的要求进行处理。1.现金溢余的会计处理。发现溢余时，按溢余金额借记“库存现金”，贷记“待处理财产损益”。查明原因后，应分情况处理：属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的，经批准后记入“营业外收入”科目。2.现金短缺的会计处理。发现现金短缺时，按短缺金额借记“待处理财产损益”，贷记“库存现金”。查明原因后，应分情况处理：属于应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”科目，属于无法查明的其他原因，根据管理权限批准后记入“管理费用”科目。

2、存货盘盈、盘亏的会计处理

由于存货种类繁多、收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。1.存货盘盈的会计处理。企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货科目。贷记“待处理财产损益”科目；在报经批准后应借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”科目。2.存货盘亏及毁损的会计处理。企业发生存货盘亏及毁损时间，在报经批准前应借记“待处理财产损益”科目，贷记有关存货科目：在报经批准后应做如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司或过失人支付的赔款记入“其他应收款”科目；剩余净损失，属于一般经营损失的部分记入“管理费用”科目，属于非常损失的记入“营业外支出”科目。