浅议新会计准则体系下的公允价值

浅议新会计准则体系下的公允价值
作者：赵亚娟
来源：《消费导刊·理论版》2008年第19期
[摘要]我国新会计准则的发布，强调了公允价值计量属性，在我国推广这种计量属性存在一定的理论和现实基础，遵照政策法规实施，建立良好市场环境，正确运用公允价值，会计信息会越来越真实可靠，更具有相关性。

[关键词]新会计准则公允价值
作者简介：赵亚娟（1975-），女，陕西省延安市人，工作单位延安市会计结算中心，会计师，审计师。

一、公允价值的涵义
国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额（１９９８）；美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）认为，公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额（２０００）。

可见，公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识（一致）的市场交易价格即为允公价值。

公允价值实际上是与公平市场的交易价格相一致的，其本质就是市场对计量客体价值的确定。

为对其内涵有一个更为全面的认识，还须作进一步的补充说明：①虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值；②计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性；
③在某些事项不存在实际交易的情况下，则可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础；④有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的。

二、我国新企业会计准则中的公允价值的特点
（1）方向明确：充分体现与国际会计准则的趋同
我国新会计准则中对公允价值的规定基本与国际会计准则趋同，打破了我国会计国际趋同的瓶颈，实现与国际会计准则趋同的实质性突破，具有划时代的意义。

事实上，近年来国际会计准则有关公允价值理论研究与实践发展日渐成熟，较为严密、可行的公允价值计量体系已初步形成，这些经验和做法可为我所用，从而大为降低我国运用公允价值的风险
（2）涉及面广：公允价值引入基本准则和大部分具体准则
我国会计准则制定者审时度势，从我国参与经济全球化的大局出发，在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上做出了大胆的选择。

目前我国已发布的38项具体会计准则中涉及会计要素计量的有30项，在这30项涉及会计要素计量的准则中有21项程度不同地运用了公允价值计量属性，涉及范围之大是显然的。

（3）运用谨慎：非主导性和较为苛刻的限制条件
尽管公允价值在我国新会计准则中运用较为广泛，但又是有条件的、谨慎的运用，主要表现在公允价值运用的非主导性和严格的限制条件。

新基本准则规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。

这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位，是在坚持历史成本计量为基础的前提下，引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。

（4）保持特色：不简单地追求完全相同
我国新会计准则中的公允价值，无论是概念还是具体运用的范围都充分借鉴了国际会计准则，体现了与国际会计准则趋同的大方向。

但我国在引入公允价值计量属性时，并没有完全地照搬国际会计准则或美国等国家的会计准则，而是在坚持与国际会计准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制和公司治理，以及法律、文化等会计环境，不是简单地追求相同，而是保持了中国特色。

这也符合我国会计准则制定者多次申明的观点：趋同不是等同。

我国新会计准则在运用公允价值时除了程度上保持了应有的谨慎之外，在操作层面的具体操作方法上也保持了自己的特色。

三、公允价值在我国运用的展望
新的会计准则中，公允价值运用范围很广，如“长期股权投资”、“非货币性资产交换”、“债务重组”、“租赁”、“收入”、“企业合并”、“金融工具确认和计量”、“投资性房地产”、“资产减值”等若干方面，与此同时，我国会计准则体系在确定公允价值的使用前提和应用范围时，充分地考虑了中国经济的客观环境和发展特点，作了审慎的改进。

准则严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量，这就要求公允价值要?“持续可靠取得”而不是“估估而已”。

比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交
易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。

从这些规定中，我们可以看出，公允价值的应用是有严格的限制条件的，公允价值不允许被滥用。

同时，在应用范围方面，此次准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。

总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。

但在现有的制度和市场环境下，要做到真正的公允，我们还是要严格遵照相关准则执行，且通过建立良好的公司治理结构和内部控制制度，加强对企业管理层的约束，提高会计人员的业务素质；建立监管部门定期检查制度，扩大稽查人员的队伍，充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，不断完善刑法、会计法等与公允价值相关的法律，给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理；加强注册会计师的行业自律，给公允价值的实施创建一个良好的环境，公允价值在我国的运用才更具有相关性。

这样才能使我国和国际通行的会计处理惯例又近了一步，也使会计报表的使用者能更好的获知企业的真实财务状况和经营成果，帮助其做出正确的决策。

当然，公允价值的“前台”运用有赖于发达的资本市场、完善的资产评估制度以及相关配套法规等“后台”的支持。

没有相应的“后台”支持，公允价值无异于海市蜃楼。

随着我国对资本市场、资产评估业等的进一步规范和建设，公允价值应能在会计核算中发挥更大的空间。

参考文献
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