发达国家遗产税的改革及启示

日本文化产业税收政策经验及启示--以捐赠税、遗产税为中心

陈运奎

【摘 要】日本文化产业的发达离不开税收政策的支持，其税收政策对文化产业的发展具有重大促进作用。日本文化产业税收体制呈现出制定时间早、体系完备、新型税种的创设、适时补充和完善等特点。在新的历史条件下，发展文化产业已成为国家战略，我们应借鉴日本先进的文化产业税制体系，加快我国文化产业税制体系建设。%Tax policy is an inseparable and greatly constructive factor for the

prosperity of Japanese cultural in -dustries .Japanese cultural industry tax

system has the characteristics of early establishment , systematic

complete-ness, establishing new taxes , as well as timely addition and

perfection .In the new historical conditions ,the devel-opment of cultural

industry has become a national strategy .We should draw upon Japan ’ s

advanced cultural indus-try tax system to accelerate the construction of

cultural industry in our country .

【期刊名称】《洛阳师范学院学报》

【年(卷),期】2015(000)011

【总页数】5页(P100-104)

【关键词】文化产业;税收体制;启示

【作 者】陈运奎

【作者单位】三亚学院法学院，海南三亚572000 【正文语种】中 文

２０１１年０８月第４期　第２４卷（总第１１９期）　湖南税务高等专科学校学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｈｕｎａｎ　Ｔａｘ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　Ｖｏ１．２４　Ｎｏ．４　Ａｕｇ．２０１１　

美国遗产税的效应分析　

口　问伟峰　

（浙江财经学院财政－９公共管理学院，浙江杭州３１００１８）　

［摘要］通过关国的联邦遗产和赠与税制度简介和征收目的的分析可知，美国的联邦遗产和赠与税其　行为效应上在慈善捐赠、资本利得的实现、继承人的劳动供给与储蓄、生前赠与和州际竞争五个方面产生影　响，并在分配效应上实现收入和财富的再分配。　［关键词］遗产和赠与税；行为效应；分配效应　［中图分类号］Ｆ８１２．４２４　［文献标识码］Ａ【文章编号］１００８—４６１４一（２０１１）０４—００２４—０４　

一引言　

改革开放３０多年以来，中国经济得到了迅速的　发展，人民生活水平不断提高，与此同时，贫富差距　也成为了大家日益关注的问题。从税收角度讲，遗　产税是一种对收入和财产课税的调控手段。遗产税　是在被继承人去世以后，对其遗留的财产即遗产课　税的一种税。它是财产税制度中一个有机组成部　分，具有财产税制度的典型特征。遗产税是一个古　

老的税种，早在古埃及时代就曾经征收遗产税，近代　的遗产税始于１６世纪末期的荷兰，目前世界上许多　国家开征了遗产税。在存在遗产税的情况下，必须　征收赠与税，以防止一些人通过赠与行为逃避纳税　义务。只有同时设立遗产税和赠与税，才能保持税收　

制度的完整性和税收管理的严密性。所以，赠与税一　般是作为遗产税的补充或者配套措施而设立的。　

二美国的联邦遗产和赠与税制度简介　

１７９７年，美国为了海军发展筹集经费，首次开征　遗产税，随后于１８０２年废除。１８６２年，美国为了南　北战争筹集军饷，第二次开征遗产税，随后于１８７０年　

废除。１８９８年，美国为了应对与西班牙的战争，第三　次开征遗产税，随后于１９０２年废除。１９１７年，美国为　了第一次世界大战筹集经费，第四次开征遗产税。此　后，遗产税成为了美国联邦政府固定性的税收。　美国联邦政府曾于１９２４年至１９２５年期间，开　征过两年的赠与税，而后停止。之后于１９３２年通过　

遗产税在中国的发展空间　

王　滨　

（武汉工业学院工商学院，湖北武汉４３００６５）　

【摘　要】遗产税是一个古老而又复杂的税种，是调整社会财富的重要手段。随着改革开发三十年，中国成就了很　

多新兴富豪，防止社会两极分化、构建和谐社会的呼声越来越高。遗产税的重要性慢慢凸显出来，长期以来是否应该在中　

国开征遗产税，如何开征遗产税一直是学术界和征管部门关注的内容。　

【关键词】遗产税；遗产税要素设计；赠与税　【中图分类号】Ｆ８１２．４２　【文献标识码】Ａ　【文章编号】１００４—２７６８（２０１０）０８－００６５－０３　

“遗产税”（Ｅｓｔａｔｅ　）是对财产所有人去世后遗留的财产　

进行征税，也叫“死亡税”（Ｄｅａｔｈ　Ｔａｘ）。遗产税是一个比较复杂　

的税种，是调整社会财富的重要手段。许多发达国家如：英国、　

法国、意大利、荷兰、德国、美国、日本等许多国家都开征了遗产　

税。社会各界普遍呼吁及早开征遗产税，但是中国能否开征一　

直存在不同的声音。　

一、支持者认为应该开征遗产税　

（一）‘‘仇富”现象严重，应缩小贫富差距、构建和谐社会　

改革开发三十年，中国出现了很多富豪。随着国家的壮大，　

社会财富的聚集也在悄悄发生变化。据相关资料统计，我国　

２０％的人口掌控着８０％的财富。两会期间报纸上曾经披露了一　

个令人吃惊的数字，谓中国４５％的社会财富为１％的人所占有。　

社会的贫富差距越来越大。很多人对于富人个体的致富手段的　

合法性、依法纳税等操守所持有较大的怀疑和否定。比尔・盖茨　富可敌国无人仇恨，科学家获百万大奖没人嫉恨，奥运冠军成　

为百万富翁没人切齿。但是，利用价格“双轨制”牟利的“倒爷”、　

强制拆迁放火烧房的恶霸、恶意上市圈钱坑害股民的财富“枭　

雄”、骗取银行贷款且逃废银行债务的金融“大鳄”、“官煤勾结”　

的黑心矿主、赖昌星式官商勾结的走私巨富、开宝马轧人花钱　

摆平的歹毒富婆、蓄意拖欠农民工工资的痞子大款等无良商　

人，老百姓能不恨吗？构建和谐社会已经被党和政府日益重视，　

我国遗产税开征相关问题探讨　［提要］近年来，随着我国经济的迅猛发　展和个人资产的大量增加，从平衡收入差距的　现实需要出发是否应该开征遗产税已成为社　会及学术界研究争论的热点。同时，在我国遗　产税的开征时机是否成熟、征税成本是否过　大、对经济的影响等也是人们较为顾虑的因　素。本文对遗产税开征的必要性、存在的问题　及相应措施进行探讨。　关键词：遗产税；收入分配；探讨　中图分类号：Ｆ８１文献标识码：Ａ　收录日期：２０１２年９月１３日　一、遗产税概述　遗产税是一个国家或地区对死者留下的　遗产征税，国外也称“死亡税”。它是以被继承　人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的　继承人和受遗赠人征收的税。　征收遗产税有利于缓解贫富差距过大，促　进社会的稳定。遗产税只针对少数极度富裕的　人征收，而且税率相对较高。较高的税率在增　加国家财政收入的同时，也抑制了富人财产流　入下一代，同时鼓励年轻人开拓进取，而不是　带着“富二代”的帽子享受父辈的“余荫”，从而　有利于促进起点公平，缩小贫富差距。同时，征　收遗产税有利于促进公益事业的发展。遗产税　给富人们提供了一个合理避税的机会，就是捐　赠于公益事业的遗产免征遗产税。富人们可以　通过投身公益事业来避免其继承人缴纳巨额　的遗产税，同时也能为个人带来良好的个人及　社会效益。所以，盖茨和巴菲特宁愿把所有财　产都捐出去留个慈善家美名，也不愿留一小部　分给后人分享　目前，英国、法国、意大利、日本、德国、美　国等７Ｏ多个国家都开征了遗产税，大多数的　经济发达国家和新兴工业化国家都征收遗产　税和赠与税，有相当一部分发展中国家也已经　开征此税。我国在北洋政府时期，曾在１９３７年　颁布过有关遗产税的法令，１９４０年收过遗产　税。新中国成立后，１９５０年颁布了《全国税收　口文／白金娟　（首都经济贸易大学　北京）　实施要则》，其中有准备开征遗产税的条款，但　是因条件不成熟未能开征。我国也早已把开征　遗产税提上了议程，可见遗产税在我国的开征　也是必然趋势。　二、我国开征遗产税的必要性　（一）开征遗产税是我国现阶段减少收入　分配差距和不公的有效手段。改革开放以来，　随着我国经济的持续快速发展和市场机制在　社会收入分配中的作用不断加强，我国居民收　入的总体水平在得到了极大地提高的同时，收　入分配差距不断拉大，贫富悬殊，成为世界上　贫富差距较大的国家之一，社会矛盾也日益加　剧。　．　可以看出，近年来我国的基尼系数已经超　过了Ｏ．５，已经超出了国际警戒线；而且，更值　得警惕的是，我国的收入差距不断扩大的速度　非常快。北京大学经济学院夏业良的一篇文章　说：“美国５％的人１：３掌握了６ｏ％的财富，中国　则是ｌ％的家庭掌握了４１　４％的财富；中国的　财富集中程度远远超过美国，成为全球两极分　化最严重的国家之一”。可见，中国的两极分化　已经相当严重。　贫富差距的不断扩大，已经成为影响社会　稳定、诱发社会动荡的一大因素。为此，国家必　须采取措施加以控制，而我国现有税种中，个　人所得税的调节度非常小，缺乏强有力的针对　贫富差距调节的税种　从而，适时的开征对调　节贫富差距作用较强的遗产税成为调节收入　差距的一项必然选择。　（二）开征遗产税是完善我国税收制度的　必然要求。遗产税是世界通行的税种，在西方　已有四千多年的历史，目前世界上有２／３以上　的国家开征此税。此外，征收遗产税是符合国　际惯例的做法，我国没有开征遗产税，这使得　我国公民在国外的遗产、外国公民在我国的遗　产难以按对等原则行使税收管辖权，损害了国　家利益。　相比西方发达国家，我国的税收制度还很　不完善，尤其是直接税的缺失。目前，我国的财　公　税　产税在整个税收体制中处于次要地位，遗产税　的开征可以弥补这个不足，促进财产税以及整　个税制体系的健全。而且，我国的税收大部分　都是间接税，对收入分配的调节作用不明显，　我国现行税制中，基本上没有完全意义上的直　接税。对个人收入的调节，主要体现在个人所　得税上，但我国由于税收管理、税制等原因个　人所得税调节个人收入分配的作用十分有限。　因此，在当前社会收入贫富差距悬殊、社会矛　盾不断加剧的情况下，开征遗产税有利于开征　遗产税，能够完善税收调节个人收入分配体　系，同时也有利于我国税制结构的完善。　（三）开征遗产税可以增加财政收入。遗产　税是一项新的税源，虽然目前由于种种困难可　以征收到的税收收入不多，但是对于一些财力　并不宽裕的地方政府来说，也可为其筹集到一　定数量的财政收入。　另外，从发展趋势看，我国遗产税具有一　定的增长潜力，按照国际上许多国家此税的规　模分析，如果我国遗产税每年收入能达到国家　税收总额的０．３％－－０．５％（美国联邦遗产税收入　约占联邦税收总额的１．５％，英国、德国、西班　牙的遗产税收入约占全国税收总额的Ｏ．６％，　卢森堡、冰岛、葡萄牙约占Ｏ．３％），就可以达到　６ｏ亿元一１００亿元。由此可见，遗产税的收入将　远远超过目前中国许多小税种的收入，如车船　使用税、车船使用牌照税等。　（四）开征遗产税是扩大内需的有效手段。　我国目前的经济增长主要靠投资和出口拉动，　内需严重不足，这也加剧了我国经济对外部的　依赖性和不稳定性，在一定程度上制约了经济　的发展。造成我国内需不足的原因是：我们习　惯“攒钱”留于子孙后代，有钱不花，市场购买　力不足，企业只好把优质商品低价贱卖给国　外，消耗了环境资源，获取少量利润还要承受　美元贬值的痛苦。我国居民的边际消费倾向普　遍比较低，而且受传统观念的影响，老一辈人　更倾向于为后一代进行储蓄。并且，随着我国　老龄化步伐的加快，老年人会在我国占很大比　《合作经济与科技》２０１２年ｌ１月号下（总第４５３期）