遗产税的国际比较及其借鉴

房屋遗产税最新消息2022年遗产税是以被继承⼈去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承⼈和受遗赠⼈征收的税。

征收遗产税，对于适当调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财⼒有⼀定的意义。

下⾯就由店铺⼩编为⼤家整理相关的资料，希望对⼤家有所帮助。

⼀、开征遗产税难度⼤财政部在回复中表⽰，经过30多年的研究，遗产税呈现出三⼤特征。

1、征税范围复杂。

体现在遗产多种多样，既包括房地产等不动产，也包括银⾏存款、现⾦、股票、证券、古玩、字画、珠宝等动产，还包括知识产权等⽆形资产，开征遗产税需要全⾯、准确掌握居民财产信息，以及遗赠、继承等具体情况。

2、征管程序复杂。

遗产税需要对各类财产进⾏合理估价，需要⼤量专业⼈员从事相关估价⼯作，征管中极易产⽣争议，争议解决程序通常也较为复杂。

3、征管配套条件要求⾼。

如不同政府部门的紧密配合、对拒不缴税的纳税⼈在法律中做出税收保全和强制措施制度安排等。

这些特征意味着开征遗产税所⾯临的是⼀项复杂的⼯程。

⼆、征收遗产税可能会导致社会负⾯效应财政部称，从近年来遗产和赠与税的国际发展趋势看，征收遗产和赠与税在调节贫富差距的同时，可能会对⼀国的经济，特别是国外资本流⼊和国内资本流出产⽣⼀定的影响，是否征收遗产和赠与税已逐步成为国家、地区间税收竞争、吸引投资的⼀项重要内容。

这⼀点指就是遗产税可能会导致的社会负⾯效应，体现在对资本的影响上就是，可能导致资本投⼊的减少;可能导致资本外流。

⼀国的遗产税过⾼，会影响投资的积极性，导致资本外流，甚⾄影响本国的经济稳定。

三、国际趋势对我国遗产税具有借鉴意义财政部称，下⼀步将继续跟踪国际上遗产税的发展趋势，进⼀步研究遗产税有关问题。

这说明，我国开征遗产税也会参考国际趋势。

但是，正因为遗产税是⼀项⽐较复杂的税种，⼀些国家遗产税变化较⼤。

据了解，美国遗产税⾃1797年⾸次开征以来便争议不断，时征时停，税率也起起落落。

⽐如，2001年美国遗产税的个⼈起征点为67.5万美元，夫妇为135万美元，税率是55%;⽽到了2011年，个⼈遗产税的起征点改为500万美元，夫妇是1000万美元，税率降⾄35%;从2013年开始，税率升到了40%。

遗产税的国内外对比富兰克林曾经说过：“世界上只有两件事是不可避免的：一是死亡，二是税收。

”还有一句话说：“只有一件事比死亡和税收之类的不幸更甚，那就是死亡与税收结合的产物——遗产税。

”一、遗产税概论所谓遗产税，简单来说就是对死者留下来的遗产征收的税收。

因此，在国外也被称为“死亡税”。

其中，遗产的涵盖范围不仅仅包括现金和存款等流动资金，也包括房产设备等固定资产。

因此，遗产税是属于财产税的一种征收形式。

一般来说，为了防止被继承人生前以赠与的方式恶意转移财产而逃避纳税，绝大多数国家都要求赠与税与遗产税应同时课征，作为铺助。

虽然有些国家并没有开征赠与税，但规定死者生前一定年限内赠与的财产一并纳入遗产税的征收范围，一同征收遗产税。

遗产税是一个的古老的税种又是一个现代的税种。

它最早起源于4000多年的古埃及，当时埃及法老为了筹集战争经费而开征了遗产税。

近代意义上的遗产税始于1598年的荷兰，而这之后，相继有英国（1649年）、法国（1703年）、美国（1797年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德国（1906年）等国家开征遗产税，其目的大多也是为了筹集战争经费。

而相较于古代和近代开征的遗产税，现代遗产税的征收主要是作为协调社会成员财富分配的一种手段，征收对象只是针对少数高收入阶层的人，因此，其课税收入也只占财政收入的很小的比重，取得财政收入的作用大大减少了。

我国早在中华民国成立初期就有了开征遗产税的主张，但碍于政局不稳，战争频繁等各种原因，直到1938年10月6日，国民政府公布了《遗产税暂行条例》，并于1940年7月1日正式开征，至此，酝酿了28年的中国遗产税终于付诸实施了。

新中国成立以后，中央政府政务院于1950年发布了《全国税政实施要则》。

文件中规定全国要开征14种税种，其中就包括遗产税。

但当时由于各方面条件的限制，此税种并没有真正开征。

改革开放以后，随着我国经济的飞速发展，人民生活水平的不断提高以及对外开放的逐步扩大（特别是2001年中国加入WTO后），中国开征遗产税的条件也日趋成熟，越来越多的有识之士强烈呼吁此事，希望以此来增强税收杠杆功能。

英 国是欧洲较早征收遗产税的国家 ， 实行 的也是 “ 总遗产税征收模
年后 ， 沿用原在大陆 １ ９ ４ ６ 年制定 的《 遗产税法 》 征收遗产税 ， 并于 １ ９ ５ ２
年修改该税法 ， 沿用至今。 台湾地区采用遗产税 与赠与税结合征收的总 遗产税制。 对纳税义务人的规定成阶梯 型选择 的模式 ， 南遗产税法和赠
或 者 财 团 ，为 防 止 恶 意避 税 的情 况 发 生 ，视 为 个 人 而 承 担纳 税 义 务 ，当
对 于其 它税制要素 ， 美国实行的是总遗产税 制决定 了其遗产税的纳
然这些社 团不包括慈善 、宗教和公益机构 。２ 、应纳税财产为通过继承 或赠与取得的所有财产价值 ， 包括动产 、 不动产 、 无形资产 、 有价证券 ，
税人是遗 嘱的管理人或执行人（ 管理人或执行人 一般为专业律师或者 由
被继 承人 指定 ） ，遗嘱执行 人或管 理人的义务包 括 ： 计 算遗产的价值 、
区分 遗产性 质并 在有关部 门登记 、 代为缴纳遗 产税 、 监督执行遗产分配 情 况等 ， 于此相对 ， 赠与税 的纳税人就是财产 的赠与人 。 就遗产税的征 收范围而 言 ，应纳税财产包 括被继承人所有 的一切具有经济 价值的财 产， 包括现金 、有价证券 、 不动产 、 无形资产等 ，范围广泛 。美 国的遗 产税实施 １ ６ 级超额 累进税率 ，以体现量能负担 ，区别对待 的原则 ，实
人。 遗产税 的课征对象为被继承人 留下的遗产总额 或赠与人赠与 的全部 财产 ， 纳税义务人采取属人原则和属地原则相结合 的一般方式 ， 税率采
取超额 累进税率 。意大利遗产税的扣பைடு நூலகம்项 目包括被继承人生前的债务 、
医疗费 、丧葬费等

论西方遗产税制度及其借鉴(总4页)--本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可----内页可以根据需求调整合适字体及大小--论西方遗产税制度及其借鉴论西方遗产税制度及其借鉴姚秀兰摘要:西方的遗产税制度是经过漫长的历史发展逐步形成和完善的。

在分析西方3种课征模式利弊的基础上，对我国遗产税立法中征管模式、纳税人、征税对象、起征点、税率等问题进行探讨。

关键词:遗产;遗户产税;税制;课征;调节遗产税是对则产所有人死亡后遗留下来的则产课征的税。

目前，几乎所有发达国家和发展中国家都开征了遗产税。

我国早在北洋政府时期也种经酝酿开征遗产。

1915年夏，当时的北京政府曾拟定了《遗产税条例草案》，后终因政局不稳、战争频繁而未能实施。

1940年7月，南京国民政府正式开征遗产税。

新中国成立后，由于条件不成熟，1950年6月政务院决定暂不开征遗产税。

随着市场经济的发展，我国一部分人己先富起来，并积累了相当可观的则富，因此，我国己具备开征遗产税的条件。

本文探讨西方遗产税制度的成因、发展及课征制度，并以此为借鉴，就我国开征遗产税提出若干建议。

一、西方遗产税制度的成因早在占罗马时期，由于战争急需军铜，奥占斯特斯大帝种令公民在遗嘱内须注明，至少应将遗产的5%上交国家。

公元6年，奥占斯特斯迫使罗马元老院通过遗产税法案，规定对继承人继承的遗产份额课征5%的遗产税，以作士兵养老费用和屯川基金。

在中世纪，教会法种规定，教徒要把遗产交给“最神圣的天主教会”，这是一种自觉的宗教义务。

这项规定盛行于欧洲，尤其是英伦三岛。

爱尔兰法规定，死去的人要把1/ 10的遗产划归教会。

这实际上是占罗马征收遗产税制度在教会法上的表现。

14世纪末，一些意大利自治城市因财政困难，先后开征了遗产税，采用比例课税，税率为2%一5%。

可见，早期遗产税是按比例课税，其开征的目的是为了增加国家则政收入，弥补财政支出(主要是军饷)的不足。

现代累进税率的遗产税制是进入资本卞义社会后形成的，其主要目的是为了限制则富过分集中，缩小贫富差别。

遗产税制度几个基本点的国际比较与借鉴遗产税是一个国家或地区对死者留下的遗产征税，国外有时称为“死亡税”。

征收遗产税的初衷，是为了通过对遗产和赠与财产的调节，防止贫富过分悬殊。

当前，世界上已有100 多个国家和地区开征了遗产税。

但是国际上关于遗产税征收具体制度设计上存在较大的差异，因此，全面了解其具体差异，判断不同制度设计的利弊，对我国今后开征遗产税具有较大的指导意义。

一、遗产税征税模式比较当今世界各国遗产税的税制模式也存在较大的差异，概括起来主要有以下三种：1.总遗产税制。

总遗产税制是指被继承人死亡时对其遗留的所有遗产总额课征遗产税。

其税赋大小一般不考虑继承人和被继承人之间的亲疏关系以及各继承人纳税能力的差异，并且纳税义务人是遗嘱执行人或遗产管理人。

该税制的优点是税制简单、征税对象明确、征税成本低。

缺点是没考虑到各个继承人所得等具体情况，没有充分体现社会公正原则。

美国、英国、新西兰、新加坡等国家以及我国台湾、香港地区就是采用这一税制模式。

2.分遗产税制。

分遗产税制是以各继承人所继承的遗产及继承人与被继承人关系的亲疏，分别课以差别税率的遗产税制度。

该税制的优点是可促使继承人尽可能平均分配遗产，有利于维护公平。

但是缺点是亲疏关系和继承数额难以确定。

日本、法国、德国、波兰、保加利亚、韩国等国家采用这种税制模式。

3.混合遗产税制。

混合遗产税制模式常称为总分遗产税模式。

该模式就是将总遗产税制和分遗产税制两种模式结合在一起的税收模式。

将被继承人死亡时遗留的遗产总额先征一次总遗产税，然后实行遗产分配，最后对遗产继承人的遗产采用超额累进税率，再进行一次分遗产课税。

混合遗产税的课征对象为被继承人的总遗产和分配后分遗产。

总分遗产税制虽然具有前两种遗产税制的优点，但赋税过重，征收难度大，且过程复杂，弊端很多。

采用的国家有意大利、加拿大、菲律宾、伊朗等。

二、遗产税和赠与税的配合模式比较各国遗产税税制体系中，遗产税和赠与税都会成对出现，但是，在二者配合方式上有较大的不同，主要有以下四种模式：1.“无”赠与税模式。

从美国遗产税争论看中国遗产税的开征摘要：本文通过美国遗产税的“存”、“废”争论，探讨中国遗产税的开征问题。

遗产税是对死亡的人所遗留的财产进行课税的一个税种，它可以调节贫富差距。

中国的遗产税是否应该开征一直是热点问题。

本文主要论述了中国遗产税开征的可行性及现实意义。

关键词：遗产税；贫富差距；公平；效率引言我国改革开放已经30余年，经济社会快速发展，2010年超过日本跃居世界第二大经济体，2011年GDP达47万亿人民币。

但是我国的贫富差距也在极速扩大。

邓小平说：要让一部分人先富起来。

中国传统有云：不患寡而患不均。

贫富差距加上社会不公，极不利于我国建设和谐社会。

而遗产税无疑是一个减少不公和分化的重要手段。

一、遗产税的概念遗产税是以财产所有人死亡之后所遗留的财产为征税对象，向死亡者的继承人征收的一种税。

通常包括对被继承人的遗产征收的税收和对继承人继承的遗产征收的税收。

遗产税又称死亡税或继承税。

从实践看来，遗产税的纳税人都是社会上最富有的阶层，因此，也被称为富人税。

遗产税属于对财产征收的税收，它是财产税制度中一个有机组成部分，具有财产税制度的典型特征。

遗产的涵盖范围不仅是流动资产，还应包括房产、厂房设施等固定资产。

遗产税在西方已有延续了4000多年。

目前世界上有2/3以上的国家开征遗产税，而我国法律在这一方面却几乎是一片空白。

二、遗产税“存”与“废”的争论近年来，关于遗产税的“存”与“废”引起了不小的争议，欧洲的意大利、瑞典，亚洲的印度、马来西亚、中国香港，澳洲的新西兰、澳大利亚已先后取消了遗产税，但更多国家和地区仍然选择保留。

2010年美国遗产税的“空窗期”更引起了全球视野的高度关注。

2010 年美国暂停征收遗产税一年，被称为遗产税的“空窗期”。

这对美国富人而言，既幸运又悲哀。

幸运的是，如果他们在2010年去世，那他们一辈子积累的万贯家财都可以毫无保留地传给自己的后代，而不用像以往那样要将近一半的财富交给“山姆大叔”；悲哀的是，他们如果要想做到这一点，就必须在2010年离开人世，不能超过一分一秒。

（ 减免税和扣除项目的确定。 １ ） 借
控管 ，也可避免因财产分配 问题而拖 鉴国际经济结合我国现状 ，中央政府
国民经济持续增长，多种经济成 延缴税的情况发生 。而总遗产税可能 可规定近期遗产税的一般免税额为 分并存 ， 经营 方式多样 ， 个人收入显著 导致的继承人税负不 出问题 ，可 以在 ３＿１ 万元 ， ｏ＿ Ｏ ６ 具体 由地方政府结合本
再对税 围 。如 英国税法规 定 ， 财产所有人 死 １ 总遗 产税制 。指只对死者 的遗 的遗 产总额课 一次总遗 产税 ， 、
产总额征税 ， 而不 管遗产 的继承情 况 后 遗产 分 配给继 承人 的 遗产 份额 在 亡前 ３ 内赠与财产额的 １ｏ 前第 年 ｏ ％，
和遗产 作何种方式分配 。以遗 嘱执行 达到一定数额时课一次分遗产税 。纳 ４年 内赠与财产额的 ８％，前 ５年 内 ０ 人或遗产管理 人为纳税 人 ， 采用超额 税 人包 括管 理 人 ， 嘱执行 人、 遗 遗产 赠与额的 ６％，前第 ６年 内赠与额的 ０ 累进税 率 ， 通常 没有 起征 点 ， 并设有 继 承人 ， 遗赠人 ， 受 多采用累 进税率 。 ４％，前第 ７年 内赠与额 的 ２％都 必 ０ ０
不同 ， 因而在 税 制结 构 、 率设 计等 税
税 制要 素方面也不尽相同 。
３ 、混合税 制 ：也称 总分遗产 税 看 ， 国际上有三种做 法 ： 制， 是将 总遗产税 和分遗产税 综合一 起 的税制 即对被继承人死亡时遗 留 部分 生前赠与财产纳入遗产税征收范
（） 一 遗产税税制模式 ：
扣除项 目和抵免项 目。其特点是在遗 其特 点是 ： 产处 理程 序是 “ 遗 税—— 须归于遗产税 中课征遗产税 。
产处理上 “ 先税 后分” 即先对 被继承 分——税 ” 称为 “ ， 或 先税 后 分 再税 ” 。

遗产税作为调节收入分配、降低代际财富转移、促进社会公平的重要税种，被世界上许多国家所采用。

我国是暂未开征遗产税的少数大国之一。

早在1950年，《全国税政实施要则》提出，要将遗产税作为拟开征的税种之一。

1993年，党的十四届三中全会提出，要“适时开征遗产税和赠与税”。

1994年，分税制改革把“征收遗产税”列入税制改革方案。

2013年，国务院批转的《关于深化收入分配制度改革的若干意见》提出，要“研究适时开征遗产税”。

2013年11月，党的十八届三中全会确定的税制改革目标是“逐步提高直接税比重”，某种意义上，遗产税可视为直接税改革的重要组成部分。

梳理目前国内关于遗产税的研究，主要集中在国外开征遗产税的经验比较（刘佐等，2003）、我国遗产税改革的制度环境分析（李建英等，2000）等领域，系统总结国外最优遗产税理论的研究尚不多见。

一般认为，最优遗产税的理论研究建立在福利经济学第一定理和最优税收理论的基础上，由Kaplow（2000）在Mirrlees最优所得税模型的基础上，将遗产赠与和遗产税征收造成的影响纳入统一的分析框架内。

后续最优遗产税的研究拓展主要集中在两方面：一是模型分析中加入遗产外部性、个体异质性等因素；二是借鉴动态资本税和新动态财政学的分析方法，将最优遗产税理论研究动态化。

近年来，也有学者（Piketty 等，2013）利用可估参数和数值模拟方法，开展最优遗产税理论对现实经济的解释力和实践应用方面的研究。

一、最优遗产税的基本理论框架Kaplow（2000）在Mirrlees最优所得税模型的基础上引入遗产和遗产税，并遵循Atkinson和Stiglitz最优税制结构的分析思路，构建了最优遗产税的理论模型，即：首先，政府宣布劳动所得税、资本所得税税率和遗产税税率，在预算约束和税率给定的条件下，代表性个体对消费、遗赠和劳动供给作出最优选择；其次，政府在预算平衡和个人效用最大化行为选择的约束下，通过选择资本利得税税率、遗产税税率实现社会福利最大化，最终确定的税率为最优税率。

遗产税征收法律制度的国际比较及对我国的启示作者：符晋铭来源：《神州·中旬刊》2017年第05期摘要：改革开放以来，随着我国经济的快速发展，个人财富也在不断增加。

由此而造成的社会贫富差距也在日渐增大，大量财富过于集中在少数人手中，由此引发的社会矛盾也日趋激烈。

本文在对遗产税征收法律制度基本理论进行研究的基础上，对世界上各国现行遗产税征收法律制度进行评析，分析对比其优势和不足，并对我国遗产税征收法律制度出台的可行性和阻力进行分析，结合实际情况对我国遗产税征收法律制度的出台及实践提出了具体的建议。

关键词：遗产税；征收制度；税制模式；配套法制一、遗产税征收法律制度的国际比较1.美国遗产税征收制度分析同大多数国家一样，美国征收遗产税之初也是几经波折，直到二十世纪初期才成为一个相对稳定的税种。

美国总统罗斯福在1906年提出制定永久遗产税制度。

这一法律制度的出台在经过近十年的激烈争论之后终于借第一次世界大战的“东风”得以通过。

后来又开征相关的赠予税和隔代遗产转让税。

但是关于遗产税征收法律制度的去留之争一直持续到今天。

21世纪初，美国国会曾经两度表决通过废止遗产税的法案，规定在10年内逐步废除遗产税及其相关的赠予税、隔代遗产税，用20%的资本利得税取而代之，但两次都被当时的克林顿总统否决。

2.日本遗产税征收制度分析日本遗产税征收的特色首先表现在它对免征项目与数额的规定上。

其次表现在继承精算制度的推出。

日本可以说是亚洲法制体系最完备的国家，在政府法令中可以明确地知道什么该做，什么不该做。

而这在遗产税征收也同样如此，遗产征收的每一个相关步骤都能够在法律条文中找到执行依据。

二、我国遗产税立法的可行性从总体上看，我国已经在遗产税立法方面已经有了相当的基础，这种可行性不仅表现在社会经济发展上，还表现在相关法制体系的完备上。

1.相对完备的法律制度保障从目前的情况来看，我国社会主义法律体系日趋完备。

我国在宪法中规定：“国家保护公民的合法收入、储蓄、房屋和其他合法财产的所有权，国家依照法律规定保护公民的私有财产的继承权。

从美日遗产税看我国遗产税的开征一、遗产税的概述遗产税是对财产所有者去世以后遗留的财产征收的税收，通常包括对被继承人的遗产征收的税收和对继承人继承的遗产征收的税收。

①在世界上有税收制度的127个国家中，近100个国家正在或曾经征收过遗产税。

遗产税并不是一个新的税种，最早可以追溯到4000多年前的古埃及，法老胡夫为了筹措军费开征了古代的遗产税。

随着市场经济的发展，平等的社会关系替代了君臣关系，遗产税的征收目的发生了变化，虽然其通常催生于筹措战争军费之时，但也都无一例外的被赋予“公平”、“正义”的调节社会财富的功能。

二、美日遗产税的宏观比较（一）美日遗产税的效用2. 增加财政收入。

政府增加遗产税这一税收项目，一般会带来税收收入的增长。

但是部分学者认为遗产税征管较一般税收更为复杂，可能会由于征收成本过高，导致入不敷出。

通过上表中的数据我们不难发现，遗产税的确能够增加政府的财政收入，但其所占政府税收收入的比率较低，即遗产税增加财政收入的功能不强。

3. 刺激慈善捐赠。

遗产税之所以具备这项效用，是因为各国普遍将慈善捐赠作为遗产税的扣除项。

纳税人会出于减轻税收负担的考虑而进行慈善捐赠。

但同样都开征了遗产税的美日两国，富豪们的捐赠热情相差甚远。

由此笔者认为影响人们进行慈善捐赠最重要的因素不是遗产税，而是文化信仰和价值观念，遗产税仅仅只是起到刺激的作用。

因此，在不特定国家，其文化信仰和价值观念的不同，遗产税对于慈善捐赠的效用存在明显的差异。

（二）美日遗产税的发展趋势1. 美国。

美国遗产税存废的问题一直是争论的焦点。

其原因主要有两个：一是经济原因：政府希望通过减税政策来刺激美国经济走出低谷；二是政治原因：代表富人利益的共和党和代表中下阶级的民主党的政治博弈。

笔者认为，在美国过度集中的财富被视为是对民主政治的一种威胁，相应的巨额遗产在很大意义上可以被理解为与机会均等的民主理想相违背，而开征遗产税能有效的降低社会财富的集中程度。

遗产税是一个古老的税种，早在公元六世纪的古罗马时代就有奥古斯都大帝对公民继承的遗产份额课征５％遗产税的规定。

早期遗产税的开征目的是为筹集军饷，近代各国开征遗产税的目的大多也是筹集战争经费，战后即停征。

直到２０世纪以后才逐步成为一个固定征收的税种，用于限制财富过度集中，缩小贫富差距。

此后，遗产税以其在均衡财富，缓解分配不公，鼓励勤劳致富，引导公益捐赠等方面的独到功能而广受欢迎，享有“良税”美誉。

在中国税收历史上，民国时期也曾拟议并开征遗产税。

研究历史，总结经验，对当前税制设计有重大指导借鉴意义。

一、北洋政府时期有关遗产税的提议我国的遗产税思想萌芽于孙中山的“节制资本”思想，他主张用累进的所得税和遗产税限制私人资本。

１９１２年，时任北洋政府财政总长的周学熙论述开征遗产税的理由，认为其“对于行为而征收，即为中国向未有之税目，而又无重复之可虞”，且实行累进课征“与公平之原则既符，而亦达普及之目的”。

第二年，国务总理兼财政总长熊希龄再次主张开征遗产税。

１９１５年夏，北洋政府拟订《遗产税条理草案》１１则，列出开征遗产税的理由：第一遗产不是劳动所得，富家子弟继承遗产，丰衣足食，容易养成依赖性，而且还会经常发生继承遗产的纠纷，“为养成国民独立自尊之意志，当革命此恶习”。

第二，各国早已开征此税取得大宗财政收入，我国若征遗产税“为数必匪细微”由此可“开源之一端”。

只是在实施过程中因军阀割据，战争频仍，政令不通而夭折。

二、国民政府时期遗产税相关历程１９２７年国民政府定都南京后整顿财政，更新税制，提出“遗产税暂行条例意见书”并拟订《遗产税暂行条例草案》１３条及《遗产税施行细则草案》１６条，于１９２８年７月提交第一次全国财政会议讨论通过。

但因相关的继承法、户籍法、财产登记法尚未完善，开征遗产税“困难甚多”，“遂予搁置”。

１９２９年财政部重新筹办遗产税准备完成立法程序之时，以美国顾问甘末尔为首的财政部设计委员会认为，“中国关于家族及商业之观念习惯及产业之登记制度，均与西方各国不同，即使中国今日实行继承税之征收，亦必无何成效”。

国外遗产税制与我国遗产税制的设计国外遗产税制与我国遗产税制的设计遗产税是针对财产所有人去世以后遗留下来的财产而征收的一种税，迄今世界上已有100多个国家和地区征收遗产税。

世界大多数国家之所以普遍征收遗产税，是因为它可起到避免财富过度集中、抑制社会浪费、平衡纳税人心理等作用。

西方发达国家开征遗产税的时间较早，但在实施的过程中，由于各国的情况不同，因而在税制结构、税率设计、征收依据、税种划分、扣除减免等方面，各国也有所不同。

（一）从税制结构来看，大致有三种类型：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。

总遗产税制是指只对死者的遗产总额征税，而不管遗产的继承情况和遗产将作何种方式分配，英国、美国遗产税制即属这一类。

分遗产税制是根据继承人与死者之间关系的亲疏，以及继承财产的多少，进行分别课征的税制，法国、德国等采用此种税制。

混合遗产税制是指先按总遗产税制办法征税，然后再根据继承人分得的遗产情况，如果分得的遗产超过一定限额，则按分遗产税制再征一道遗产税，采取混合遗产税制的国家有加拿大、意大利等。

从税制设计角度考虑，总遗产税制税率设计较为容易，税制简单；从征管角度考虑，总遗产税制税源可靠，管理简便易行，而分遗产税制因需考虑总体财产的具体分配，征管相对较难，且易增加偷逃的可能性；从组织收入角度考虑，如都采用同样的累进税率，总遗产税能提供更多的收入，因为它适用遗产总额而不是遗产分配额；从促进社会公平的角度考虑，分遗产税制在减轻财富分配不公方面比总遗产税制有更多的作用，按继承财产规模累进征收的分遗产税，以“财产越分散，缴纳的税额越小”来鼓励财产在个人之间的分散。

混合遗产税制与前两者比较。

相对兼容了两者的优点，但征两道税，不仅在税率设计方面比较复杂，而且也有重复征税的嫌疑。

（二）从征税依据看，大致有三种标准：国籍标准、住所标准和财产所在地标准。

国籍标准是以财产所有者的国籍为依据；住所标准是以财产所有人的住所为依据；财产所在地标准是按财产的所在地划分税收征管权。

分析美国遗产税对我国开征遗产税的启示【摘要】遗产税作为公平社会财富、提供财政收入的一个重要税种，被世界上许多国家所采用。

美国遗产税开征较早,税制也较为完善,为其他国家所借鉴。

本文通过介绍美国遗产税,分析我国现行经济形势，提出我国应当开征遗产税,并阐述了我国开征遗产税的可行性,从而达到缩小贫富差距、实现收入公平、维持社会稳定的目标。

【关键词】美国遗产税形势启示遗产税是以财产所有人死亡时所遗留的财产为课税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的一种税。

在建设和谐社会的时代背景下，作为避免财富过度集中、调解贫富差距的有效手段，开征遗产税已成为必然趋势。

而美国遗产税开征时间较早、税制较为完善，对我国遗产税的开征具有很好的借鉴意义。

一、美国遗产税的特点美国联邦政府遗产税于1797年为筹集海军经费首次开征，1802年废止。

南北战争期间，又重新开征，战争结束后又被废除。

直到1916年，遗产税才作为一个经常性的税种开征至今日。

作为遗产税补充税种的赠与税，于1924年开征。

现行美国遗产税有以下几个特点：1、实行总遗产税制，并将夫妻的财产分为共有财产和独立财产。

从税制上看，世界各国遗产税制可分为三种类型：总遗产税制、分遗产税制和总分遗产税制。

而美国实行总遗产税制，它的纳税人是遗嘱的执行人或遗嘱的管理人，课税对象是遗产总额，税率大多采用超额累进税率，通常设有起征点，并设立减免额，但不考虑继承人的纳税能力。

在遗产处理上采用“先税后分”，即先交税，再分配税后遗产。

如果不能交纳遗产税，则不能继承遗产。

其优点在于税源可靠，税收及时，计算较为简单，且征管便利成本低。

但是其税负分配不太合理，较难体现公平原则。

美国将夫妻的财产分为共有财产和独立财产，对于共有财产，无论在谁的名下，其中的一半作为死亡者的遗产，另一半是未亡配偶的财产，不作为死亡者的遗产。

对于独立财产，在死亡者名下财产全部是遗产，在配偶名下财产，不属于遗产。

由此若一方死亡，另一方可享受100%的配偶继承扣减，从而减轻税负。

英国遗产税制及其对我国的借鉴英国遗产税制概览遗产税是针对死亡所适用的一种税，它以死者的遗产及生前的赠与财产为课税对象。

之所以对死者的遗产征收遗产税，基本依据在于，当死者死亡的那一时刻，其财产发生了转移，转移财产的价值相当于其遗留财产的价值。

财产转移行为必然是受让人获得财产，而依据现代的理念，取得财产应当缴税。

（一）生前赠与的纳税遗产税的征收范围是应纳税转移财产总值。

所谓应纳税转移财产是指纳税主体不能被免税的转移财产的总值，既包括生前赠与的财产，包括死亡后的遗产。

所谓生前赠与的财产是指死者生前减少其财产价值的处分行为。

涉及遗产税的生前赠与的财产共有三种不同情况：1.免纳税的赠与，如发生在夫妻之间及向慈善事业或政党所作的赠与。

2，应纳税的赠与，如向信托机构或公司的赠与。

3.可能豁免纳税的赠与（PETs），如果赠与财产是发生在赠与人死亡日的七年之前，则该项增与可以豁免纳税。

（二）遗产税率英国遗产税的起征点最初为140000英镑，随后起征点不断调高，目前的起征点为255000英镑，适用税率为40％。

如果死亡发生在赠与财产后七年内，则该项赠与财产将被征收遗产税。

但是，根据赠与人死亡时间距赠与行为发生时间的不同，将适用不同的税率，这就是著名的递减原则（Tapering Reliefs）。

其适用如下：死亡时间适用税率不超过赠与后三年100％赠与后第三年到第四年间80％赠与后第四年到第五年间60％赠与后第五年到第六年间40％赠与后第六年到第七年间20％（三）遗产税的减免1.自动减免（1）住所在英国境内的夫妻之间的财产转移事有无限制的免除；（2）涉及慈善事业、国家目标、社会利益及维护的赠与，也享有免除纳税的权利。

这种权利同样适用于向党派的赠与。

（3）雇员信托的赠与；（4）死亡发生在服役期间或是因为在服役期间受伤而死亡时，死者的遗产可以免除纳税。

2.生前赠与的税收减免（1）每年度3000英镑的减免。

一个纳税年度的税收减免最高额为3000英镑。

３分遗 产税 的纳 税人是 遗 产继承人 或受 赠人 ， 国对 各 纳税 人具体 义务 的确定 也 不一致 。 根据 纳税 人 的身份 确 有 定纳 税义 务 的 ，也有 根 据被 继 承人 的 身 份确 定纳 税 义 务 的 ，当然也 要综 合考 虑 属地 主义或 属人 主 义的 原则 。
继承 人 和继 承人 之 间关 系 ，区别对 待 ， 括税 率高低 、 包 宽
免额 大小 等 ， 为 公平合 理 ， 计算 较 复杂 ， 管 较 困难 ； 较 但 征 总分遗 产税 制 ， 是先税 后 分再 税 ， 保证 收入 ， 能兼 顾 可 又 纳税 人 的具体 情况 ， 同时也 增加 了税制 的 复杂性 和征 管 但 的烦 琐 性 。由此 可 见 ， 产税 制 模式 的选 择 ， 遗 无绝 对优 劣
维普资讯
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借鉴 国际经验 ，建 立我 国的遗产税制
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一
、
建立 我 国遗产 税制 可供 参 考的 税制模 式
பைடு நூலகம்
济 情况 和 负担 能力 ， 至包 括继 承 人 的预期 寿命 等 。 如 甚 例 法 国分 遗 产税 的税 率规 定 ： 配偶 之 间 、 父母 与子 女 之间继
的评判标准 ， 关键在于国家的经济政治状况 、法律制度 、 税 收政 策 目标 、国 民素 质 、纳税 历 史 习惯 等 因素 。
二 、我 国 遗产税 嗣 的制 度设 计
１遗产 处理程 序是 先分后 税 ， ． 即先把遗 产分 配给 继承 人或受 遗赠 人 ，然 后再纳税 。 ２课 税对象是 继承人或受 赠人分得 的遗产额 减去应 承 ． 担 的被 继承 人 的债 务 、 葬费 以及 适 当 的基础 宽免后 的余 丧 额 。 中的基础 宽免 根据 被继 承人 与继承 人或受 赠 人的亲 其

适 用 较 低 的 税 率 ； 与 被 继 承人 亲 等 关 系 较 远 对 的 继 承 人 如 堂 兄 弟 姐 妹 或 非 亲 属 等 ， 用 较 高 适
的税率 。 如新加坡 实行总遗产税制 ， 产税开征后 ， 遗
其 税 率 不 断 变 动 并 逐 渐 趋 于 简 化 ， 原 来 的 ｌ 从 ４
杂 ， 按 照课 税 遗 产 总 额 （ 税 财 产 价 值 总额 一 需 课 基础扣除额 ）各法定 继承人 的课 税遗 产额 （ 、 课 税 遗产 总额 ×各 法 定 继 承人 按 照 民法 规 定应 分 得 遗 产 的 比例 ） 各 法 定 继 承 人 应 纳 税 额 （ 法 、 各 定 继 承 人 的 课 税 遗 产 额 适 用 税 率 一速 算 扣 除
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数 ） 次计 算 ， 后 计 算 所 有 法 定 继 承 人 应纳 税 依 最 额 合计 数 。意 大 利 实 行 混 合 遗 产 税 制 ， 遗 产 其 继 承 税 适 用 税 率 ， 表 ２ 见 。
地 区往 往 只 设 置 一 种 超 额 累进 税 率 ， 实 行 分 而 遗 产 税 制 的 国家 则 多按 继 承人 与被 继 承 人 之 间 的 亲 等 关 系 没 置 几 种 超 额 累 进 税 率 ， 与 被 继 对 承 人 亲 等 关 系 较 近 的继 承 人 如 配 偶 或 子 女 等 ，
关 键 词 ： 遗 产 税 ； 财 产 税 ；税 率 中 图 分 类 号 ：Ｆ８ ０． ２ １ ４ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ： １ ０ ．７ Ｘ（ ０ ２ ０ ．０ ６ ０ ０ ０１ ６ ２ ０ ） ９０ ５ ．３
遗 产 税 制 的 国 际 比较 １ 课 税 对 象 及 纳 税人 ． 总遗 产 税 制 的课 税 对 象 一 般 为 被 继 承 人 死 亡 时 已 全部 确 定 继 承 人 或 尚未 确 定 继 承 人 的 财 产 ， 括不 动产 、 产 和 无 形 资产 ， 土地 、 包 动 如 房 产 、 票 、 行 存 款 、 价 证 券 、 宝 首 饰 、 利 股 银 有 珠 专

论韩国遗赠制度及其对我国的借鉴韩国作为一个对家族传承法律非常重视的国家，在遗赠制度上有其独特的规定和制度。

这些规定和制度能够让韩国社会实现对家族财产的传承，同时也为其他国家提供了很好的借鉴和学习的机会。

一、韩国遗赠制度的特点在韩国的遗产继承中，大部分往往是由长子和长孙继承的。

这里的长子不一定是年龄最大的孩子，而是指家庭中继承人地位最高的孩子。

这些孩子在接受遗产的同时，也需要承担各种义务和责任，比如负责照料老人和其他家庭成员。

另外，韩国遗产继承制度中也规定了较为严格的遗嘱认证程序。

只有注册在公证处或法院认证的遗嘱才能被视为有效，而这个过程也需要耗费一定的时间和金钱。

此外，韩国还规定，在遗产分割时，遗产会优先分给离婚的前妻或前夫和子女，这也是与其他国家不同的一点。

二、韩国遗赠制度的案例1. 迪士尼创始人迪士尼夫人的遗产继承迪士尼创始人的夫人 Lily Disney 在2007年逝世时，她的遗产继承问题引发了轩然大波。

因为在1993年，Lily Disney 将家族的大部分资产转移至一个叫做 Arundel Trust 的基金会，迪士尼公司担心这将对公司的利益造成负面影响。

最终，在经过一系列的诉讼和调解后，Lily Disney 的遗产被分给了迪士尼公司和 Arundel Trust 基金会。

这个案例让人们思考到，一个人的遗产可能会涉及到家族、公司以及其他社会团体的利益，而韩国的遗产继承制度中，对家族利益和家族传承的保护是非常重视的。

2. 李氏家族的遗产继承问题李氏家族是韩国历史上最有名的家族之一，其族谱可追溯至公元 991 年。

由于在韩国的传统家族文化中，家族财产传承至今依然非常重要，李氏家族的遗产继承问题也备受瞩目。

目前，李氏家族的族谱已经记录了 26 代人，而该家族已经离散至全球十多个国家。

这个案例让我们看到，家族财产传承是一个需要长期规划和管理的过程。

在韩国的遗产继承制度中，对于长子和长孙的权利和义务有着明确的规定和制度，这也可以为其他家族在财产传承方面提供一定的借鉴和参考。