农村信用社的内部控制探讨

农村信用社的内部控制探讨　厦门市农村信用合作联社　李雪玲　摘要：我国农村信用社的内部控制还很薄弱，在内部控制制度建设和执行等方面存在着　的缺陷，无法有效地控制风险。本文为此对农村信用社内部控制的理论和实践进行了深入　析，提出了许多有建设性的意见和建议，对我国农村信用社内部控制的研究和建设具有重　借鉴作用。　关键词：农村信用社内部控制内涵　农村信用社是中国金融体系的重要组成部分，也是目前主要　的合作金融组织形式。虽然我国理论界最近几年一直在对我国农　村信用社的内部控制理论进行研究，但对内部控制的研究依然远　远不够，仍有一系列的问题需要深入的研究探讨。本文正是从我　国农村信用社内部控制的内涵人手，借鉴相关的研究理论，提出　改善内部控制的建议。　■　一、农村信用社内部控制的内涵　１．农村信用社内部控制的定义　农村信用社内部控制与一般内部控制的原理也是相通的．结　合农村信用社的经营特点，农村信用社内部控制的定义可表达　为：农村信用社管理层为实现既定的经营目标和防范金融风险，　对内部各职能部门、分支机构及其员工从事的业务活动进行风险　控制、制度管理和相互制约的一系列方法、措施和程序的总称。农　村信用社内部控制的定义．还可以细分为两个层次来理解。按照　控制的范围来划分，可分为内部会计控制和内部管理控制。健全　的组织结构、恰当的职责分离、严格的授权．内部会计控制是内部　控制的核心内容．指农村信用社为鉴别、分析、分类、记录和报告　业务经营及其相关活动而建立起来的会计方法和措施：内部管理　控制是内部控制的具体方法，是指农村信用社为提高经营效率、　确保经营决策得以实施．在组织结构、人员素质、授权审批制度、　职务分离、法规、内部审计等方面采取的一系列具有组织、制约、　协调功能的业务控制、措施及程序。　２．农村信用社内部控制的目标　农村信用社无论在建立内部控制制度之始，还是在不断加强　和完善内部控制体系的过程中，都应该牢牢把握住内部控制的目　标．才能做到有的放矢，使内部控制的各项方法、措施及程序在自　身的管理和经营中发挥有力的作用。具体来讲，农村信用社建立　有效的内部控制体系所要达到的目标，有以下几个方面。　１）确保金融法律规章制度的贯彻执行　在市场经济条件下，任何经济活动和经营行为都必须在法律　的严格规范下进行．企业的正常运行必须建立在遵守相关法律法　规的基础上．而金融企业无一例外地要受到比一般工商企业更为　严格的监管。内部控制规定了处理各种业务所必须遵守的制度和　程序，将组织内部各职能部门执行法律法规的情况反映出来，通　过授权批准程序使决策层得以控制和指挥本企业的一切业务活　动。　２）确保风险控制在规定的范围之内　金融风险是金融机构业务经营过程中造成各种损失的可能　性．是客观的、普遍存在的，完全规避各种风险是不太可能的，问　ｌ３９　田园日　

题是如何有效地防范、控制和化解风险。将风险造成的损失控制　在最小的、可接受的范围内。金融业作为一个特定行业。具有高负　债、高风险等特点，经营的产品是货币及其它衍生金融产品。容易　成为犯罪分子作案的目标。其经营管理中存在一系列高风险环　节，要求建立与其业务性质及规模相适应的完善的内部控制制　度．以防范可能产生的各种风险。　３）确保自身发展战略和经营目标的全面实施　有效的内部控制体系必须确保农村信用社的业务能够根据　管理层制定的政策以审慎的方式进行经营。如只有经过适当的授　权才能进行交易．资产能得到保护而负债受到控制，会计及其它　记录能够提供全面、准确和及时的信息，管理层能够及时发现和　评估业务的风险等。　，　二、农村信用社内部控制的内容　按照控制活动的具体表现形式，农村信用社的内部控制方法　可分为岗位设置控制、授权批准控制、程序控制、预算控制、实物　控制等。每一种控制方法都有其自己独特的作用，在农村信用社　经营管理中已被广泛应用。　１．岗位设置控制　岗位设置控制是对农村信用社内部岗位设置、职位分工的合　理性和有效性所进行的控制。农村信用社内部部门设置和职位分　工应遵循相互制约、相互配合的原则，要建立三道监控防线：一是　建立一线岗位双人、双责为基础的第一道防线，属于单人、单岗操　作的要有后续监督机制。二是建立相关部门、岗位之间相互制约　的工作程序作为第二道防线。按照内部控制原理，信用社要对不　相容职务进行分离。所谓不相容职务，是指某些职务如由一名雇　员担任．则其既可以弄虚作假．又能够自己掩盖自己错弊行为的　那些职务。三是建立内部监督部门对各岗位、各业务部门、各项业　务全面实施监督的第三道防线。内部监督部门作为对业务的事后　监督机构，必须独立地监督各项业务活动，同时及时将检查评价　的结果反馈给最高管理层。　２．授权批准控制　授权批准控制是指农村信用社的各项业务必须经过授权批　准才能进行，其中包括：（１）授权批准的范围，通常企业的所有经营　活动都应纳入其范围。（２）授权批准的层次，应根据经济活动的重　要性和金额大小确定不同的授权批准层次．从而保证各管理层有　权亦有责。（３）授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时　应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责　的情况发生。ｆ４）授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程　

序，以便按程序办理审批．以避免越级审批、违规审批的情况发　财经界・２００９・６　生。信用社内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权．　经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。　３．程序控制　程序控制也叫标准化控制。它是指对一些重复出现的常规业　务，制定标准化的处理程序，以减少业务操作的失误和差错，提高　工作效率。程序控制包括制定信用社的规章制度和指定操作规程　两个方面。规章制度是关于信用社运作过程中的原则意见和一般　规定，而操作规程是在规章制度的基础上制定的更加详细的适应　信用社业务操作的规范和程序。按业务分类，规章制度和操作规　程主要包括：授信业务规章制度和操作规程，资金业务规草制度　和操作规程，柜台业务规章制度和操作程序，财务制度、会计制度　和会计核算操作规程等等。由于计算机的普及与应用，农村信用　社的许多操作都已通过计算机来完成，操作程序通过软件设计来　实现。　４．预算控制　预算是为达到农村信用社既定目标编制的经营、资本、财务　等年度总体收支计划，从某种意义上讲，预算也是对农村信用社　经济业务规划的授权批准。农村信用社预算控制实际上是一种目　标控制方法，它的控制作用有：ｆ１）预算确定了信用社的整体目标，　制定为达到这一目标所应有的各类经营计划和为配合经营计划　而应有的财务收支计划。（２）在业务执行和收支执行过程中，严格　执行预算计划，并在必要时酌情调整计划．以确保计划的可执行　性。（３）及时和定期做出反映实际和预算的业绩报告，以公正考核　工作成果，并及时纠正偏差，确保预定目标的实现。ｆ４）通过预算划　分权责，使信用社高层保持集中控制有效，又同时不减弱各级管　理人员的责任。　（上接第１３８页）　２．建立合理的考核机制，提高人员素质，加强人员的职业道　德教育。建立合理的考核和激励机制，充分发挥责任激励作用并　有针对地制订修正措施，强化内部会计控制，调动员工为集团的　利益发挥自己的能动性。同时，把业绩考评和利益奖惩相结合，实　施严格的奖惩制度．利用利益机制激发企业内部会计控制制度的　积极实施。公司必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、　培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度，同时更应当　加强会计人员的职业道德教育和业务教育，使之不敢、不愿参与　财务报告造假。　３．更新观念。全体员工尤其是管理层应树立内部控制理念。　内部控制能否有效关键看企业员工有没有内部控制观念，特别是　看管理层是否重视内部控制制度。只有管理层首先树立起内部控　制观念，自觉执行内部控制，才能防止包括财务报告舞弊在内的　舞弊现象的发生。因此，加强对单位负责人的内部控制宣传，提高　他们执行内部控制的意识尤为重要。　４．强化内部审计。在我国，内部审计的主要目标除了核查企　业会计账目外．还包括对内部控制制度执行情况进行检查，监督　单位内部各项规定的落实和执行情况，发现存在的问题并及时反　馈．为改进单位内部控制提供建设性意见。内部审计的监督作用，　有利于完善企业内部会计控制。　５．必须明确划分企业内部会计控制制度的责任范围，建立健　全分层次的内部会计控制责任，协调不同主体的责、权、利关系，　使处在每个层次的群体或个人的行为都处在监督和控制之下。明　１４０　５．实物控制　内部控制各种方法都有保护资产安全的作用．这里所述的实　物控制是指对实物资产的直接保护。为了保证业务活动的需要，　农村信用社要持有大量的实物资产，主要包括现金、有价证券、重　要空白凭证、业务用章、密押、合同契约和各种固定资产等等。农　村信用社的实物资产控制主要内容包括：（１）限制直接接触．限制　直接接触主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触。只有　经过授权批准的人员才能够接触资产。限制直接接触的对象包括　限制接触现金、其他易变现资产与存货。（２）定期盘点，建立资产定　期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。通常可采用先盘点实　物。再核对账册来防盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差　异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制　度。（３）记录保护，应对企业各种文件资料妥善保管，避免记录受　损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在　遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这对计算机系统尤为重要。　总之．农村信用社如果没有健全有效的内部控制，难以全面　有效地控制风险。农村信用社内部控制作为防范经营风险的第一　道屏障．直接关系到信用社的资产质量和经营管理状况。建立健　全内部控制对于防范金融风险．保证资产安全，提高经营效率等　都有着重要的意义。　参考文献：　【１］侯育彬．农信社法人治理缺陷结构及改革建议【Ｊ］．浙江金　融，２００５，１１：１７—１８　【２］黄定国．构建农信社法人治理结构初探【Ｊ］．中国农村信用　合作．２００５．１２：６—２７　确责任范围，一方面能使各责任层充分发挥积极性，另一方面也　使各责任层的行为得到必要的控制。明确规定企业内部各个层面　对企业内部会计控制制度应承担的责任，使其真正意识到内部会　计制度的重要性，从而由此产生、建立和完善企业内部会计控制　制度的内在动力。　实施企业内部会计控制制度，能控制会计信息失真风险。会　计信息真实是提供正确决策的必要条件，会计主体要对本单位的　会计信息真实性负责．信息真实不仅是财务人员的责任，更是单　位负责人的责任。在实际工作中，通常利用外部审计确保会计信　息的最终质量，会计报表审计与年终决算同时进行，将外部审计　过程中发现的问题在决算过程中及时处理，实现事中预审和事后　终审有机结合，加强会计报表质量的事前控制。在日常会计核算　中实行财务信息化，所有子公司用统一的会计软件，规范帐、表的　取数关系。将会计的帐、证、表的平衡勾稽关系通过会计软件设　定．这样就极大地提高了会计信息的真实性、准确性、及时性。　参考文献：　『１］程倩．对企业内部会计控制制度的几点认识［Ｊ］．财会研究　２００６（６）　【２］马勇．企业内部会计控制的几点思考［Ｊ］．经济师２００６（７）　［３】吴中学．完善企业内部控制提高会计信息质量［Ｊ］．商场现代　化２００６（５）　［４】吕瑜，费瑞萍．加强企业会计内部控制制度的思考［Ｊ］．集团经