农村信用社财务管理初探

农村信用社财务管理初探近年来我国社会经济环境受到很大的影响，金融业竞争日趋激烈，农村信用社在变幻的环境中如何适应和发展，是一个亟待解决的问题。

在信用社日常工作中处于核心地位的财务管理迫切需要改变原来财权分散、控制薄弱的财务管理现状。

结合法人治理结构“控制、激励、监督”机制和国内外成功经验，笔者认为，农村信用社财务管理应进行制度创新，以联社为一级法人，在健全法人治理结构的基础上，建立组织规范、职能由“报账型”向“管理型”转变的财务管理模式。

以电白县农村信用社为例，1996年与行社脱钩以来，农村信用社改革取得了很大进展，但与之配套的经营管理机制，并未有效建立起来，2008年以来一个很突出的表现：农村信用社的财务管理存在一系列问题，一方面是把财务管理职能简单化，忽视整体管理职能；另一方面，财务部门受上级制约，忽视自身的规律性与相对独立性。

一、农信社财务管理存在的主要问题（一）缺乏科学的指标体系还是以电白县信用社为例，没有独立的财产和主体资格，开展重大财务活动必须由上级授权。

财务工作者权力和责任的不对称，产生了贷款“非农化”倾向和“寻租”行为，信用社资金配置缺乏效率，不良资产迅速上升，理财难度增加，财务管理职能无法得到体现，财务管理职能失衡主要表现为：所进行的理财活动主要围绕存贷款、财务收支、利润三个方面的计划展开，不能围绕千变万化的实际业务发展情况而达到动态管理的目的；理财环节侧重于事后核算，而事前预测、事中控制很少涉及。

在财务管理工作中，信用社存贷款、资本结构、风险控制、财务分析所占比例较低，缺乏相应的指标体系对财务工作进行衡量。

目前，广东省农村信用社联合社下达的四项考核指标，在全国已经走在改革的前列，相对完整，但仍不能全面考察信用社经营状况，尤其是对费用支出的指标考核单一，仅有“综合费用率”一项，虽然比费用定额管理前进了一大步，但仍不够科学。

而处于西南部地区的茂名市电白县农村信用社，没有建立科学合理的指标体系衡量其经营管理水平、经营业绩、对社会的贡献程度，削弱了对信用社的监管，制约了信用社的健康发展。

内部财务管理不能很好地做到制度治社，体现为有章不循、违章不纠、管理松懈。

这主要表现在对《农村信用社财务管理实施办法》执行不到位上，以及不能很好地贯彻上级部门信用社管理相关文件政策的精神。

目前，比较突出的问题是对抵债资产处理不当。

抵债资产处置已成为困绕农村信用社改革进程的突出问题，如何加快抵债资产的处置进度，避免抵债资产管理过程中的“冰棍效应”，提高处置效率和现金回收率，从而最大限度地维护农村信用社的权益，是监管部门与农村信用社经营管理所共同面临的一道难题。

近年来，随着经营业务不断扩大，借款人或担保人因无力以货币资金偿还贷款而以资产抵偿贷款本息的情况大量增加，农村信用社由此取得的抵债资产也就增多。

农村信用社在取得抵债资产时，往往由于处理方法不当或者不及时，使农村信用社蒙受不必要的损失。

但在实际工作中，信用社在取得抵债资产时，都是以本金全额计入“待处理抵债资产”科目，而没有把不足以抵偿本金部分冲减贷款呆账准备金、所欠利息部分冲减坏账准备金。

这样做的结果是使抵债资产名不符实，价值相差甚远，使当前利润反映不真实，增加了信用社的税费开支，形成了信用社新的风险源。

（二）内控制度依然不足电白县农村信用社管理者在确定年度预算最佳投资方案时，缺乏科学依据和可以遵循的财务制度。

很多地方没有考虑国家有关政策规定、联社当年信贷计划、上年财务收支执行情况、往年收支规律以及影响本年收支因素，开展的预算也并未完全依据财务人员的专业知识和科学程序展开，在确定预算时，忽视所得税、折旧方法、资本存量，通货膨胀等风险因素，从而导致资金流失或经费不足，使信用社经营缺乏弹性，制约了农村信用社支持农村经济发展的力度。

实现农村信用社可持续发展是国家深化农村信用社改革一个主要目标。

由于内控制度建设是一个系统工程，必然会受到各种相关因素和客观情况制约，使得现行的内控制度或多或少都存在着一些问题。

我县农村信用社内控制度的不足，具体来说主要表现在以下几个方面：一是对内控的认识出现偏差，把信用社内部控制看成是执行信贷指令的单纯会计检查，无法综合反映信用社的经营目标和内部管理要求。

二是内控制度本身建设的滞后，信用社现行许多制度是从传统的计划经济时代演变而来的，有些制度虽经不断修订，但尚未从根本上进行改革。

三是职能部门之间、岗位之间缺少必要的制约和监督。

各职能部门上下自成体系，各自为政，工作指导只针对本部门，相互之间缺乏协调、制约和监督。

四是对权力缺乏有效的制约手段。

一方面目前信用社的“三会”基本上是流于形式，民主管理制度不健全；另一方面基层信用社较多并且分散在乡镇。

因此，信用社“内部人”控制现象仍比较突出。

五是稽核部门的监督职能弱化。

主要表现在：第一，审计地位不超脱。

稽核部门作为联社的内部机构而存在，这种稽核管理体制，不能对由于主任决策失误造成的损失进行有效的监督。

第二，稽核部门不能独立行使监督职能。

稽核部门要对主任负责，对审计查出的，不经主任同意就不能上报，不能独立作出处罚决定。

第三，监督的滞后性。

稽核部门是对已经发生的经营行为进行事后监督，没有渗入到经营管理的开始与过程中进行监督。

（三）财务管理与市场接触的面还太小电白县农村信用社整体上说，以资金运作管理为中心的现代财务管理机制还没有形成，财务管理与市场接触的面还太小。

目前我县农村信用社财务管理主要围绕存贷款、财务收支、利润三个方面的计划展开，业务结构比较单一，侧重于事后核算，而事前预测、事中控制相对很少，不能很好的发挥财务预测与过程管理在财务管理中的作用。

即使有所涉及，也往往由于缺乏科学的方法，造成计算结果与实际误差太大，因而不能追踪千变万化的实际业务发展情况，达不到动态管理的目的。

而且，数量指标分析运用相对较少，主要是针对省联社下达的四项指标进行考核，尤其是费用支出的考核指标单一，仅有“综合费用率”一项。

虽然它比费用定额管理前进了一步，但仍不够科学。

二、农信社财务管理存在问题原因分析（一）理财环境差农村信用社存在许多潜在的因素制约其经营发展。

资料表明，根据组织的对湘西民族贫困地区农村信用社现状调查，从28位信用社主任反馈的情况看，认为导致信用社亏损的主要原因依次为：一是陈旧的观念制约个人理财业务的发展。

从农村信用社来说，由于体制和历史的原因，员工素质普遍较低，主要表现一方面员工思想观念落后，阻碍个人理财业务的开拓。

很多农村信用社干部员工目光短浅、急功近利，无主人翁意识，思想观念陈旧，没有开拓创新精神。

另一方面专业素质差，阻碍个人理财业务的发展。

近年来农村信用社虽然不断加大了干部员工培养力度，也招收了一部分大学生，在职的员工也都不断进修学习进步，但是能把农村信用社全部产品准确地描述出来的员工却是凤毛麟角。

众所周知，个人理财业务是国内新兴的金融业务，是知识密集型行业，要求知识面广、会管理、善营销的复合型人才，其决策层、管理层以及一线窗口人员均须具备相应的能力，掌握相关的业务理论及操作技能。

目前农村信用社缺乏理财专业人才，既没有专业理财队伍，也缺乏系统的专业培训。

二是服务环境经济滞后。

就电白县来说，位于粤西，管辖16个镇，县城所在地是水东镇，全县共有327个村（居）委会，其中村委会293个（内含8个渔委会）、居委会34个，135万人口。

工商业发展落后，是一个农业贫困县，县域经济中70％—80％是农业经济，2009年农民人均纯收入5861元，虽比往年有所增长，但是与珠三角发达县市无法相比。

收入的有限性，决定了农民收入分配目的的明确性和集中性，除必要的生活开支外，收入分配主要用于子女上学、盖房子、子女婚嫁、防病防灾、养老。

因此，人们对个人理财业务兴趣不高。

三是农村信用社软硬件落后，制约个人理财业务的发展。

农村信用社虽然经过统一法人和股份制的改革，各项业务有了突飞猛进的发展，但是比之其他商业银行，在软硬件方面仍然落后。

目前农村信用社电脑网络和电子化服务还很不完善，ATM机数量少，电话银行，手机银行、网上银行尚未起步。

个人理财业务需要一套完整的理财分析软件。

农村信用社业务网络，还无法对应庞大的零售客户群体，同时由于客户关系管理网络不全，也无法了解掌握客户的信息，这就难以开展个人理财业务。

目前，在电白县广大农村地区，以上各种因素的存在，降低了信用社在生产中的资信程度，很大程度上制约了农村信用社资产保值增值的机会，加大了理财难度。

（二）监督力度不够所有者缺位这就造成了农村信用社不能形成合理的内部治理结构，对经营者无法形成有效的监督。

根据现代企业“法人治理结构”和委托代理理论，信用社主任和财务人员是代理者，由于契约的不完备和制度规范的缺失，委托者与代理者存在利益偏差，在所有者、债权人、经营者、监管者多方博弈中，由于信息不对称，监督约束机制弱化，代理人为了追求地位、权力、个人收入，很少或者无权考虑委托人的利益，更谈不上认真履行委托代理契约，出现了大量“败德”行为，如“内部人控制”。

没有健全的内部治理结构，无法形成统一财务管理制度，财务管理必然出现不合理的现象，农村金融机构三个目标之一：提高财务持续性，缺乏必要的制度基础，很难实现。

（三）理财者素质不高根据典型调查，在笔者所在单位农村信用社的职工中，具有中级以上技术职称的不足10%，具有大专以上学历的不足50%，其中会计从业人员中受过大专教育不到60%。

一方面，信用社联社、信用社的财务工作人员，年龄结构普遍老化，财务管理意识淡薄，对现代财务理论变化缺乏必要了解，无法应对变幻的理财环境。

另一方面，长期以来，所形成的裙带关系和关系网，使有些真才实学，坚持原则，上进心强的财务人员得不到重用，从而出现外流，而大专院校毕业的专业人才因为缺乏良好的竞争环境，没有相应的收入分配的弹性机制，难以录用，财务管理人员结构得不到更新，理财水平无法提升，导致大量财务问题得不到及时有效解决，信用社改革亦受制约，其职能得不到充分体现。

就电白县情况分析主要表现在：一方面财会人员许多都是半路出家，没有经过专业学习，工作受外界因素制约，难以坚持原则，财会工作真实性受到影响。

另一方面账务处理不规范，应收款长期挂账、财务收支不够真实；有的科目使用不当，印记不全，使财会账账不相符、账证不相符、账实不相符情况依然存在；选用的标准过于简单，内容过于狭窄，导致信用社分部报表不完善，财务报告不规范，目前所披露业绩基本上都是以历史成本为计量模式的传统损益表，信息披露不完全，一般只提供过去的财务状况，经营成果，缺乏相关性，不能为管理者和监管部门提供预警信号。

三、加强农信社财务管理的对策（一）完善财务管理职能财务管理职能的履行有利于经营成果的顺利实现，信用社财务管理的职能主要体现为财务报告、资产管理、内部控制和监督。