公共财务管理讲义

第一篇绪论第一章公共组织财务管理概述第一节公共组织的界定与构成要素一、公共组织概述（一）公共组织的内涵（二）公共组织的特征1、以管理社会公共事务、维护和实现公共利益为基本职责2、不以营利为目的3、通过行使公共权力来管理公共事务4、活动须依法进行并受到高度监督5、行为具强制性和权威性6、目标不易计量及责任多元二、公共组织的范围（一）政府组织1、广义的政府 2.狭义的政府（二）非政府组织1、事业单位2、社会团体3、非营利性社会中介组织4、民办非企业单位第二节公共组织财务管理的内涵和特点公共组织财务管理：公共组织管理本单位的财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。

一、公共组织财务活动（一）预算资金收支活动（二）预算外资金收支活动（三）经营活动二、公共组织财务关系（一）与政府的关系（二）与其他职能部门的关系（三）与上下级单位的关系（四）与内部各单位的关系（五）与本单位工作人员的关系（六）与其他各有关方面的关系第三节公共组织财务管理的目标、任务和原则一、公共组织财务管理的目标努力增收节支，合理安排支出结构，严格控制经费支出，提高资金使用效果，充分利用有限的资金。

二、公共组织财务管理的任务依法筹集并合理有效地使用资金，对公共组织的各项财务活动实施有效的综合管理。

（一）加强公共组织预算管理，保证各项事业计划和工作任务的完成（二）加强收支管理，提高资金使用效率（三）加强资产管理，防止国有资产流失（四）建立健全财务制度，实现公共组织财务管理的规范化和法制化（五）按规定及时编报决算，如实反映公共组织财务状况（六）加强财务分析与财务监督，保证公共组织各项活动的合理性与合法性三、公共组织财务管理的原则（一）依法理财原则（二）勤俭节约原则（三）量入为出原则（四）效益原则（五）正确处理国家、集体和个人三者之间的利益关系原则（六）责任性原则第四节公共组织财务管理的内容一、预算管理二、计划管理三、收入管理四、支出管理五、定员定额管理六、资产管理七、负债管理八、成本费用管理九、投资管理十、净资产管理十一、财务清算管理十二、财务报告管理十三、财务分析十四、财务监督第五节公共组织财务管理的方法一、公共组织财务管理的基本方法法律方法、行政方法和经济方法二、公共组织财务管理的技术方法（一）财务预测方法财务预测是各公共组织财务人员根据历史资料，依据现实条件，运用特定方法，对公共组织未来的财务活动和财务成果所作出的科学预计和测算。

1、定性预测法。

“意见交换法”、“类推预测法”、“理论推定法”、“专家调查法—德尔菲法”等，都是定性分析法。

2、定量预测法。

（1）因果预测法：“回归分析法”、“量本利分析法”等（2）趋势预测法：“外推分析法”、“简单平均法”、“加权平均法”、“指数平滑法”、“直线回归趋势法”及“曲线回归趋势法”等，均属于这种类型。

（二）财务决策方法财务决策是指财务人员在财务目标的总体要求下，从若干个可供选择的财务活动方案中选择最优方案的过程。

1、优选对比法2、数学微分法3、线性规划法4、概率决策法5、损益决策法（三）财务计划方法财务计划是在一定的计划期内以货币形式反映公共组织业务及经营活动所需的资金及其来源、财务收入和支出、结余及其分配的计划。

1、平衡法。

2、因素法。

3、比例法。

4、定额法。

（四）财务控制方法财务控制是指在财务管理过程中，利用有关信息和特定手段，对公共组织的财务活动施加影响或调节，以便实现计划所规定的财务目标。

1、防护性控制。

2、前馈性控制。

3、反馈性控制。

（五）财务分析方法财务分析方法是根据有关信息资料，运用特定方法，对公共组织财务活动过程及其结果进行分析和评价的一项工作。

1、比较分析法。

2、比率分析法。

3、综合分析法。

第二章公共组织预算与财务核算导论第一节公共组织预算的概念与原则一、公共组织预算的概念•公共组织预算：公共组织根据公共事业发展计划和公共事务的管理任务编制的、并经规定程序批准的年度财务收支计划。

二、公共组织预算的意义（一）公共组织履行自身职能的财力保证（有效手段和物质条件）（二）有利于加强国家宏观调控，实现财政的收支平衡（三）有利于提高公共组织财务管理水平三、公共组织预算编制的原则（一）政策性原则（二）可靠性原则（三）完整性原则（四）量力而行，收支平衡，不打赤字预算的原则（五）统一性原则第二节定员定额管理制度一、定员定额定员定额：指确定单位人员编制额度和计算单位经费预算中有关费用额度标准的合称，建立客观反映供给单位在人员配置和资金、物资的筹集、分配、使用等方面应达到的额度指标。

（一）定员定员即定编。

它是国家编制部门（机构编制委员会）或上级主管部门对单位规定的人员编制和定员比例所规定的人员指标额度。

一是按机构的级别和类型规定的定员，即按照所属行政区等级，考虑人口因素，分为若干个等级，按级次规定其人员数额。

（如：文化馆—文化站——社区文化中心）二是按比例定员，即按照特定的业务计量单位所规定的人员比例来确定其人员编制。

（如：学校教职工：按照规定的教职工与学生或班级的定员比例和基本数字—学生人数或班数确定；如：医院定员：按规定的医务人员与病床数和门诊工作量的定员比例和基本数字—病床数、门诊人次数确定；单位内部，根据工作性质和业务工作需要，规定各类人员间比例；如：医院每张床配备多少医生，其他医务人员、行政人员、勤杂人员等。

）（二）定额定额主要是指确定预算的经费开支定额，即经费预算定额。

它是根据各单位的工作性质和特点，对其财力、物力的消耗、补偿、配备、利用等方面所规定的经济指标额度。

（如：学校每名教师平均每周的课时数；医院每张床一年平均收入金额；学校每名学生需要房屋面积数）第三节公共组织单位预算的编制与管理一、行政单位预算的编制与管理（一）行政单位预算管理方式财政部门对行政单位实行“收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用”的预算管理办法。

•1、收支统一管理：将单位的全部收入和全部支出都纳入单位预算管理体系，进行统一管理。

即要求将单位取得的财政预算拨款收入、可用预算外资金收入和其他收入全部纳入收入预算，并根据全部收入情况统筹兼顾。

•2、定额、定项拨款：由财政部门确定政府组织的单位财政预算拨款和财政专户拨款额度的方法。

定额是指财政部门根据政府组织的单位工作的性质和特点，结合国家财政状况，对行政编制或实有人数及人均支出标准确定的公务费、差旅费等，按车辆数和标准消耗确定的汽车燃料费等支出定额或开支水平。

对单位经常性支出预算的测算和拨付一般采用定额办法。

定项是指财政部门对政府组织的单位为完成某一专项或特定工作任务专门安排的经费拨款额度。

一般情况下，对单位的专项会议费、专项修缮费、专项购置费和专项业务费等专项支出预算采取定项拨款办法。

并非政府组织的所有单位都有定项拨款，定项拨款并非固定不变，当单位没有专项或特殊工作任务时，可以不实行定项拨款。

3、超支不补，结余留用（二）行政单位预算的编制1、行政单位收入预算的编制。

行政单位收入预算指预算年度取得的各项收入以及用于各项支出的情况，包括预算拨款收入、预算外资金收入和其他收入等项内容。

2、行政单位支出预算的编制。

行政单位支出预算包括经常性支出（含预算外资金支出）、专项支出（含预算外资金支出）和自筹基本建设支出等项内容。

支出预算要在合理分类的基础上根据要求分别编列。

（三）行政单位预算报表1、行政单位收支预算总表2、行政单位支出预算明细表3、行政单位其他收入预算明细表4、行政单位经常性支出预算计算表5、行政单位预算基本数字表6、预算外资金收支计划表和预算外资金收入项目明细表二、事业单位预算的编制与管理（一）事业单位预算管理办法国家对事业单位实行“核定收支，定额或者定项补助（或上缴），超支不补，结余留用”的预算管理办法。

（二）事业单位预算的编制内容和方法1、收入预算的编制。

事业单位收入预算由财政补助收入和非财政补助收入两部分组成，内容包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入和拨入专款等。

2、支出预算的编制。

事业单位支出预算由拨出经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和自筹基本建设支出等项内容组成。

（三）事业单位预算报表1、事业单位收支预算总表2、事业单位事业收入预算明细表3、事业单位事业支出预算明细表4、事业单位预算基本数字表第四节公共组织财务核算的基本理论一、公共组织财务核算的适用范围•财务核算按其适用范围和核算对象分为两大类：一类是企业财务核算；另一类是非企业财务核算，即政府和非营利组织财务核算。

二、公共组织财务核算的组成由政府财务核算、事业单位财务核算、民间非营利组织财务核算三部分组成。

行政单位财务核算是政府财务核算的基本内容。

三、公共组织财务核算的特点•（一）出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性•（二）有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求•（三）政府财务核算原则上实行收付实现制，事业单位财务核算原则上实行权责发生制，民间非营利组织财务核算一般以权责发生制为基础四、公共组织财务核算要素公共组织的财务核算要素：资产、负债、净资产、收入、支出、结余六项。

六个要素中：•资产、负债、净资产，是单位财务状况的静态表现，也是资产负债表的要素；•收入、支出、结余，是财务收支的动态表现，也是收入支出情况表的要素。

•通过这六项财务核算要素，就可以从静态上和动态上系统地揭示单位的财务状况和收支情况。

第五节公共组织财务核算的方法•一、公共组织财务核算科目•财务核算科目是对财务核算要素进一步分类的项目，是对财务核算对象的具体内容按照一定原则进行科学分类的一种方法。

（一）财务核算科目的分类•1、按提供指标的经济内容分类，也就是按财务核算要素分类•2、按提供指标的详细程度分类，分为总分类科目和明细分类科目，通常称为总账科目和明细科目（二）账户•账户是按照规定的财务核算科目在账簿中对核算要素的具体内容进行分类核算的工具。

账户左右两方记录的主要内容：•期初（末）余额，本期增加（减少）额。

二、借贷记账法•借贷记账法——复式记账方法全部资金——记账主体“借”、“贷”——记账符号财务核算要素增减变动——记账内容（一）财务核算等式和账户分类•借贷记账法下的财务核算等式：•资产=负债＋净资产•或资产=负债＋净资产＋（收入－支出）•借贷记账法下，财务核算科目按财务核算要素分为六类，即资产、负债、净资产、收入、支出、结余。

•资产、支出账户为资产类账户•负债、净资产、收入、结余账户为负债类账户（二）记账符号和账户结构•借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。

各个账户都分为“借方”和“贷方”，用来反映各财务核算要素的增减变动。

“借方”在账户的左方，“贷方”在账户的右方。

资产类账户和负债类账户中登记的事项不同，账户余额的方向也不同。