【CPA章节练习 精】第12章 国际税收税务管理实务

专题十二 国际税收税务管理实务● 【考情分析】客观题、主观题，8 分左右，一般重要。

●【重磅考点提示】 1.国际税收协定；2.非居民企业税收管理；3.境外所得税收管理；4.国际避税与反避税；5.转让定价；6.国际税收征管协作。

【重磅考点】国际税收协定（一）国际税收协定范本1.《联合国范本》（UN 范本）：发展中国家多以此为依据。

注重收入来源国税收管辖权，促进发达国家和发展中国家之间、发展中国家相互间国际税收协定的签订。

2.《经合组织范本》（OECD 范本）：经济发达国家多以此为依据。

比较强调居民税收管辖权，对地域税收管辖权有所限制。

主要是为了促进经合组织成员国之间国际税收协定的签订。

【例题-单选题】注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间国际税收协定的签订，该税收协定范本是（ ）。

A.联合国范本（UN 范本）B.BEPSC.经合组织范本（OECD 范本）D.避免双重征税的安排【答案】A【解析】《联合国范本》（UN 范本）：发展中国家多以此为依据。

注重收入来源国税收管辖权，促进发达国家和发展中国家之间、发展中国家相互间国际税收协定的签订。

（二）国际税收协定典型条款介绍1.税收居民（1）居民应在一国负有全面纳税义务的人（法人、自然人）。

（2）“纳税义务”并不等同于事实上的征税，例如属于该国税法规定的纳税义务范围，但免于征税。

（3）在一国负有纳税义务的人未必都是该国居民。

【注意】双重居民身份下最终居民身份的判定标准：（1）个人（4个）依次是：永久性住所；重要利益中心；习惯性居处；国籍。

（2）公司和其他团体：同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民。

2.劳务所得缔约国的哪一方有权征税。

（1） 独立个人劳务①一般情况下仅在该个人为其居民的国家征税。

②个人要求执行税收协定独立个人劳务条款规定的。

（2） 非独立个人劳务除适用《中新协定》“董事费”、“退休金”以及“政府服务”条款的规定以外，缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其他类似报酬，除在缔约国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。

会计考试（注册会计师）税法《第十二章国际税收》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的顺序中，正确的是（）。

A永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍B国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处C重要利益中心、习惯性居处、永久性住所D习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心答案解析：为了解决双重居民身份下个人最终居民身份的归属，《中新协定》进一步规定了以下确定标准，依次为：（1）永久性住所；（2）重要利益中心；（3）习惯性居处；（4）国籍。

这些标准的使用是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一标准。

综上，本题应选A。

2、居民企业从非居民企业购买专利权，支付税后所得180万元，该非居民企业在中国境内未设立机构、场所，则居民企业应扣缴企业所得税（）万元。

A18B20C45D36答案解析：扣缴义务人与非居民企业签订与股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得有关的业务合同时，凡法律规定或者合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。

居民企业应扣缴企业所得税＝180÷（1－10%）×10%＝20（万元）。

综上，本题应选B。

3、下列国际组织或机构中，发布了《金融账户涉税信息自动交换标准》的是（）。

A联合国B世界银行C经济合作与发展组织D世界贸易组织答案解析：经济合作与发展组织（OECD）于2014年7月发布了《金融账户涉税信息自动交换标准》。

综上，本题应选C。

4、中国居民企业M投资甲国N公司，持有甲国N公司60%股权；N持有乙国X公司50%股份；X持有丙国Y 公司20%股份，同时持有丁国E公司100%股份。

则下列关于M企业抵免的说法正确的是（）。

A来自甲国N公司的股息负担的税款可以抵免B来自乙国X公司的股息负担的税款不可以抵免C来自丙国Y公司的股息负担的税款可以抵免D来自丁国E公司的股息负担的税款不可以抵免答案解析：选项A，M公司直接持有N公司60%的股权，符合持股20%以上的规定，适用间接抵免；选项B，M公司间接持有X公司股权＝60%×50%＝30%大于20%，适用间接抵免；选项C，M公司间接持有Y公司股权＝60%×50%×20%＝6%小于20%，不适用间接抵免；选项D：M公司间接持有E公司股权＝60%×50%×100%＝30%，适用间接抵免。

B3公司向A公司按其持股比例100%分配股息1500 万元。
将上述数据代入公式计算，A公司就从B3公司分 得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为 666.25万元：
（463.5+36.5+166.25）*（1500÷1500） =666.25万元
• （4）计算乙国B4及其下层各企业已纳税额中属 于A公司可予抵免的间接负担税额：
B4公司适用税率为30%，假设其当年享受直接和间接则其税后利润为1500万元（2000万-462.5万37.5万），且全部分配；
B4公司向A公司按其持股比例100%分配股息1500万元； 将将上述数据代入公式计算，A公司就从B4公司分得股 息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为625万元： （462.5+37.5+125）*（1500÷1500）=625万元
知识点：境外所得间接负担税额的计算 具体内容： 居民企业在按规定用境外所得间接负担的税额进行税
收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额， 是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%， 下同）的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、 红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计 算的属于由上一层企业负担的税额→判断+计算
①D公司税额的计算 D公司被C4公司持有的15%股份不符合A公司享受 间接抵免的持股比例条件，因此，其所纳税额中属于 该15%股息负担的部分不能通过C4等公司计入A公司可 予抵免的间接负担税额。
②C4公司税额的计算 C4公司符合A公司的间接抵免持股条件。C4公司应纳税所得总 额为1000万元；其中从D公司分得股息150万元，其按10%直接缴纳 D公司所在国的预提所得税额15万元（150万*10%）属于可计算A公 司间接抵免的税额，无符合条件的间接负担税额； C4公司适用税率为25%，假设其当年享受直接和间接抵免后实 际缴纳所在国所得税额为235万元；当年税前利润为1000万元，则 其税后利润为750万元（1000万-235万-15万），且全部分配；

【例题·多选题】下列关于非居民在中国境内承 包工程作业说法正确的有（）
A.依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的 境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内， 向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续
B.非居民企业应当按照其实际履行的功能与承担 的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实 申报缴纳企业所得税
非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让 中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得 的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没有实际 联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除 计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳 企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴
从2014年11月17日起，对合格境外机构投资者（ 简称QFⅡ）、人民币合格境外机构投资者（简称 RQFⅡ）取得来源于中国境内的股票等权益性投资资 产转让所得，暂免征收企业所得税。在2014年11月17 日之前QFⅡ和RQFⅡ取得的上述所得应依法征收企业 所得税
其他税种 代表机构发生增值税、营业税应税行为，应就其
应税收入按照增值税和营业税的相关法规计算缴纳应 纳税款。
代表机构在计算缴纳增值税、营业税的同时还需 要计算应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方 教育费附加。
【例题·多选题】下列有关外国企业常驻代表机构税收管理说法 正确的有（）
A.代表机构应在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报 缴纳企业所得税
核定利润率： 从事承包工程作业、设计和咨询劳务：15%-30% 从事管理服务：30%-50% 从事其他劳务或劳务以外经营活动：不低于15%
税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明 显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润 率核定其应纳税所得额。