营改增政策解读与实务

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-营改增新政财税【2016】36号乱弹之(七)--营业税改征增值税保险行业”面”上的难题与”点”
上的突破
营业税改征增值税，保险服务作为金融服务税目中的一员，一并纳入了增值税大家庭。

截止现在为止，已经过去两个多月，从反馈的情况来看，各保险公司显得有点水土不服。

一、营改增保险行业面上的难题
保险行业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益业务的行业。

保险可分为财产保险和人身保险两大类,以经营保险业务为主的经济组织就是各类保险公司。

《中华人民共和国保险法》（以下简称《保险法）第二条，本法所称保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。

根据上述规定得出的普遍结论是，无论财险还是寿险，保险公司承担责任的方式都应该是承担赔偿（给付）保险金责任。

但是，保险公司的运营，从财务角度看，有着不同于一般工商企业的特点。

一般的工商企业，其主营业务收入的组成以货币资金为主，间或其他形式；其主营业务成本组成不外乎料、工、费三项。

而保险公司表现出的明显行业特点是，其主营业务收入和主营业务成本，基本是清一色的货币资金。

这个特点，导致了保险。

营改增有哪些规定以及限制依据按照《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)要求，⾃2013年8⽉1⽇起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。

除营改增先期试点地区外，其他试点地区⼴告业⽂化事业建设费(以下简称营改增⽂化事业建设费)将改由国税部门征收，为确保营改增⽂化事业建设费的平稳征收，有必要对营改增扩⼤试点后营改增⽂化事业建设费征收管理的有关事项进⾏明确。

为配合在全国范围内开展的交通运输业和部分现代服务业营改增试点，继续做好营改增⽂化事业建设费征收管理⼯作，国家税务总局制定发布《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中⽂化事业建设费征收有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第35号，以下简称公告)。

为⽅便⼤家掌握，现就营改增⽂化事业建设费有关政策解读如下。

⼀、缴纳义务⼈和扣缴义务⼈营业税改征增值税以前，在中华⼈民共和国境内依照《中华⼈民共和国营业税暂⾏条例》的规定缴纳娱乐业、⼴告业营业税的单位和个⼈，为⽂化事业建设费的缴纳义务⼈，应当依法向主管地税机关缴纳⽂化事业建设费。

单位和个⼈，包括具有上述纳税义务的外商投资企业、外国企业和外籍个⼈。

⼴告代理是经营者承诺为他⼈的商品或劳务作宣传的⾏为，只是在经营过程中转托有关新闻媒体发布，符合《营业税税⽬注释》关于⼴告业的解释，应按“服务业——⼴告业”征收营业税，同时负有⽂化事业建设费的缴纳义务。

按照财税〔2013〕37号⽂件规定，纳⼊营改增试点范围，适⽤财综〔2012〕68号通知，缴纳和扣缴⽂化事业建设费的单位和个⼈，应按照《国家税务总局关于营业税改征增值税试点⽂化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告》(国家税务总局公告2012年第50号)、《国家税务总局关于营业税改征增值税试点⽂化事业建设费申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2012年第51号)的规定，向主管税务机关申报办理⽂化事业建设费缴费信息登记和申报缴纳⽂化事业建设费。

逐条解析财税140号文: 最新金融、房地产开发等营改增新政-财税法规解读获奖文档12月22日, 财政部、国家税务总局以财税〔2016〕140号文件发布了《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》, 对营改增试点期间有关金融、房地产开发、教育辅助服务等政策作了补充规定。

经初步学习有了一些心得体会, 先作如下简要分析。

一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称保本收益、报酬、资金占用费、补偿金, 是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。

金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益, 不属于利息或利息性质的收入, 不征收增值税。

简析营改增关于贷款服务的税目注释中, 规定对金融商品持有期间（含到期）利息应按贷款服务征收增值税, 并以正列举形式列示了该项利息包括保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等, 但是对于其具体含义, 以及非保本收益是否征收增值税, 并无明确规定。

为消弭征纳双方的争议, 本次对保本收益、报酬、资金占用费、补偿金的含义作了解释, 并且明确规定：金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益, 不属于利息或利息性质的收入, 不征收增值税。

二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期, 不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第4点所称的金融商品转让。

简析营改增税目注释明确, 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

由于转让的定义所致, 实务中对于纳税人购买基金等资管产品持有到期的增值税问题颇有争议, 为此, 本次明确购入资管产品持有到期不属于金融商品转让征税范围。

三、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后, 自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税, 自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税, 待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

“营改增”新政(财税[2016]36号文)乱弹之——房开企业土地使用权扣额法下的两难选择-财税法规解读获奖文档【题记】营改增新政出台后，小刀在微信朋友圈就许下诺言：就营改增新政重点条款写点学习心得（不是解读），但因种种原因耽搁了。

总局货劳司新政解读出台之后，更是不能狗尾续貂了。

有诺必践随将其改为《营改增新政(财税[2016]36号文)乱弹》系列，陆续在税草堂公众号推送。

之后还会有视同销售、兼营、混合销售、进项税额抵扣、价外费用、纳税义务发生时间等。

请大家广而告之。

谢谢！财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称36号文））附件2规定房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

确立了房地产开发企业销售开发项目产品取得的收入实行以扣额法的方式扣除土地使用权后，计算增值税销项税的办法。

国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年第18号，以下简称18号公告）中又确立了扣额法采取配比扣除的办法，并规定一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税发票。

小刀认为，已经公布的政策，在实务中形成了一个两难选择。

一、采取差额纳税，差额开票方式下的问题这里所说的差额纳税是指在进行增值税纳税申报时采取全部价款和价外费用扣除土地使用权后计算申报增值税销项税额。

这里所说的差额开票是指纳税人在开具增值税专用发票时，其发票上的税额项目填写全部价款和价外费用扣除土地使用权后依适用税率计算确定的金额，金额项目填写收取的全部价款和价外费用扣除计算出的税额之后的差额。

【举例】2017年10月1日，A房地产开发企业向B纳税人销售其开发的一套商住楼。

房地产业是我国经济发展的重要支柱行业之一，但在过去的几年里，房地产业的发展面临诸多问题和挑战。

为了推动房地产业的可持续发展，我国政府于2024年出台了房地产业的营改增办税指南，以降低房地产企业的税负，增加其盈利空间。

以下是我对2024年房地产业营改增办税指南的一些解读和评价。

营改增是将原来的营业税改为增值税，目的是降低企业的税负，增加其盈利能力。

房地产业作为一个非常特殊的行业，其税收政策也具有一定的特殊性。

根据营改增办税指南，房地产企业在计算增值税时，可以采取两种方法，一种是按12%的税率计算，即税率为12%，另一种是按5%的税率计算，即税率为5%。

房地产企业可以根据自身情况选择合适的税率进行增值税的计算。

根据营改增办税指南，房地产企业计算增值税时，可以采取以下方法。

首先，房地产企业可以根据增值税税率表，按照规定的税率进行计算。

其次，房地产企业可以根据增值税增量法进行计算。

增值税增量法是指将企业应交增值税包括在企业销售价格中，以实现增值税的内部划分。

对于房地产企业来说，采取哪种计算方法取决于企业自身的情况。

如果房地产企业的销售价格在税率为12%的情况下能够获得更高的利润，那么该企业应该选择12%税率进行计算。

相反，如果房地产企业的销售价格在税率为5%的情况下能够获得更高的利润，那么该企业应该选择5%税率进行计算。

在实际操作中，房地产企业应根据市场需求和政策环境来确定合适的税率进行增值税的计算。

营改增办税指南的出台对房地产企业来说是一项利好政策。

通过将营业税改为增值税，可以降低房地产企业的税负，增加其盈利空间。

这将促使房地产企业加大投资力度，扩大产能和规模，推动房地产业的可持续发展。

此外，营改增办税指南还提出了对房地产企业的一些税收优惠政策，比如对首次购房者的购房贷款利息，可以享受税收抵扣的优惠。

这将为首次购房者提供更多的购房机会，促进房地产市场的健康发展。

然而，营改增办税指南也存在一些问题和挑战。

乐税智库文档财税文集策划 乐税网国家税务总局关于营改增在线答疑（2016年4月21日）【标 签】营改增,国地税协同工作,代征税款,代开发票【业务主题】增值税【来 源】国家税务总局按照国务院部署，2016年5月1日起，营业税改征增值税(以下简称营改增)将全面覆盖建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。

2016年4月21日上午9:30国家税务总局在税务总局网站开展一期以“全力优化纳税服务，加强国地税征管协作，确保‘营改增’平稳落地”为主题的在线访谈。

主　题：全力优化纳税服务，加强国地税征管协作，确保“营改增”平稳落地时　间：2016年4月21日上午9:30嘉　宾：国家税务总局纳税服务司副司长　韩国荣国家税务总局征管和科技发展司副司长　杨培峰[ 主持人 ] 各位网友大家好!欢迎您收看本期在线访谈。

今天我们邀请到国家税务总局纳税服务司韩国荣副司长和杨培峰副司长做客访谈现场，与广大网友就“全力优化纳税服务确保‘营改增’平稳落地”这一话题进行在线交流。

欢迎两位司长![ 2016-04-21 09:34 ][ 纳税服务司副司长　韩国荣 ] 谢谢。

大家好!很高兴能有这样的机会跟大家交流。

[ 2016-04-21 09:34 ][ 征管和科技发展司副司长　杨培峰 ] 各位网友上午好![ 2016-04-21 09:34 ][ 主持人 ] 我们知道，今年5月1日起营改增就要在全国全面推行了，我们在纳税服务方面都做了哪些工作，可不可以先请韩司长为我们做一个简单介绍?[ 2016-04-21 09:34 ][ 纳税服务司副司长　韩国荣 ] 好的。

按照国务院部署，2016年5月1日起，营业税改征增值税——也就是我们常说的“营改增”，将全面覆盖建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。

此次改革涉及的纳税人数量众多，业务量较大，为有效应对营改增给纳税服务工作带来的挑战，确保营改增顺利推进，我们提前谋划、精心安排、狠抓落实，根据对各地纳税服务工作量增加情况和现有纳税服务能力的准确分析和预判，制定科学严谨的服务保障方案，做好“三点一线”工作，即以确保宣传咨询精准到位、确保办税服务井然有序、确保权益保障及时有效三个方面为重点，以深入开展“问需求、优服务、促改革”专项活动为主线，着力提升一线税务干部昂扬斗志，全力优化纳税服务质效，确保改革平稳落地。

财税[2016]47号文实务解读：劳务派遣服务营改增后的政策政策依据《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知》（财会[2012]13号）劳务派遣服务政策规定1.一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税[2016]36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税[2016]36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

3.选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

4.劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

劳务派遣服务营改增政策实务解读1.一般纳税人提供劳务派遣服务（1）一般计税方法以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用的税率为6%，即：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额其中：销项税额=销售额×税率，劳务派遣服务适用的税率6%当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

2017营改增最新政策解读内容营业税和增值税，是我国两大主体税种。

2017年的营改增政策相信是大家都很关注的问题，2017年营改增最新政策有什么解读?2017营改增最新政策又是什么内容?2017营改增最新政策解读这个问题由店铺来为您解答!2017年营改增实施细则全文解读公布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，营改增试点的细则正式亮相。

其中备受关注的房地产业营改增政策也随之明确，房企的旧项目可以选择两种计税方法。

而对于个人二手住房交易，将按照5%的征收率计算纳税，税负有所降低。

而财政部、国家税务总局最新公布的《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》对个人住房转让实施差别政策，北上广深个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征增值税。

算算账卖300万元房营改增后少缴7100元增值税与营业税的不同在于，增值税的计算需要把含税部分剔除，而简易征收方式不需要计算进项税和销项税，其计算公式为增值税=含税销售额÷(1+征收率)×征收率。

举例来说，房子的交易价格为300万元，如果征营业税，那么营业税=300万元×5%=15万元。

改征增值税后，采用简易征收，征收率为5%，300万元为含税价，需要剔除税收部分后再乘以征收率，即增值税=300万元÷(1+5%)×5%=14.29万元，即可以减少纳税7100元。

新政房企土地成本能抵扣自2017年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

从税率上看，房地产和建筑业将分别由5%和3%的营业税改为11%的增值税，但增值税与营业税在原理上有着本质的不同。

此外，对于4月30日(《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2017年4月30日前的房地产项目)之前的旧项目，两个行业的企业可以选择简易计税等过渡期政策。

安永大中华区间接税主管合伙人梁因乐昨日表示，细则明确了向政府部门支付的土地价款可以作为房地产企业销售额扣除部分，力度很大。

会计实务类价值文档首发！营改增后个人股东免费提供借款无需视同销售缴纳增值税-财税
法规解读获奖文档
股东向自己投资的企业免费提供借款是否视同销售的问题，是多年来一直讨论的税法问题，营改增后这方面的政策有无更进一步的明确呢？营改增后政策上有没有新的突破口？如果有的话，这个突破口在哪里？
为此，智慧源（中国房地产财税咨询网），作为专业地产财税专家，以14年的专业经验为您解读相关政策，为您分忧解难。

智慧源告诉大家，营改增后关联方免费使用资金方面的政策是有突破口的，这个突破口就是个人股东免费提供借款无需视同销售缴纳增值税。

政策分析如下：
一、相关政策
（一）北京国税在营改增答复中明确回应：个人股东无偿借款给公司无需缴纳增值税。

（二）关联方免费使用资金存在税务风险的政策依据
《税收征收管理法实施细则》（国务院令[2002]362号）第五十四条：纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额:(二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率。

（三）财税〔2016〕36号文对视同销售的相关规定
36号文第十四条规定,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

会计实务类价值文档首发！＂营改增＂36号文需要关注的21个注意点-财税法规解读获奖文
档
在阅读了上海税务微信发（总局官方微信转发）的关于36号文各条的起草说明后，梳理出一些要点心得，后期我们可以在这些基础上进一步探讨服务业、无形资产和不动产增值税改革的深层次问题。

一、明确增值税中个人的表述
《实施办法》第一条明确个人包括个体工商户和其他个人，个人独资企业和合伙企业属于单位。

后面条文中个体工商户和其他个人在部分政策（比如视同销售）中适用政策是不一样的，需要注意文字表述。

相关政策财税[2016]36号财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
二、承包、承租、挂靠纳税人的含义
该条款对于承包、承租、挂靠中纳税人的界定沿用《营业税暂行条例实施细则》的规定，即以谁名义对外经营，由谁承担法律责任。

但是，同样，这个文件并没有对承包、承租、挂靠的含义给出明确界定。

实践中，不能简单套用字面意思解释。

比如，这里的承包，承租和建筑业中总分包关系中的承包就完全不是一个含义。

因此，这一块为避免争议需要增加解释条款。

三、取消境外劳务代理人扣缴的规定
《实施办法》对于未在中国设立机构的境外单位或个人在境内发生应税行。

【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！
2018年营改增实施细则全文解读
国家在3月份公布了实施细则，那这次政策有哪些内容值得我们关注呢？接下来由的小编为大家整理了一些关于2018年营改增实施细则全文解读方面的知识，欢迎大家阅读!
2017年3月24日公布了《关于全面推开营业税改征试点的通知》，营改增试点的细则正式亮相。

其中备受关注的房地产业营改增政策也随之明确，房企的旧项目可以选择两种计税方法。

而对于个人二手住房交易，将按照5%的征收率计算纳税，税负有所降低。

而财政部、国家税务总局最新公布的《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》对个人住房转让实施差别政策，北上广深个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征增值税。

算算账
卖300万元房营改增后少缴7100元
增值税与营业税的不同在于，增值税的计算需要把含税部分剔除，而简易征收方式不需要计算进项税和销项税，其计算公式为增值税=含税销售额÷(1+征收率)×征收率。

举例来说，房子的交易价格为300万元，如果征营业税，那么营业税=300万元×5%=15万元。

改征增值税后，采用简易征收，征收率为5%，300万元为含税价，需要剔除税收部分后再乘以征收率，即增值税=300万元÷(1+5%)×5%=14.29万元，即可以减少纳税7100元。

新政
房企土地成本能抵扣。

<独家>解读财税[2012]53号：营业税改征增值税试点四项应税服务政策有调整《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号，以下简称补充通知），就营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点政策中提供国际运输服务、船舶代理服务、租赁服务的企业以及动漫企业的相关政策作了补充和调整。

据上海市财税部门近日发布的数据显示，今年第一季度，全市“营改增”试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约20亿元。

但也有一部分“营改增”纳税人反映改革导致税负增加。

此次补充通知中的相关规定，正是财政部和国家税务总局结合试点过程中出现的具体问题而作出的政策调整。

提供国际运输服务税负差距缩小国际运输服务，指在境内载运旅客或者货物出境、在境外载运旅客或者货物入境、在境外载运旅客或者货物3种形式的服务。

但从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。

对于在中华人民共和国境内提供国际运输服务的单位和个人，之前有以下3种不同的税收待遇：1.与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务所取得的收入和利润予以免税。

2.试点地区的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率，实行免抵退税办法，并不得开具增值税专用发票。

3.未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人在我国境内提供国际运输服务的，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）的相关规定，适用11%的税率，由其代理人或接受方扣缴税款。

存在以上3种不同税收待遇的原因，主要在于提供国际运输服务的主体不同。

但免税、零税率、11%的税率三者相比，税负差距显然过大，不利于国际运输服务的平等竞争。

会计实务类价值文档首发！国家税务总局公告2016年第23号解读：“营改增”后小规模纳税人须用好免税政策-财税法规解读获奖文档
4月19日，国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号，以下简称23号公告），该公告对营改增后小规模纳税人免征增值税的有关税收征管事项进行了明确。

23号公告第六条第（二）项规定：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。

增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

初看此项规定，只是财政部、国家税务总局《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号），以及国家税务总局《关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）关于增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征增值税规定在营改增后的延续，但细读23号公告第六条第（二）项的上述规定，却可发现，该项规定是把原对月销售额或营业额不超过3万元(按季纳税9万元)的增值税小规模纳税人或营业税纳税人分别给予的免征增值税和营业税优惠政策，平移并且合并到营改增后的增值税小规模纳税人。

从2016年5月1日起，兼有的原增值税业务与营改增后的增值税业务的小规模纳税人，应注意将原增值税业务的销售货物，提供加工、修理修配。