营改增试点改革政策解读及相关会计处理业务分析共156页文档

“营改增”的政策分析及应对策略营业税改征增值税（以下简称“营改增”）从2012年1月1日开始在上海试点半年后，7月25日国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围，根据《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税【2012】71号的要求，浙江省（含宁波市）应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

由于浙江省目前尚无具体的实施细则出台，本文试根据国家已出台及上海试点的政策，结合绍兴本地企业的特点，对本次税制改革可能对企业产生的影响进行解读，帮助企业更合理的理解并运用政策，达到合理减税的目的。

一、政策关健点1、试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点。

其中：交通运输业包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

部分现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

2、试点时间：浙江省（含宁波市）应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

3、增值税税率：租赁有形动产等适用17%税率；交通运输业适用11%税率；其他部分现代服务业适用6%税率；增值税征收率为3%（小规模纳税人适用）。

4、计税方式：增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

小规模纳税人适用简易计税方法。

一经选定，36个月内不得变更。

5、计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。

对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

针对原营业税差额征收的企业，对试点地区内的可以提供增值税专项发票的按规定抵扣，支付给非试点纳税人价款，可以按原扣除方法扣除。

6、计税方法：一般计税方法：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率（不得抵扣进项税额）纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）7、组织实施：营业税改征增值税后，由国家税务局负责征管。

《营改增最新政策》全面解读一、全面推开营改增试点，有哪些新的措施和改革内容?答：全面推开营改增试点，基本内容是实行“双扩”。

一是扩大试点行业范围。

将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围，自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。

其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。

二是将不动产纳入抵扣范围。

继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。

根据国务院常务会议审议通过的全面推开营改增试点方案，财政部会同国家税务总局正在抓紧起草全面推开营改增试点的政策文件和配套操作办法，将于近期发布。

二、全面推开营改增试点的意义?答：营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效，全面推开营改增试点，覆盖面更广，意义更大。

一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。

二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。

三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。

四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

三、李克强总理在政府工作报告中提出，全面实施营改增，要确保所有行业税负只减不增，请问将采取哪些措施落实总理提出的要求?答：营改增试点从制度上基本消除货物和服务税制不统一、重复征税的问题，有效减轻企业税负。

从前期试点情况看，截至2015年底，营改增累计实现减税6412 亿元，无论是试点纳税人还是原增值税纳税人，都实现了较大规模的减税，这充分证明营改增的制度框架体现了总体减税的要求。

“营改增”政策解读第一讲“营改增”总体安排一、进行“营改增”试点的意义（一）有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；（二）有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；（三）有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。

这次试点放在上海，有利于促进上海经济创新驱动，转型发展；有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力；有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。

与此同时，应该看到试点所存在地部分企业增加税负、税收收入有所减少、征管难度有所增大的风险。

二、改革试点的主要税制安排（一）税率。

在现行增值税17％标准税率和13％低税率基础上，新增11％和6％两档低税率。

租赁有形动产等适用17％税率，交通运输业、建筑业等适用11％税率，其他部分现代服务业适用6％税率。

（二）计税方式。

交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。

金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

（三）计税依据。

纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。

对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

（四）服务贸易进出口。

服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

三、改革试点期间过渡性政策安排。

（一）税收收入归属。

试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。

因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

1．试点期间收入归属保持不变，原归属本市的营业税收入，改征增值税后仍全部归属本市，改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属本市。

因营业税改征增值税试点发生的财政收入变化，由中央和本市按照现行财政体制相关规定分享或分担。

2．本市各级国税部门应根据纳税人申报情况生成单独的缴款书。