基于价值链理论的内部审计价值增值探析

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东北林业大学经济管理学院　佳木斯大学经济管理学院　王迪　

【摘要】本文拟从价值链的视角出发分析价值链管理理论，提出了基于价值链的预算管理的基本含￣４ｔ，ｊ新模式，并对其拟解决的　

实际问题和在我国实施的必要准备进行了粗浅的探讨　【关键词】价值链；预算管理；战略管理　

近年来，随着市场竞争情况的不断改变和信息技术的广泛应　

用，企业经营目标的定位正向企业价值增值最大化转变，企业管　

理的对象也相应地锁定在企业价值链每个环节的价值增值上，　

而预算管理作为企业管理控制体系的重要组成部分，也必须要　

有相应的发展。即需要用先进的预算管理理论和方法来指导预　

算管理的实践．本文拟从价值链的视角出发，探讨预算管理的新　

模式。　

一、基于价值链的预算管理的理论基础——价值链管理理论　

价值链理论是由美国学者迈克尔・波特于１９８５年在其著作　

《竞争优势》一书中最早提出的。价值链理论的实质是：用价值链分　

析方法将客户、供应商和企业分解为既分离又相关的行为群体。　

“由此可以将企业、供应商和顾客都分别视为一个整体．它们之间　

通过上述各种联系构成一种链条关系，这种链条关系可以向上延　

伸至最初原材料的最初生产者，也可以向下延伸到最终产品的最　

终用户（孙茂竹，２００２）。”因此，企业价值链与供应商价值链、销售　

渠道价值链以及顾客价值链构成了纵向价值链，也称为行业价值　

链。“这种联系没有明显的接触点可以寻找，但是确实存在。这种联　

系实际构成了一个产业的内部联系．这种联系作用的结果可以决　定产业内部各企业之间的相对竞争地位（孙茂竹，２００２）。”这就形　

成了横向价值链，其中最重要的是竞争对手的价值链。纵向价值链　

与横向价值链结成许多交叉点以及各个群体的联结点，这就是创　

造价值的源泉。到目前为止，人们相继提出了价值流、数字价值链、　

虚拟价值链、价值网和价值中枢等概念，极大地丰富和发展了价值　

链概念和价值链管理理论与方法。这些都为进行基于价值链的预　

Ｅｃｏｎｏｍｉｃ＆Ｔｒａｄｅ　ＵｐｄａｔｅＳｕｍ．ＮＯ．２１１Ｊｕｌｙ．２０１１　

增值型内部审计理论基础及现实需求ｔｉｆｆ究　

王宇慧　

（哈尔滨商业大学会计学院，黑龙江哈尔滨１５００２８）　

【摘要】增值型内部审计作为企业内部审计发展的重要趋势，不仅在国内外的审计实践中正在接受检验，而且经济学理论和管理学理论也为其提供了理论基　

础。本文就受托责任理论、内部控制理论和价值链理论进行了阐述，并分析了基于受托责任理论、内部控制理论和价值链理论的增值型内部审计的现实需求。　

【关键词】增值型内部审计；受托责任理论；内部控制理论；价值链理论　

一、增值型内部审计的提出　

１、国际上增值型内部审计的提出　

回顾国际内部审计协会（ＩＩＡ）对内部审计的定义，不难看　出内部审计职能的不断变化。１９４７年国际内部审计协会（ＩＩＡ）定　

义内部审计时，其审计对象还仅仅是会计、财务及其他业务，审　

计职能为检查、提出建议以帮助管理者最有效地管理本单位的业　

务活动。１９８１年定义内部审计时审计对象已经拓展到内部控制系　统以及既定职责的履行，其审计职能为向组织提供分析、评价、　

建议、咨询和信息等服务。１９９９年国际内部审计师协会（ＩＩＡ）发　

布的最新的《国际内部审计专业实务框架》中又对内部审计进行　

了重新定义，２００５年中国内部审计师协会对其最新定义的中文翻　

译为：　“内椰审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增　

加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评　价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目　

标。”这一定义使内部审计的职能发生了巨大变化，转变为“旨　

在增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现其目标。”２００４年９　月，美国反对虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（ｃｏｓｏ）　

在其《企业风险管理框架》中提到，内部审计可以通过审查内部　

控制系统和风险管理过程，为建立和完善内部控制系统和风险分　

散战略提供建议，从而为组织增值。可见，增值型内部审计已成　为内部审计发展的重要趋势。　

１２２　基于价值链管理的铁路内部控制构建探析　活动及价值增值过程是内部控制特定对　象。　价值链是一个以企业为中心，上游　连接到供应商，下游连接到销售渠道和　客户的链条。提高价值链整体及各节点　的价值增值功能是改善企业绩效的重要　途径，基于价值链的联系进行内部控制　设计，可以使生产经营和管理活动最有　效地进行。　２．２价值链管理和内部控制目标　价值链管理和内部控制虽各有侧　重，但两者的最终目标都是为了实现企　业战略，实现企业价值最大化。在业务活　动层面，价值链活动构成了内部控制对　象；在体系构建上，价值链管理中价值分　析和优化与内部控制的设计和改进密切　相关（如图１）。通过设计和构建合理有　效、以创造价值为导向的内部控制体系　有助于实现价值链整体增值，进而提升　企业竞争优势，实现企业可持续发展。　图１价值链管理和内部控制的整合　３基于价值链管理下的企业内部控制构　建　３．１内部环境的分析和营造　内部环境主要包括治理结构、机构　设置及权责分配、内部审计、人力资源政　策、企业文化等。首先要在企业内部树立　一种正确的价值观，使企业从上到下都　意识到所有活动的最终目标都是为了实　现价值创造。价值链管理下的组织结构　是扁平化、网络化、分权化、柔性化的结　构，每个员工都被认同为企业的价值增　值点，员工的积极性和主动性从而得到　提高。经过价值链整合，建立在共同理念　上的内部控制，真正体现团队精神和全　员文化。　２００５年３月１８日铁路运输管理体　制进行了重大改革，实行路局直管站段，　这一改革从根本上解决了铁路局、铁路　分局两级法人经营同一资产的问题；随　后，部、局又多次完成对运输站段生产布　局的调整，基本理顺了路局内部运输生　产指挥、经营管理组织等诸多方面的复　杂关系。铁路企业统筹运用运输与非运　输业资产，统筹规划运输业与非运输业　发展，统一组织项目开发，推动资源优化　配置，强化经营管理，实现整体效益最大　化。　３．２风险评估、控制活动、信息与沟通的　实施　３．２．１风险评估的实施　风险评估主要关注企业作为经营主　体所面临的全面风险，包括：战略风险、　经营风险、合规风险、资产安全风险以及　财务风险等，并采用识别风险、评估风　险、确定风险对策、评估风险控制等四个　步骤进行。价值创造型的内部控制是在　风险评估的基础上，通过控制活动将其　降到可以接受的合理水平。　首先对企业所面临的各种风险进行　事项识别，识别可能对目标产生影响的　潜在事项；其次对风险发生的可能性和　严重性进行综合评估，在评估的基础上　确定企业可接受的风险水平；最后，依据　对风险的认识和分析，确定企业控制活　动的重点。　３．２．２控制活动的实施　企业结合风险评估结果，根据风险　应对策略，通过手工控制与自动控制、预　防性控制与发现性控制相结合的方法，　将风险控制在可承受度范围内。对于价　值创造型的内部控制系统，利用流程管　理，结合企业价值链分析，去掉不能创造　价值的活动，优化各价值链活动。　例如，对于铁路客运来说，收入就是　旅客运输收入，支出有车站与乘务人员　成本、发送服务费用、列车服务费用以及　线路使用费、机车牵引费、车辆维修费　等。为提高客运创造的价值，一方面会努　力加强营销，提高服务质量，千方百计吸　引客流，同时还会通过优化列车开行、动　态调整列车编组、适时增开客车等措施，　力求以最少的机车车辆占用实现最大的　客运收入；另一方面，由于需要支出机车　牵引、车辆维修费等，也会促使机辆事业　部提高机车使用效率，合理安排机车车　辆检修，减少安全上的盲目投入。　３．２－３信息与沟通的实施　信息与沟通是企业及时、准确地收　集、传递与内部控制相关的信息，确保信　息在企业内部、企业与外部之间进行有　效沟通。信息与沟通主要包括信息的收　集机制及企业内部和企业外部有关方面　的沟通机制等。　借助计算机技术和网络技术，基于　价值链管理的信息化使企业运行的各个　环节由职能型向流程型转化，实现“拉动　式”和“以顾客为中心”的生产模式。企业　信息化为价值链提供了横向与纵向、内　部和外部的扩展和延伸。企业信息化不　仅改进了企业生产经营活动的每一个环　节，也改造了企业整个传统价值链，更给　企业带来了经营理念和经营模式的改　变。　３．３内部监督、绩效考评　３．３．１内部监督　内部监督是内部控制设计、执行有　效性的持续评估，是保证内部控制问题　闭环的重要环节。内部监督包括日常监　督和专项监督。日常监督是指企业对建　立与实施内部控制的情况进行常规、持　续的监督检查。专项监督是指在企业发　展战略、组织结构、经营活动、业务流程、　关键岗位员工等发生较大调整或变化的　情况下，对内部控制的某一或有些方面　进行有针对性的监督检查。　对于基于价值链管理的内部控制系　统，需要对企业内部各价值活动及价值　所需资源、产生的价值进行持续不断的　监督，确保企业的增值。　３．３．２绩效考评　绩效考评是对所属单位及个人占　有、使用、管理与配置企业经济资源的效　果进行的评价。企业管理层可以根据绩　效考评的结果进行有效决策，引导和规　范员工行为，促进实现发展战略和提高　经营效果。　铁路运输企业绩效考评体系应该是　以实现企业经营目标为（下转第９７页）

第２期第１５卷　２０１３年６月　石油化工管理干部学院学报　ＪｏＩ刀　ＡＩ，ＯＦ　ＳＩＮＯＰＥＣ　ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ　ＩＮＳＴＩＴＵＴＥ　Ｎｏ．２　Ｖｏ１．１５　Ｊｕｎ．２０１３　

关于内部审计为企业增加价值的思考　

翟美红　（中国石化审计局南京分局，南京２１００１０）　

［摘要］从内部审计工作增加价值的理念出发，分析了内部审计增加价值的具体体现，探讨了内部审计增加价　值的主要途径。　［关键词】　内部审计；增加价值；企业经营　

国际内部审计师协会（Ｉ　）在最新的内部　

审计定义中指出：“内部审计是一种独立客观　

的确认和咨询活动，旨在增加价值和改进组织　

的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评　

价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，　

帮助组织实现其目标。”该定义明确了内部审　

计的职能和目标。内部审计通过实施内控检　查监督企业各部门对制度的执行情况，对企业　规范管理、提高经济效益提出建议，切实降低　

企业运行成本和提高企业经营管理水平，从而　

为企业增加价值。　

１审计增加价值的理念　

企业活动的根本目的在于追求价值的最　

大化，企业各项基本职能活动的宗旨是为企业　

创造价值。内部审计是企业价值链中不可或　缺的控制环节，也必须适应这种要求，为企业价　

值增值服务。　

内部审计为企业增加价值主要表现在三　个方面：一是立足监督职能，充分发挥审计的　

“免疫系统”功能和保障作用，帮助企业控制支　

出及改进风险管理，降低成本，促进企业增收　

节支；二是以风险为导向，通过实施内部控制　测试与评价，有力促进管理规范、提高效益，为　

企业完善相关制度发挥积极的建设性作用；三　

是通过信息沟通、协调管理等方式，帮助企业　

改善治理，为企业增加价值服务。现今，企业　管理制度逐渐成熟，内部控制体系日趋完善，　

如何凸现内部审计价值成为内部审计人员迫　切需要思考的问题。　

２审计增加价值理念的具体体现　

内部审计为企业创造价值的主要途径体　现在控制企业支出、加强风险管理、完善内部