不良资产处置涉税问题探讨
- 格式：pdf
- 大小：297.45 KB
- 文档页数：4
编者按
不良资产处置过程中，税费是一个避不开的问题。
今天就不良资产涉及到的税务问题在此给大家做一些分享。
内容主要涉及税法基本常识、中央政府AMC的税收优惠、银行及其他企业涉及的税收政策等三个大方向。
税法基本常识
全面营改增后(营业税改增值税)，我国共有18个税种，其中15个税种由税务部门负责征收，关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。
不良资产处置中，常见的税种主要有以下几种。
增值税：对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收，是我国第一大税种。
个人所得税：以个人取得的各项应税所得(包括个人取得的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得等11个应税项目)为对象征收。
企业所得税：在中国境内的一切企业和其他取得收入的组织 (不包括个人独资企业、合伙企业)，为企业所得税纳税人。
城镇土地使用税：以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对使用土地的单位和个人征收。
房产税：以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税对象，按房产余值或租金收入为计税依据，纳税人包括产权所有人、房屋的经营管理单位 (房屋产权为全民所有)、承典人、代管人、使用人。
土地增值税：以纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的增值额为征税对象，依照规定的税率征收。
城市维护建设税：对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收。
车船税：以在我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、船舶为征税对象，向车辆、船舶的所有人或管理人征收。
印花税：对在经济活动和经济交往中书立、领受税法规定的应税凭证的单位和个人征收。
契税：以出让、转让、买卖、赠与、交换发生权属转移的土地、房屋为征税对象，承受的单位和个人为纳税人。
中央政府针对AMC的税收优惠
增值税：免征销售转让抵债资产及利用抵债资产应缴纳的增值税。
接受相关国有银行的不良债权取得的利息免征增值税。
资产公司所属的投
资咨询类公司，为本公司收购、承接、处置不良资产而提供的评估、审计等服务，免征增值税。
印花税：免征购销合同和产权转移书据应缴纳的印花税，及上
市公司股权受让或者出让行为的证券（股票）交易印花税。
房产印花税和城镇土地使用税：对已收回的房地产（已办理过户）在未处置期前的闲置期间，免征。
未办理过户手续的房地产，纳税确有困难的，按房产税暂行条例及城镇土地使用税暂行条例的规定办理减免。
土地增值税：对资产公司转让房地产取得的收入，免征土地增值税。
1.财政部国家税务总局关于中国信达等4家金融资产管理公司税收策问题的通知（财税【2001】10号）
2.财政部关于金融资产管理公司接受以物抵债资产过户税费问题的通知（财金[2001]189号）
3.国家税务总局关于中国信达等四家金融资产管理公司受让或出让上市公司股权免征证券（股票）交易印花税有关问题的通知（国税发[2002]94号）
4.财政部、国家税务总局关于4家资产管理公司接受资本金项下的资产在办理过户时有关税收政策问题的通知（财税[2003]21号）
5.关于金融资产管理公司从事经营租赁业务有关税收政策问题的批复（国税函[2009]190号）
6.财政部国家税务总局关于中国信达资产管理股份有限公司等4家金融资产管理公司有关税收政策问题的通知（财税[2013]56号）
7.财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知（财税【2016】39号）
8.此外，根据《财政部、国家税务总局关于中国东方资产管理公司处置港澳国际（集团）有限公司有关资产税收政策问题的通知》（财税【2003】212号），涉及港澳国际集团有限公司的不良资产处置也享受相关优惠。
银行及其他企业涉及的税收政策
01.对于转让、剥离不良资产的银行，以及参与不良资产处置业务的其他企业或个人，因为转让债权不属于增值税的征税范畴，因此单纯收购或处置债权资产不缴纳增值税。
02.债权债务转让协议不在印花税的征收范围里，因此不需缴纳印花税；对信贷资产证券化业务不征或免征印花税。
03.若涉及实物资产的转移以及资产证券化，所涉及的增值税及其他税收是基本没有优惠政策的，符合条件的企业改制重组相关的契税有一定优惠。
04.涉及银行处置不良资产的税收政策主要是呆坏账损失在企业所得税前扣除的有关规定，符合规定的都是可以扣除的。
涉及的主要税收政策如下：
1.关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知（财税[2018]17号），包括之前的财税[2015]37号文件。
2.财政部国家税务总局关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知（财税[2017]2号）
3.财政部税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知（财税〔2017〕56号）
4.财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知（财税[2016]140号）
5.财政部国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通
知（财税[2006]5号）（第二条第（三）项失效）
6.关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知（财税[2015]9号）
7.企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）
8.关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税[2009]57号）
9.关于中国光大银行核销和处置不良资产有关财务税收问题的通知（财税[2002]198号）
10.关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号
11.关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税[2014]109号
12.关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告国家税务总局公告2015年第48号。
