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第四章增值税、消费税法律制度高频考点一：增值税征税范围情形具体规定销售货物境内有偿转让货物的所有权。
货物包括电力、热力、气体在内。
加工、修理修配【提示】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。
进口进口环节征收增值税。
交通运输陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。
【提示】以下业务均属“交通运输”：①水路运输的程租、期租业务，以及航空运输的湿租业务；②出租车公司向使用本公司出租车的司机收取的管理费用；③无运输工具承运业务。
邮政服务包括函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行，邮政汇兑，机要通信，盲人读物，邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
电信服务基础电信服务+增值电信服务建筑服务工程、安装、修缮、装饰等。
金融服务贷款服务、直接收费、保险、金融商品转让等。
【提示】①融资性售后回租、罚息、贴现等业务取得的收入，按“贷款服务”缴纳增值税；②以货币资金投资收取的固定利润或保底利润，按“贷款服务”缴纳增值税。
销售服务现代服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务等。
【提示】租赁服务的形式包括融资性租赁和经营性租赁。
①将不动产或飞机、车辆等的广告位出租用于发布广告属于经营租赁；②车辆停放服务、道路通行服务等按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。
生活服务文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常等服务。
销售无形资产转让无形资产所有权或使用权销售不动产转让不动产所有权【提示】转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
高频考点二：视同销售1.传统（8类）委托代销和销售代销产品（2类）；机构间转移（同一市县除外）（1类）；自产、委托加工货物用于非增值税应税项目、职工福利或个人消费（2类）；自产、委托加工、外购货物用于投资、分配股利、赠送（3类）；【提示】视同销售的原因：①所有权发生变化；②转移到了非增值税领域，链条中断；③堵塞管理漏洞。
第四章税法概述及货物和劳务税法律制度一：税收法律关系主体征税主体代表国家行使征税职责的税务机关和海关。
纳税主体自然人、法人和其他组织。
客体是指主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。
内容主体所享受的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的核心。
二：税法要素税法要素要点纳税人纳税人是指依法负有纳税义务的单位和个人。
征税对象（１）征税对象又称课税对象，是纳税的客体。
（２）征税对象是区别不同税种的重要标志。
（３）税目是征税对象的具体化。
税率税率主要有比例税率、累进税率和定额税率。
计税依据（１）一般有两种：一是从价计征，二是从量计征。
（２）从价计征，是以计税金额为计税依据，计税金额是指征税对象的数量乘以计税价格的数额。
（３）从量计征，是以征税对象的重量、体积、数量等为计税依据。
纳税环节纳税环节主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
纳税期限纳税期限是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。
包括纳税义务发生时间、纳税期限和缴库期限。
纳税地点纳税地点是指根据各税种的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体申报缴纳税款的地方。
税收优惠主要包括以下内容：减税和免税、起征点、免征额。
法律责任税法中的法律责任包括行政责任和刑事责任。
三：增值税纳税人和扣缴义务人（一）纳税人与扣缴义务人分类要点纳税人（１）在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配的劳务（以下简称“劳务”），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
（２）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称“承包人”）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称“发包人”）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。
否则，以承包人为纳税人。
（３）资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。
消费税一、消费税的纳税人和征税范围（★）（P182）1.纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
2.征税范围只有特定的商品（14类）才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。
二、消费税的纳税环节（★★★）（P182-P183）（一）基本规定1.生产环节（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。
（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。
【解释1】（1）某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产卷烟，卷烟要缴纳消费税，烟丝不缴纳消费税；（2）某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产雪糕，由于雪糕不缴纳消费税，烟丝就必须缴纳消费税。
【解释2】工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费品低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。
2.委托加工环节（1）委托加工的界定委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。
【解释】对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
（2）委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。
（3）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
（4）纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。
（5）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
【解释】关于该考点的应用详见本章“同步强化练习题”中不定项选择题的第3题。
（6）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
（7）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
（8）受托方（提供加工劳务）是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。
【案例】甲企业委托乙企业（增值税一般纳税人）加工一批烟丝，已知，甲企业提供的材料成本为100万元（不含税），支付给乙企业的加工费为40万元（不含税），烟丝消费税税率为30％，乙企业不销售同类烟丝。
在本题中：（1）委托方甲企业是消费税的纳税义务人；（2）由于受托方乙企业没有同类产品的销售价格，应计算其组成计税价格，应缴纳消费税＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60（万元）；（3）由受托方向委托方交货时代收代缴税款，向受托方机构所在地或居住地主管税务机关解缴税款（如果受托方为个人，则由委托方取回烟丝后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税）；（4）委托方提货的当天，为消费税的纳税义务发生时间；（5）如果甲企业取回烟丝后以不高于受托方的计税价格直接将烟丝销售给丙企业，甲企业应缴纳增值税，但无需缴纳消费税；（6）如果甲企业将委托加工收回的烟丝当期全部用于生产卷烟，甲企业在销售卷烟时，应缴纳增值税和消费税（在计算卷烟的消费税时，烟丝已经缴纳的60万元消费税准予抵扣）；（7）受托方乙企业提供加工劳务，应缴纳增值税，但代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用，销项税额＝40×17％＝6.80（万元）。
3.进口环节进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。
（二）特殊规定1.零售环节金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税在零售环节纳税。
【解释】下列业务视同零售业，在零售环节缴纳消费税：（1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰（包括带料加工、翻新改制、以旧换新等，不包括修理和清洗）；（2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面；（3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。
【案例】甲商场采取以旧换新方式零售金银首饰：（1）甲商场应缴纳增值税，按其“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税；（2）甲商场应缴纳消费税。
2.批发环节自2009年5月1日起，在卷烟的“批发环节”加征一道从价计征的消费税。
【解释1】烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道5％的从价税；烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草“批发企业”的，不缴纳消费税。
【解释2】消费税属于价内税，一般情况下只征收一次，只有“卷烟”例外。
卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税，但这两个环节一般不是同一个纳税人，卷烟生产企业是生产环节的纳税人，批发企业是批发环节的纳税人。
其中，生产环节实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法，批发环节则从价计征。
【解释3】批发企业在计算应纳税额时，不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税税款。
【案例】甲公司生产卷烟销售给乙公司，乙公司（批发商）将卷烟批发给丙公司（零售商），丙公司将卷烟直接销售给消费者。
在本案中：（1）甲公司生产销售卷烟，应缴纳消费税（复合计税）和增值税；（2）乙公司批发卷烟，应缴纳消费税（从价计征）和增值税；（3）丙公司零售卷烟，应缴纳增值税（不缴纳消费税）。
【例题1】根据消费税法律制度的规定，下列环节中，既征收增值税又征收消费税的是（）。
A.从国外进口数码相机B.从国外进口小汽车C.批发环节销售的卷烟D.批发环节销售的白酒【答案】BC【解析】（1）选项A：进口数码相机征收关税、增值税，不征收消费税；（2）选项B：进口小汽车征收关税、增值税和消费税；（3）选项CD：在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒。
【例题2】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有( )。
A.批发环节销售的卷烟B.生产销售小汽车C.零售环节销售的金银首饰D.进口的化妆品【答案】ABCD【解析】（1）选项A：在卷烟的批发环节，纳税人应缴纳增值税和消费税；（2）选项B：生产销售的小汽车，在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税；（3）选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；（4）选项D：化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。
【例题3】根据消费税法律制度的规定，下列主体中，属于消费税纳税义务人的有（）。
A.钻石的进口商B.化妆品的生产商C.卷烟的批发商D.金首饰的零售商【答案】BCD【解析】选项AD：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税，进口环节不征收消费税。
【例题4】根据增值税法律制度及消费税法律制度的规定，下列行为中，应同时缴纳增值税和消费税的有（）。
A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水移送用于生产普通护肤品D.汽车厂将生产的应税小轿车赞助给某艺术节组委会【答案】AD【解析】（1）选项B：卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟，既不缴纳增值税，也不缴纳消费税；（2）选项C：日化厂将自产的香水移送用于生产普通护肤品，消费税视同销售，但是增值税不视同销售，只缴纳消费税，不缴纳增值税。
三、消费税的税率（★）（P188-P191）1.消费税的税率包括比例税率和定额税率两类：（1）多数税目适用比例税率；（2）成品油税目和啤酒、黄酒等子目适用定额税率；（3）卷烟和白酒同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。
【解释1】从量定额的应纳税额＝销售数量×定额税率【解释2】从价定率的应纳税额＝销售额×消费税税率【解释3】复合计税的应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×消费税税率【解释4】不同税目的消费税税率不要求考生死记硬背，试题中会直接给出。
2.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。
未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“从高”适用税率。
四、消费税应纳税额的计算（★★★）（P191-198）（一）基本规定1.销售额是否含增值税实行从价定率征收的应税消费品，消费税（价内税）和增值税（价外税）的计税依据是一致的，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额，如果销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。
2.价外费用（1）价外费用应并入销售额计征消费税。
【案例】甲汽车制造厂（增值税一般纳税人）向乙销售小汽车（适用的消费税税率为9％），价款100万元（不含增值税），同时向乙收取了5万元的手续费：（1）甲企业增值税销项税额＝[100＋5÷（1＋17％）]×17％＝17.73（万元）；（2）甲企业应纳消费税＝[100＋5÷（1＋17％）]×9％＝9.38（万元）。
（2）承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不属于价外费用。
【案例】甲汽车制造厂（增值税一般纳税人）向乙企业销售100万元（不含税）的小汽车（适用的消费税税率为9％），根据合同约定，10万元的运费由买方乙企业负担。
甲企业将小汽车交给丙运输公司时，应丙公司的要求，甲企业先替乙企业垫付了10万元的运费。
丙公司在开具运费发票时，将发票开具给乙企业，同时甲企业将该发票转交给了乙企业。
乙企业在付款时，应向甲企业支付127万元（价款100万元、增值税17万元、运费10万元）：（1）甲企业增值税的销项税额＝100×17％＝17（万元）（10万元的代垫运费不属于价外费用）；（2）甲企业应纳消费税＝100×9％＝9（万元）。
3.包装物（1）销售包装物连同应税消费品一并销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。
（2）押金①如果包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，此项押金一般不征税。
②因逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。
