经济法第四章增值税、消费税法律制度

第四章增值税、消费税、营业税法律制度增值税(价外税)一、概念对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。

二、纳税人在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人1.小规模纳税人(1) 兼营货物批发零售，销售额占年应税销售额50%以上，年应税销售额小于50万的(2)除上述规定以外的纳税人，年应税销售额小于80万2.一般纳税人(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位(2)认定后，不得转为小规模纳税人3.不属于一般纳税人(1)年应税消费额未超过小规模纳税人标准的企业(2)个人(3)非企业性单位(4)不经常发生增值税应税行为的企业4.扣缴义务人境外单位、个人在境内提供应税劳务的(1)未设经营机构的，以境内代理人为扣缴义务人(2)没有代理人的，购买方为扣缴义务人三、征收范围1.销售货物2.提供加工、修理修配劳务3.进口货物4.视同销售货物行为(1)将货物交付他人代销(2)销售代销货物(3)两个以上机构（非同一县市）的货物移送(4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目(5)用于集体福利、个人消费(6)作为投资(7)分配给股东、投资者(8)无偿赠送其他单位、个人。

5.混合销售行为：既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的(1)销售自产货物，同时提供建筑业劳务的(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形(3)特征①在同一次交易中发生②同一纳税人③同一消费者④交易内容既涉及货物又涉及非增值税应税劳务6.兼营行为(超市零售+餐饮)既包括销售货物和应税劳务，又包括提供建筑业等非增值税应税劳务的行为7.特殊规定(1)货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在实物交割环节纳税(2)银行销售金银的业务(3)典当业的死当物品销售业务、寄售业代委托人销售寄售物品的业务(4)缝纫业务(5)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时征收(6)电力公司向发电企业收取的过网费(7)资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式将全部、部分实物资产+相关债权、负债、劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税(8)旅店业、饮食业纳税人销售非现场消费的食品，缴纳增值税，不缴纳营业税(9)矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务三、税率：比例税率1.基本税率17%(1)销售、进口货物(2)提供加工、修理、修配劳务2.低税率13%(1)粮食、食用植物油(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(3)图书、报纸、杂志(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜(5)农产品(6)音像制品(7)电子出版物(8)二甲醚(9)食用盐3.零税率：出口环节不征收增值税，已缴纳的退税出口的货物4.免税：出口环节不征收增值税四、征收率：简易办法3%1.小规模纳税人3%2.一般纳税人：自2014年7月1日起，将4%、6%统一调整为3%五、应纳税额1.一般纳税人：扣税法应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额销项税额 = 销售额×税率2.小规模纳税人：不得抵扣进项税额应纳税额 = 不含税销售额×征收率不含税销售额 = 含税销售额÷（1＋征收率）3.进口货物：不得抵扣境外税金应纳税额 = 组成计税价格×税率①不征消费税的组成计税价格 = 关税完税价格＋关税税额②应征消费税的组成计税价格 = 关税完税价格＋关税＋消费税六、销售额(一般纳税人)1.概念纳税人销售货物、应税劳务收取的全部价款 + 价外费用，不包括收取的销项税额2.价外费用手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等3.不属于价外费用(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税(2)代办保险收取的保险费，向购买方收取代买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费(3) ①国务院、财政部批准设立的政府性基金②国务院、省级人民政府及+财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费* 收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据，所收款项全部上缴财政 *4.视同销售行为(税务机关核定)(1)纳税人近期同类货物平均售价(2)其他纳税人近期同类货物の平均售价(3)按组成计税价格确定组成计税价格 = 成本×（1＋成本利润率）①应征消费税的，应加计消费税税额组成计税价格 = 成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额或组成计税价格 = 成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税额）* 成本利润率10%(4)混合销售：销售额 + 非增值税应税劳务营业额(5)兼营行为①分别核算销售额②未分别核算的，从高适用税率(6)特殊销售方式①折扣．销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的销售额征收．折扣额另开发票的，不得冲减销售额②以旧换新．按新货物的同期销售价格确定，不得扣减旧货物的收购价格．金银首饰，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税③还本销售货物的销售价格，不得扣减还本支出④以物易物．双方均应作购销处理，以各自的货物，核算销售额并计算销项税额以各自收到的货物计算进项税额应分别开具合法的票据．不能取得增值税专票的，不得抵扣进项税额⑤直销向直销员收取的全部价款 + 价外费用(7)包装物押金：为销售货物而出租、出借包装物收取的押金①单独记账核算 + 时间在1年以内 + 未过期的，不并入销售额②因逾期未收回包装物，无论是否退还押金，按所包装货物的适用税率征税③包装物是含税收入，应先换算为不含税收入④自1995年6月1日起，销售啤酒、黄酒外的酒类产品收取的押金，均征税(8)销售退回、折让①发生退回、折让退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税中扣减②应开具红字增值税发票，否则不得扣减。

初级会计备考《经济法基础》第四章增值税消费税法律制度考点详解第四章增值税、消费税法律制度【考情分析】本章变化主要是增值税税率的调整以及部分说辞的完善。

新增：①既用于不允许抵扣项目又用于抵扣项目，进项税额允许全额抵扣；②固定业户到外县销售货物的纳税地点。

删除：①增值税征税范围的特殊规定；②纳税人放弃减税的规定。

调整：①税收管理体制与现行税种；②小规模纳税人与一般纳税人的分类；③增值税税率17%改为16%，11%改为10%；④购进农产品进项税额的抵扣。

知识点：税收法律制度概述一、税收和税收法律关系（一）税收与税法1. 税收的概念——经济的角度税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。

税收的特征（税收三性）：强制性、无偿性和固定性。

2. 税法——法律的角度税法是调整税收关系的法律规范的总称，即调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系。

（二）税收法律关系【案例】2018年9月主管税务机关对甲公司2017年度企业所得税纳税情况进行检查，要求甲公司补缴企业所得税税款50万元并在规定时限内申报缴纳。

甲公司以2017年企业所得税税款是聘请乙税务师事务所计算申报为由，请求主管税务机关向乙税务师事务所追缴税款。

主管税务机关未接受甲公司的请求，并依照法律规定责令甲公司提供纳税担保。

甲公司请丙公司提供纳税担保并得到税务机关的确认。

属于税收法律关系主体的有：主管税务机关、甲公司和丙公司。

【判断题】税收法律关系的内容是指税收法律关系主体双方的权利和义务。

（）【答案】√二、税法要素在税收法律里，既包括实体法（比如增值税、消费税法律制度等），也包括程序法（税收征收管理法律制度等）。

税收实体法的构成要素（共计10项）——纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和法律责任。

1. 纳税义务人2. 征税对象（课税对象）——对什么征税，是区别"不同税种的重要标志"，是纳税的客体。

第四章增值税、消费税法律制度一、单项选择题1.下列各项中，不属于税收的特征的是（）。

A.自愿性B.固定性C.无偿性D.强制性『正确答案』A『答案解析』税收是国家为实现其职能，凭借政治权力“强制”征收的，其特征为强制性而非自愿性。

2.（2017年）根据税收征收管理法律制度的规定，下列税款中，由海关代征的是（）。

A.在境内未设立机构、场所的非居民企业来源于境内的股息所得应缴纳的企业所得税B.提供研发服务，但在境内未设有经营机构的企业应缴纳的增值税C.进口货物的企业在进口环节应缴纳的增值税D.从境外取得所得的居民应缴纳的个人所得税『正确答案』C『答案解析』选项C，进口环节缴纳的增值税和消费税由海关代征。

3.下列各项中，属于税法核心要素的是（）。

A.计税依据B.征税对象C.税目D.税率『正确答案』D4.（2018年）下列税法要素中，可以作为区别不同税种的重要标志的是（）。

A.税收优惠B.纳税期限C.征税对象D.税率『正确答案』C5.下列关于增值税纳税人的说法中，错误的是（）。

A.年应税销售额在500万元（含）以下的企业，为小规模纳税人B.小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税务资料，可申请不作为小规模纳税人C.除国家税务总局另有规定外，已登记为小规模纳税人的企业不得再转为一般纳税人D.其他个人不得申请登记为一般纳税人『正确答案』C『答案解析』除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

6.根据增值税法律制度的规定，关于增值税纳税人的下列表述中，错误的是（）。

A.销售货物，以销售方为纳税人B.提供运输服务，以运输服务提供方为纳税人C.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品委托人为纳税人D.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人『正确答案』C『答案解析』选项C，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为纳税人。

第四章考点：征税范围【】征收范围：在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“销售服务、无形资产或者不动产”。

【学习提示】“销售服务、无形资产或者不动产”是“营改增”后并入增值税征税范围的项目。

（一）销售或者进口货物1. 货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。

2. 有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。

（二）提供加工、修理修配劳务【注意1】加工、修理的对象为有形动产。

【注意2】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

（三）销售服务、无形资产或者不动产交通运输服务包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。

【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属于“陆路运输服务”。

【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于“水路运输服务”；航空运输的“湿租” 业务属于“航空运输服务”。

远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务——租赁服务税目。

【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。

考点：纳税额计算【】一般纳税人应纳税额计算应纳税额=当期销项税额——当期进项税额（- 上期留抵税额）销项税额销项税额=销售额X税率（1）销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

价外费用不包括下列项目（增、消合并）：①向购买方收取的“销项税额”。

②受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。

③同时符合以下条件的“代垫”运费：承运者的运费发票开给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。

④同时符合以下条件“代为收取”的政府性基金或者行政事业性收费：够级别：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲第四章增值税、消费税法律制度第一部分税收法律制度概述【单选题】（2020年）下列税法要素中，可以作为区别不同税种的重要标志的是（）。

A.纳税环节B.税目C.税率D.征税对象【多选题】目前我国税收法律制度采用的税率形式有（）。

A.全额累进税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.比例税率『正确答案』BCD【解析】本题考核“税法要素——税率”。

【单选题】下列税种中，采用超率累进税率的是（）。

A.土地增值税B.印花税C.城镇土地使用税D.个人所得税『正确答案』A【解析】选项A，土地增值税采用超率累进税率。

选项B，印花税采用比例税率和定额税率两种形式；选项C，城镇土地使用税采用定额税率；选项D，个人所得税采用超额累进税率与比例税率两种形式。

『正确答案』D【解析】不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。

【多选题】（2020年）下列各项中，属于税法要素的有（）。

A.纳税环节B.税收优惠C.纳税人D.税率『正确答案』ABCD【解析】税法要素一般包括纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任等。

【单选题】（2020年）下列税种中，由海关负责征收和管理的是（）。

A.关税B.车辆购置税C.环境保护税D.资源税『正确答案』A【解析】选项A，由海关负责征收和管理；选项B、C、D，由税务机关负责征收和管理。

【多选题】（2019年）下列税种中，由税务局负责征收和管理的有（）。

A.关税B.企业所得税C.资源税D.土地增值税『正确答案』BCD【解析】税务局主要负责下列税收的征收和管理：（1）国内增值税；（2）国内消费税；（3）企业所得税；（4）个人所得税；（5）资源税；（6）城镇土地使用税；（7）城市维护建设税；（8）印花税；（9）土地增值税；（10）房产税；（11）车船税；（12）车辆购置税；（13）烟叶税；（14）耕地占用税；（15）契税；（16）环境保护税；（17）出口产品退税（增值税、消费税），选项BCD正确。

第四章增值税、消费税、营业税法律制度第一节增值税表一、增值税纳税人分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型≤50万非生产型≤80万提供应税服务≤500万（1）个人（非个体户）（2）非企业性单位（3）不经常发生应税行为的企业【注意】（1）为必须（2）（3）可选择简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制【注意1】除总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人【注意2】一般纳税人资格实行“登记制”，向其主管税务机关办理表二、增值税征税范围一般范围销售及进口货物货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体提供应税劳务包括“加工、修理修配劳务”提供应税服务运输包括“铁路运输”在内全部“叛变”邮政除“邮政储蓄”外全部“叛变”电信基础电信服务、增值电信服务部分现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务【注意1】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输业；“光租”、“干租”属现代服务业——有形动产租赁税目【注意2】装卸搬运、仓储，属于物流辅助服务视同销售（1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送（4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售（5）“购进”的货物只有“对外”才视同销售对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费对外行为：投资、分配股利、无偿赠送【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别混合销售“一项”销售行为增值税混合销售缴增值税销售空调同时提供安装劳务营业税混合销售缴营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料特殊的混合销售分别纳税销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务兼营“多元化”经营不同税种兼营分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定”商场经营美食城不同税目兼营分别核算分别缴销售煤炭（工+民）纳；未分别核算“从高”适用文化馆举办文化展览并出租场地兼营减免税项目应单独核算，未单独核算“不得”免税、减税文化公司境外演出从境外取得的收入特殊规定货物期货有形动产缴纳增值税银行销售金银兼营销售金银缴纳增值税死当销售、寄售代销有形动产缴纳增值税缝纫提供加工劳务缴纳增值税建筑企业使用附设工厂“自产”货物特殊的混合销售缴纳增值税电力过网费有形动产缴纳增值税餐厅外卖有形动产缴纳增值税矿产资源开采、洗选等劳务加工劳务缴纳增值税资产重组既不缴纳增值也不缴纳营业税表三、一般纳税人应纳税额计算销项税额销售额全部价款+价外费用不属于价外费用项目（1）向购买方收取的“销项税额”（2）受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方）（3）符合条件的“代垫”运费（4）符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费（5）“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费【理解】合理的代收款项，确非企业收入，不作为价外费用【注意】价外费用为含增值税的销售额价税分离不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）【注意】默认含税销售额：（1）零售价；（2）价外费用；（3）普通发票组成计税价格视同销售（1）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）（2）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）【注意】先找本单位同期同类产品平均售价，没有，找其他单位，还没有，组价（考试中注意审题切勿直接组价）进口不区分一般纳税人和小规模纳税人，一律使用适用税率（1）组成计税价格＝关税完税价格+关税（2）组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）特殊包装物押金白酒、啤酒确认时点不同折扣销售、销售折让与销售退回区分折扣发生的时点以旧换新除金银首饰外不扣减旧货收购价格以物易物双方都作购销处理还本销售、直销、外币折算、余额计税进项税额准予抵扣凭票抵扣增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书、机动车销售统一发票【注意】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”计算抵扣购进免税农产品，凭“农产品收购发票”或“农产品销售发票”公式：准予抵扣的进项税额=买价×13%【注意】此考点可与烟叶税结合不得抵扣（1）“外购”货物用于内部消费；（2）管理不善+依法被强令没收或自行销毁货物造成的“非正常损失”；（3）上述项目的运输费用和销售免税货物的运输费用；（4）抵扣凭证不符合规定；（5）按简易办法征收；（6）一般纳税人会计核算不健全，或销售额超过小规模标准未办理一般纳税人认定手续；（7）接受的旅客运输服务【注意】（1）（2）为考核重点进项转出（1）知道税额直接转出：进项税额转出=已抵扣税款×转出比例（2）不知道税额，先计算出税额还原成“（1）”产品：进项税额转出=不含税价款×税率×转出比例运费：进项税额转出=运费×11%×转出比例农产品：进项税额转出=成本÷（1-13%）×13%×转出比例认证开具之日起“180”天内认证，认证通过的次月申报期内抵扣留抵税额上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣表四、增值税免税政策法定农业生产者销售的“自产农产品”；避孕药具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织（不包括外国企业）无偿援助的进口物资和设备；残疾组织直接进口供残疾人专用物品；销售的自己（指其他个人）使用过的物品营改增个人转让著作权；残疾人个人提供应税服务；航空公司提供飞机播撒农药服务；试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信服务小微企业小规模纳税人，月销售额≤“3万元”，季销售额（按季纳税）≤9万元表五、增值税征收管理纳税义务发生时间直接收款收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款“发出货物”并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收款货物货物发出的当天有形动产租赁收到预收款的当天委托代销 收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天 视同销售 货物移送的当天 进口货物 报关进口的当天 先开发票 开具发票的当天纳税地点固定业户机构所在地；总分支机构不在同一县（市）的，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税；外出经营看是否开具“外管证”非固定业户 向销售地或劳务发生地申报纳税 进口向报关地海关申报纳税纳税期限 1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度+按次纳税申报纳税时间：自×××之日起“15日内”【注意】增值税、消费税纳税期限相同，营业税没有1日、3日的规定表六、消费税征税范围生产生产销售“销售时”纳税自产自用用于“连续生产应税消费品”的不纳税 用于其他方面的于移送使用时纳税委托加工委托方为纳税人受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴 受托方为个人，由“委托方”“收回后”自行缴纳【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税进口 报关进口时缴纳消费税零售 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税 批发烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”（单一环节纳税的例外） 税率：11%+0.005元/支表七、消费税税目与税率税目 新税目共计15个，新增涂料和电池：以屌丝逆袭的故事为主线进行记忆 酒 不包括：“调味料酒” 化妆品 不包括：“护肤、护发品”及演员用的“油彩、上妆油、卸装（妆）油”鞭炮、焰火不包括：“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线” 小汽车 不包括：“电动汽车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）；企业购进货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车” 涂料 不包括：施工状态下挥发性有机物含量低于420 克/升的涂料电池不包括：无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池 【注意1】“酒精”、“汽车轮胎”、“气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车”不再征收消费税， “含铅汽油”子目取消，汽油税目不再划分二级子目【注意2】“木制一次性筷子”、“实木地板”的说法税率比例税率定额税率黄酒、啤酒、成品油复合计征卷烟、白酒【注意】将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，无论是否分别核算均“从高适用税率”表八、消费税应纳税额计算从价定率销售额＝全部价款+价外费用【注意】向购货方收取的增值税税款不属于价外费用从量定额【注意】（1）不要让题目中的价款迷惑；（2）别忘记单位换算问题复合计征【注意】看到卷烟和白酒，不要忘记计算从量定额部分的消费税；同时注意单位换算特殊情况通过自设“非独立核算”门市部销售按“门市部”对外销售额或数量征税“换、抵、投”按最高销售价格包装物押金【注意】白酒和啤酒的不同之处组成计税价格自产自用及进口的组价与增值税相同委托加工（1）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）（2）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）【注意】先找“受托方”的同类消费品的销售价格，没有再组价已纳税款的扣除扣除条件（1）必须用于“连续生产应税消费品”（2）按“当期生产领用数量”扣除扣除范围（1）不包括“酒类产品、车、电池、涂料”；（2）纳税环节不同不得扣除；（3）用于生产非应税消费品不得扣除【注意】不定项选择题中增值税与消费税的结合表九、营业税征税范围一般范围提供“应税劳务”、“转让无形资产”或者销售不动产建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、部分服务业；转让土地使用权；销售不动产视同销售（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人（2）单位或者个人自己“新建”建筑物后销售，其所发生的“自建”行为特殊规定水利工程水费提供“天然水”供应服务按“服务业”征收营业税林木管护劳务销售林木的同时提供林木管护劳务，属于“混合销售”征收增值税单独提供林木管护劳务征收营业税提供“农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务”免征营业税汽车按揭服务和代办服务随汽车销售提供，属于“混合销售”征收增值税单独提供征收营业税商业企业向供货方收取的收入与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务征收营业税与商品销售量、销售额有必然联系按平销返利处理矿山建筑类劳务矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和淸理劳务；矿井、巷道构筑劳务征收营业税【注意】区分矿山建筑类劳务和矿产资源加工类劳务资产重组其中涉及不动产、土地使用权转让不征收营业税表十、营业税税目建筑业管道煤气集资费（“初装费”）建筑业电话的安装和移机增值税自建自用不征税出售（新建）（1）销售不动产；（2）建筑业出售（使用一段时间后）销售不动产出租服务业——租赁业投资（共担风险）不征税投资（固定收益）服务业——租赁业金融业人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款金融保险业（1）货物期货（2）存款、购入金融商品行为、金银买卖业务（3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为（4）人民银行对金融机构的贷款业务（5）金融机构往来业务（6）金融机构的出纳长款收入不征营业税保险业（1）保险企业取得的“追偿款”（2）保险公司的“摊回分保费用”不征营业税文化体育业经营游览场所文化体育业“出租”文化场所服务业——租赁业以“租赁方式”为体育比赛提供场所服务业——租赁业娱乐业台球、高尔夫球、保龄球娱乐业服务业代理餐饮中介服务业——代理业受托种植植物、饲养动物服务业金融经纪金融保险业旅游在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车服务业——旅游业租赁“转租”服务业——租赁业“酒店产权式经营”服务业——租赁业交通部门“有偿转让高速公路收费权”服务业——租赁业出租文化场所服务业——租赁业以租赁方式为体育比赛提供场所服务业——租赁业土地租赁服务业——租赁业动产租赁增值税转让无形资产“转让”土地使用权转让无形资产土地所有者“出让”土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者不征收营业税投资（共担风险）；转让股权不征收营业税转让在建项目未进入施工阶段转让无形资产进入施工阶段销售不动产土地租赁服务业——租赁业销售不动产投资（共担风险）；转让股权不征收营业税整体转让企业产权不征收营业税表十一、营业税应纳税额计算一般规定已纳营业税的预收款逐期转为营业收入，允许从当期营业额中减除从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税价格明显偏低并无正当理由或视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关核定营业额顺序：先看自己→再看别人→组价营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）发生退款的已缴纳营业税税款应当退还或从纳税人以后的应纳税额中减除营业税纳税人“购置税控收款机”取得的发票可以抵扣税款（专、普均可）可抵免税额=价款÷（1＋17%）×17%或凭票抵扣余额计税建筑业分包【注意】“建筑劳务”和“装饰劳务”营业额的确定金融保险业金融商品转让、代收【注意1】无赔偿奖励业务以“实际收取”的保费为营业额【注意2】看清题目表述，若已是余额，则直接使用文化体育业演出服务业代理业餐饮中介、彩票代售、外事服务【注意】看清题目表述旅游业无论提供境内旅游还是境外旅游均为余额计税转让土地使用权无论来源为“购置”还是“抵债”所得均余额计税【注意】如为“自建”房使用一段时间后出售，全额计税销售“二手房”个人售不足2年全额计税房2年以上普通住房免征营业税非普通住房余额计税表十二、减免税及征收管理减免税【口诀】一老和一小，婚姻和死亡；科教文卫体，掐头又去尾；残疾、农业总照顾时间一般情况收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天“提供建筑业或者租赁业劳务”、“转让土地使用权或者销售不动产”，采取“预收款”方式“收到”预收款的当天无偿赠送不动产所有权、土地使用权转移的当天自建（新建）销售销售自建建筑物的纳税义务发生时间地点提供“建筑业”劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权或不动产土地所在地或不动产所在地其他机构所在地期限5日、10日、15日、1个月或者1个季度+按次纳税【注意】“金融业+外企代表”按季度纳税表十三、城建税及教育费附加城建税教育费附加税率7%（市区）；5%（县城）；1%（其他）3%【注意】由受托方代征、代扣三税，城建税适用“受托方所在地”税率计税依据纳税人“实缴”的“三税”税额应纳税（费）额应纳税额＝（实缴增值税＋消费税＋营业税）×适用税（费）率减免税（1）进口不征；（2）出口不退；（3）“三税”减免，同时减免；（4）对“三税”先征后返、先征后退、即征即退，除另有规定外，“城、教”不予退还。

第四章增值税、消费税法律制度高频考点一：增值税征税范围情形具体规定销售货物境内有偿转让货物的所有权。

货物包括电力、热力、气体在内。

加工、修理修配【提示】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。

进口进口环节征收增值税。

交通运输陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。

【提示】以下业务均属“交通运输”：①水路运输的程租、期租业务，以及航空运输的湿租业务；②出租车公司向使用本公司出租车的司机收取的管理费用；③无运输工具承运业务。

邮政服务包括函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行，邮政汇兑，机要通信，盲人读物，邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

电信服务基础电信服务+增值电信服务建筑服务工程、安装、修缮、装饰等。

金融服务贷款服务、直接收费、保险、金融商品转让等。

【提示】①融资性售后回租、罚息、贴现等业务取得的收入，按“贷款服务”缴纳增值税；②以货币资金投资收取的固定利润或保底利润，按“贷款服务”缴纳增值税。

销售服务现代服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务等。

【提示】租赁服务的形式包括融资性租赁和经营性租赁。

①将不动产或飞机、车辆等的广告位出租用于发布广告属于经营租赁；②车辆停放服务、道路通行服务等按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。

生活服务文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常等服务。

销售无形资产转让无形资产所有权或使用权销售不动产转让不动产所有权【提示】转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

高频考点二：视同销售1.传统（8类）委托代销和销售代销产品（2类）；机构间转移（同一市县除外）（1类）；自产、委托加工货物用于非增值税应税项目、职工福利或个人消费（2类）；自产、委托加工、外购货物用于投资、分配股利、赠送（3类）；【提示】视同销售的原因：①所有权发生变化；②转移到了非增值税领域，链条中断；③堵塞管理漏洞。

第4章增值税、消费税、营业税法律制度第1节增值税增值税的征税范围增值税一般纳税人应纳税额的计算纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货一、增值税的征税范围(★★★)1.一般规定(1)销售货物(2)提供加工、修理修配劳务(3)进口货物【解释1】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。

【解释2】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。

2.视同销售(1)将货物交付其他单位或者个人代销;(2)销售代销货物(但手续费缴纳营业税);【解释1】将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

受托方(销售代销货物)售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额;对收取的代销手续费，应缴纳营业税。

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;【解释2】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务(加工、修理修配以外的劳务)、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资;(7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者;(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。

【解释3】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

【解释4】如果将外购的货物用于非增值税应税项目(4)和集体福利、个人消费(5)，不视同销售;如果将外购的货物用于投资(6)、分配(7)、赠送(8)、视同销售。

【解释5】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额的确定按照下列顺序：(1)按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按照组成计税价格确定。

初级会计经济法基础第四章知识点一、知识概述《初级会计经济法基础第四章增值税、消费税法律制度》①基本定义：- 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

简单说，就是对货物或者服务增值的部分征税。

比如说，你进了一批货100元，加工后卖150元，就对这多出来的50元可能会征增值税。

- 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。

直白点就是对特定的一些商品，像烟、酒、高档化妆品等，在生产或者零售等环节多征一笔税。

②重要程度：在初级会计经济法基础中超级重要，这部分知识在实际的经济活动里经常出现。

无论是企业还是个人都常常涉及到增值税和消费税相关业务，所以是必须掌握的内容。

③前置知识：需要了解基本的会计交易、货物与服务的流转概念。

对一些商品的基本知识得有点概念，比如哪些属于高档消费品等，还得知道基本的买卖模式是怎么回事。

④应用价值：在企业财务核算里得用到这些知识计算税款，税务申报人员肯定要清楚。

像企业主也得明白这些税的计算，才好给产品定价是不。

比如说开个小酒厂，得知道每卖一瓶酒出去得交多少消费税、增值税，这样才能准确定价保证不亏本还盈利。

二、知识体系①知识图谱：在初级会计经济法中，这章处于核心地位。

合同履行、企业运营等的税务问题都和它有关，和前面的财务报表等知识相呼应，又对后面所得税等知识起铺垫作用。

②关联知识：和会计中的收入费用会计处理有关联。

也和财经法规里的税收征管相关，比如纳税申报得按照增值税、消费税的相关规定来办。

③重难点分析：- 掌握难度：中等偏上。

难点在于增值税的税率多种多样，不同业务适用不同税率而且还存在各种特殊规定。

像农业产品的税率就比较特殊。

消费税的征税环节复杂，有的在生产环节征，有的在批发零售环节征，要分清楚就不容易。

- 关键点：记住税率，理解征税范围，搞清楚计税方法，像增值税的一般计税方法和简易计税方法那可得弄明白。

2021年《经济法基础》第四章增值税、消费税法律制度（三）第三部分消费税【消费税的纳税人】在我国境内“生产、委托加工和进口”《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的“销售”《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。

【增值税VS消费税】知识点：消费税税目（★★★）（一）消费税税目概述（15个）烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料、电池。

【记忆提示】励志爱情故事：屌丝逆袭知识点：消费税的征税范围（纳税环节）（★★★）（二）消费税征税范围的具体规定1.生产应税消费品（1）直接对外销售，于“销售时”纳税。

（2）移送使用①用于连续生产“应税消费品”，移送使用时不纳税，待生产的最终应税消费品“销售时”纳税。

②用于连续生产“非应税消费品”，“移送使用时”纳税，生产的最终非应税消费品销售时不再纳税。

③用于其他方面（在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励），视同销售，于“移送使用时”纳税。

2.委托加工应税消费品（1）行为判定委托加工3.进口应税消费品单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。

4.销售应税消费品（1）零售环节征收消费税——金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品①金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金首饰和包金首饰。

②金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。

③对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。

凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

【举例1】某首饰加工厂，既生产销售“金银首饰”又生产销售“珠宝玉石首饰”，未分别核算。

全部销售额按生产销售“珠宝玉石首饰”计征消费税。

第四章增值税、消费税法律制度第一单元增值税法律制度一、增值税征税范围【增值税基本原理】增值税是以商品或应税劳务、服务在流转过程中产生的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。

从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。

1.传统增值税征税范围（1）销售货物【提示】货物包括电力、热力、气体在内。

（2）进口货物（3）有偿提供加工、修理修配劳务【提示1】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务不包括在内。

【提示2】（1）缝纫业务，应征收增值税。

（2）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税。

（3）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。

【例题1•判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。

（）（2013年）【答案】√【例题2•判断题】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不征收增值税。

（）（2014年）【答案】√2.营改增征税范围【例题1•判断题】根据营业税改征增值税的相关规定，卫星电视信号落地转接服务，属于增值电信服务。

（）（2015年）【答案】√【解析】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

【例题2•多选题】依据“营改增”的政策规定，下列行为中属于物流辅助服务的有（）。

A.打捞救助服务B.无船承运业务C.装卸搬运服务D.仓储服务【答案】ACD。