金融资产的会计与税务处理差异研究

Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业123交易性金融资产会计与税务处理的差异分析吕佳男 刘宇会 佳木斯大学 经济与管理学院 黑龙江佳木斯 154007摘要:企业在短期之内通过出售得到的金融资产就是交易性金融资产，而会计的相关规定和税务的相关规定有很大的不同，所以文章就是通过对两者之间的不同作为研究的点，将两者之间的差异有一个正确的认识，对交易性金融资产的会计处理和税务处理进行一个分析和概括，分析这两者之间在交易性金融资产中的差异有哪些，以及如何更好地调节会计准则和税法的有关意见和建议。

关键词:交易性金融资产；税务处理；差异一、交易性金融资产会计处理与税务处理概述会计理论是现代企业在建立的时候的所得税制度的重要理论依据，交易性金融资产的出现就是为了适应当前社会出现的市场交易例如股票、债券、基金等。

而交易性金融资产必须按照我国新出的会计法规的规范进行会计处理，，核算企业的金融资产，并且在核算的时候企业的金融资产是在企业的公允价值量并且把公允价值量的变动计入当期损益的前提下进行的，这其中就包括交易中所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等等，还有那些被直接指定为公允价值量并且将其变动计入当期损益的金融资产。

税务和会计在交易性金融资产中是不同的，税务的征收是根据我国的税务征收法律体系进行的，但是会计准则的实施在我国金融资产当中和税法的实施在手段和内容上还是有很大的不同的。

而交易性金融资产在进行税务处理的时候就要按照所得税的规定及其相关原则对相关的递延所得税负债进行确认，除此之外还要确认递延所得税资产也就是企业所得税如何在税前对企业的各项资产进行折旧、摊销和扣除，而它的主要内容就有企业资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等的方面。

二、交易性金融资产会计处理与税务处理的差异问题分析会计准则和税务法则存在着差异就使得交易性金融资产在进行会计处理和税务处理的时候就会有所不同，而这种不同就体现在几个方面:(一)金融资产最开始的计量不同一个企业在最初确定金融资产的时候要以公允价值作为基础进行计量，这是会计准则对企业资产计量的规定和依据，并且就进行公允价值计量的时候把变化计入籮当期损益里的金融资产而言，一些需要交易的费用也是直接算在当期损益之内的；但是其他的金融资产就有所不同，它们的相关的交易费用就可以直接算到最开始的金额确认当中，而税法的主要作用就是把成本作为税务计算的基本依据，而企业在进行投资和控股的时候所用的一些交易费用也都被算在投资成本的内容里。

浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异摘要：交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。

如果金融资产的性质已经确定，那么直接作为公允价值计量，并将其变化计入当期损益中，不能再转为其他类型资产。

本文将对有关交易性金融资产的会计处理和税务处理差异问题进行分析与阐述。

关键词：交易性金融资产；会计处理；税务处理中图分类号：[f235.2] 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0217-02一、概述交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。

一般情况下，以赚取利润差价为目标，在二级市场购买基金、债券、股票。

并将其分类到交易性金融资产中。

因此，长期性的股权投资行为不属于交易性金融资产范围内，可以直接通过公允价值进行确认和计量。

另外，一旦交易性金融资产被确认，且直接指定到公允价值来计量，将变动计入到当期损益中，那么就不得再随意转入其他类型的金融资产中实行核算。

二、交易性金融资产的账务当企业获得交易性金融资产后，根据交易性金融资产确认的公允价值，借记为“交易性金融资产-成本”。

根据产生的各种费用，借记在“投资收益”科目下；根据实际支付情况，贷记在“银行存款”科目下。

在交易性金融资产的持有期间，当被投资企业宣布现金股利的发放或者在资产负债表当期，根据债券的票面利率计算利息，应当借记为“应收利息”或者“应收股利”；贷记“投资收益”。

如果收到了债券利息或者现金股利，应当借记为“银行存款”；贷记“应收利息”或者“应收股利”。

对于已经收到，并且包括在交易性金融资产的支付价款中，已经发放的债券利息或者现金股利等，应借记为“银行存款”；贷记为“交易性金融资产-成本”。

在资产负债日，交易性金融资产的公允价值会高于账面余额，则借记在“交易性金融资产-公允价值变动”科目下；贷记在“公允价值变动损益”科目下；反之，进行相反的会计分录。

在交易性金融资产进行出售时，应根据实际金额状况，借记为“银行存款”；根据该项目的交易性金融资产成本，贷记在“交易性金融资产-成本”科目下；如果该项公允值发生了变化，则相应借记或者贷记为“交易性金融资产-公允值变动”，根据其差额状况，借记或者贷记为“投资收益”。

浅议交易性金融资产会计与税务处理差异一、交易性金融资产的会计处理取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

二、交易性金融资产的税务处理新所得税法及实施条例规定，投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

税法第14条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

企业所得税法实施条例第71条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

新税法第26条规定的免税收入包括：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

三、交易性金融资产的会计与税务处理差异交易性金融资产的交易手续费。

会计计入投资收益，而税法计入投资的计税基础。

在持有交易性金融资产期间的现金股利，税法上满足条件是免税的。

对于收到的股票股利，会计上不作账务处理，税法要求视同分配处理，“先分配再投资”，确认为红利所得，同时追加投资的计税基础。

交易性金融资产会计与税务处理差异分析引言交易性金融资产是指企业为了短期获利而持有的金融资产。

根据会计准则和税法的要求，对于交易性金融资产的会计处理和税务处理存在一定的差异。

本文将对交易性金融资产的会计与税务处理差异进行详细分析。

会计处理差异1. 计量方法差异根据会计准则，交易性金融资产通常以公允价值进行计量。

而税法要求，交易性金融资产一般以成本计量，其中公允价值变动不予确认。

2. 公允价值变动的确认时机差异会计准则要求，在每个会计期间结束时，将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，进行确认。

而税法规定，公允价值变动只有在实现收益时才会计入利润。

3. 损失计提差异会计准则要求，如果交易性金融资产的价值发生明显下降，企业需要计提减值准备。

而税法允许企业在实现亏损时才能计提损失。

4. 公允价值衡量差异会计准则要求，对于公允价值具备可观察性的交易性金融资产，可以采用市场报价进行衡量。

而税法允许企业根据合理的评估方法进行公允价值的衡量。

税务处理差异1. 纳税主体差异会计准则是以企业为纳税主体，将公司整体的交易性金融资产进行会计处理。

而税法可能要求以个人为纳税主体，个人持有的交易性金融资产需要单独计税。

2. 税收征收时点差异会计准则要求，在公允价值变动时即确认收入。

而税法规定，只有在实现增值收入时才向纳税机关申报并缴纳税款。

3. 交易性金融资产转让差异会计准则要求，交易性金融资产的转让按照公允价值进行会计处理。

而税法允许企业在交易发生时选择以交易价格或公允价值进行计税。

4. 利息所得差异会计准则要求，将交易性金融资产的利息收入确认为利息收入。

而税法规定，将利息收入按照资本利得或其他类型收入进行纳税。

总结交易性金融资产的会计处理与税务处理存在一定的差异。

在计量方法、公允价值变动的确认时机、损失计提、公允价值衡量等方面，会计准则与税法规定的要求不尽相同。

在纳税主体、税收征收时点、交易性金融资产转让和利息所得方面，会计准则与税法也存在一定的差异。