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浅论管理会计的发展历程及启示中图分类号：f234 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-02摘要管理会计作为企业管理信息系统的一个重要组成部分，在经济发展中在帮助企业管理者科学地制定经营决策，合理地利用经济资源，强化内部管理和提高经济效益等方面起着重要的作用。
本文首先介绍了管理会计的起源及发展历程，其次分析了管理会计在我国的发展及应用问题，最后提出管理会计发展的一些启示。
关键词管理会计发展历程启示管理会计是会计发展到一定阶段的产物，是伴随着管理学在会计中的交叉应用而形成的。
管理会计是会计的一个重要的分支，20世纪以来管理会计的发展，丰富了会计学科的内容，加深了人们的会计理念，同时也标志着会计进人一个崭新的发展时期。
管理会计在企业发展管理中的作用也越来越重要。
管理会计是为企业管理提供管理者需要的各种数据、资料，尤其是在最优经营决策和最高经营效率的制定中提供各种有用的方案和资料。
管理会计在我国的发展起始于20世纪50年代，经过几十年的发展，不管是在理论上以及实践上都取得了一定程度的发展，其对企业经营管理的重要作用也已经逐渐为社会各界所关注，被认为是会计行业未来发展的方向。
本文在综述了中西方管理会计发展历程的基础上，展望管理会计的未来发展方向。
一、管理会计的起源及认知过程管理会计起源于19世纪早中期在纺织、铁路、钢铁业等行业企业管理层对内部管理上的应用。
在早期纺织厂、兵工厂等企业管理层为了衡量内部生产过程的效率，开始对企业内部特定管理信息提出要求。
在19世纪中期，铁路业和钢铁行业的出现和迅速成长为推动成本会计的发展起到很大的作用。
1911 年，美国科学管理学派代表人物泰罗出版了《科学管理原理》一书标志着“泰罗制”的诞生，该书推动了成本会计的发展同时开创了企业管理的新纪元。
随着科学管理理论在企业生产经营中的广泛运用，会计界学者开始涉及管理会计有关问题的研究，科学管理原理开始与会计学相结合，形成了以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计。
简析管理会计的变迁管理与创新内容我国企业经济活动的不断发展壮大，极大地推动了我国经济实力的不断增强，会计工作在发达的市场经济中，发挥着越来越重要的作用。
随着会计学的发展，人们开始对会计进行细分，不再是对所有的会计一概而论。
管理会计被列为单独的一块内容，使其成为和财务会计一样重要的角色。
管理会计的主要作用是对资源以及设备进行管理和分配，通过对资源的合理分配最终达到节约成本，最大程度提高企业的经济效益，从而更好的实现企业的发展。
一般情况下研究管理会计的变迁是从历史的角度来分析，本文致力于从分析管理会计的变迁管理和创新内容入手，使大家对管理会计有更深刻的认识。
标签：管理会计；变迁管理；创新内容管理会计的概念从传统的会计中脱离之后，逐步在生产经营单位中发挥的作用越来越大，同时带来的成效也是显而易见的。
伴随着社会的进步和发展，企业的经营水平的提升，对于管理意识和管理会计的重要性和作用的研究也不断的深入。
随着现代企业的发展，管理会计在实际应用中出现了一些变迁，主要体现在管理内容的变化和管理方法的创新。
这几年，人们越来越认识到管理认识的深化对企业带来的好处，管理会计的内容也随着企业经营的变化而持续，对管理会计内容变迁的分析，对企业和经济的发展具有十分重大的意义。
一、管理会计的变迁管理1.管理会计的最初阶段管理会计的最初阶段是在最初把它和传统的会计进行区分出来的阶段。
在管理会计的最初阶段，企业对管理会计还没有足够的认识和了解，管理会计没有充分发挥其作用，只是在企业中将管理会计所体现的观念适当的融入到企业的管理过程中，利用管理会计对企业的方方面面进行调整和控制，通过对企业的调整，企业的经济效益和管理方式都得到了显著的提升，所以管理会计的作用和重要性逐步加大。
但是管理会计的理论和应用很粗浅，提升经济效益的作用不大，对企业的帮助也只是优化管理，不涉及太多的资源整合方面的内容。
2.管理会计深入发展阶段随着管理会计在经营管理中作用的加大，众多从业人员和职业经理人逐渐开始对管理会计理论进行深入的研究。
浅谈管理会计的变迁管理与创新探索随着国家的发展，管理会计变迁管理受到广泛的关注与重视，主要通过理论、应用与管理等方面价值的变迁实现工作目的，有利于提升工作效果。
因此，在管理会计变迁的过程中应总结丰富经验，做好创新工作，探索新时期背景之下的管理会计变迁机遇与途径，并形成良好的发展模式，为其后续进步夯实基础。
标签：管理会计；变迁管理；创新措施受到市场外界因素的影响，管理会计工作面临很多机遇与挑战，为了更好地进行管理会计改革与优化，应进行科学合理的会计变迁优化创新，结合当前管理工作内容等进行管理会计工作的合理分析，在总结经验的基础上促进管理会计工作的良好发展。
一、研究背景近年来，国内外已经开始重视管理会计的研究工作，并使用研究文献的方式进行了综合化的分析，可将管理会计作为管理研究的热点内容。
但是，在管理會计变迁方面的研究很少，未能形成规律分析系统，缺乏科学化与合理化的研究工作。
对于管理会计变迁而言，就是针对制度与自身工作内容进行变迁，遵循与时俱进的原则适应时代的发展，并统一变迁管理目标，在创新活动中形成合理的管理工作模式。
当前，在企业内部与外部已经形成了制度的变迁，可结合时代发展情况针对具体的经营管理方式等进行变迁处理，其中会计工作属于时代发展的主要产物，是时代发展创新中最为重要的工作内容，因此，在时代发展的背景下管理会计变迁属于必然的趋势，对管理会计进行变迁，可实现工作模式与文化价值的创新，在技术创新的支持下，执行规范化的引导工作，从制度层面考虑问题，为管理会计工作提供新标准，建设复杂化与多元化的管理会计变迁系统。
在实践操作的过程中，为了弥补当前管理会计变迁方面的缺陷问题，应遵循经济管理的原则，筛选最佳的理论内容，保证具备较高的价值与现实意义，更好地完成当前任务。
二、管理会计变迁分析变迁发展不仅可以促进管理会计理论与方式的创新，还能形成中国特色理论的价值，帮助国家产业结构的创新发展，并引导企业进行管理模式的创新，实现变迁的目的。
管理会计的变迁管理与创新思考作者：罗耀东刘晓彤来源：《现代经济信息》 2018年第16期引言管理会计的变迁指的是企业在发展的进程当中，企业的内部和外部环境发生了变化，进而使企业的会计管理制度和方法有所改变。
其实管理会计的制度标准通常都处在一种不稳定的状态中，一方面不稳定的会计管理状态为企业带来了一种机遇，企业通过抓住这种机遇可以对企业的资源重新整理并且分配，同时培养人才。
另一方面企业长久以来固定的经营模式和产业结构，在调整时也会影响到企业管理会计的变迁。
管理会计的变迁管理正是针对这一系列比变化的手段，管理会计的变迁过程中许多地方都需要通过后续的管理来进行完善，因此对会计管理方式进行创新就显得非常重要，有利于提升企业会计管理的水平。
为了和国家的大方针处在同一个方向，企业在创新与发展的道路上必须摸索前进，在摸索中寻求会计管理的变迁方式，也能够使企业很好的应对在未来发展中将要面临的各种挑战。
一、管理会计的变迁管理研究背景近年来出现了很多针对管理会计变迁的研究文献，变迁已经成为管理会计领域的一个研究热点。
然而管理会计变迁管理的相关文献却很少见，它是对管理会计系统的调整和变革，能够适应企业内部和外部的环境变化，其特征是围绕组织目标所开展的一系列创新活动[1]。
会计是在特定环境下产生的，变迁是对管理会计的常规操作，变迁管理则是针对变迁的原因、过程以及变迁结果的管理。
在变迁管理的理念中，变迁对管理理念、经营模式、技术等内容的改变需要通过正确的引导才能够使其真正的制度化，然后成为管理会计体系中新的常规。
财政部通过《关于全面推动管理会计体系建设的指意见》明确指出，“推动加强管理会计体系、概念框架和工具方法研究，形成中国特色的管理会计体系”，推动这一过程必然要涉及到变迁以及变迁管理。
二、管理会计的变迁管理意义组织、制度、技术、文化、行为等都影响着管理会计变迁，变迁管理则影响着变迁过程中的原因，过程及结果。
会计管理的发展已经从执行性和决策性的管理阶段进入了权变性的管理阶段。
管理会计的变迁管理与创新论文摘要:其实，在企业发展变化的过程中，由于企业外部环境或者内部环境的变化，管理会计在其制度和方法上也有一定相应的变化[1]。
一般来说，企业的会计管理标准是宽松的，甚至是不稳定的。
如果企业能够利用好这种不稳定，当作是一种遇见和抓住机遇的机会，那么企业便........关键词:管理会计,变迁,管理,创新,论文,其实，在企业发展变化的过程中，由于企业外部环境或者内部环境的变化，管理会计在其制度和方法上也有一定相应的变化[1]。
一般来说，企业的会计管理标准是宽松的，甚至是不稳定的。
如果企业能够利用好这种不稳定，当作是一种遇见和抓住机遇的机会，那么企业便可以时常调整一下资源，然后培养人才。
不过，在调整产业结构或者经营模式的过程中，管理会计的变迁也会受到影响[2]。
而我们所想要创新的管理会计的变迁管理就是想要针对这一系列环境变化做出调整和适应。
然而，在这一系列调整和适应的过程中就会产生许多需要改进的地方，所以，创新和探索科学合理的会计管理方式，提高会计管理水平十分重要。
一、管理会计应当变迁的启示(一)企业环境的急速变化企业进行组织的建设、文化的改变或者是制度的改革都会引起管理会计的变化。
这些环境的变化会使管理会计的变迁随着企业的核心思想而改变。
在经济新常态的模式下，企业主要考虑技术的改进和经营方式的变动，所以会迎来很多的挑战，也会有很多的机遇[3]。
会计信息系统里的支持系统应当被引导着向更高效的决策机制改变。
会计管理的一系列数据必须要转化成有效的数据，使得企业有更加严密的保障，从而提高效率。
(二)会计制度的改变以及推动会计制度的改变是管理会计走向变迁之路的最大动力。
在经济新常态发展的模式下，会计制度的变革也应当受到重视。
这些制度的变革主要体现在对于管理会计的变迁管理的构成要素以及会计规则的调整上。
构成财务会计的两大重要的因素是财务活动和财务关系，与此相对应，信息支持与管理控制也是管理会计的两个重要的因素[4]。
管理会计变迁：一个研究综述的论文管理会计论文【摘要】市场价格机制是社会资源最优配置和充分利用的信号机制,而企业管理会计是企业资源最优配置和充分利用的信号机制。
企业管理会计变迁滞后直接制约着企业组织的发展。
自20世纪80年代以来,企业管理会计变迁逐渐得到西文国家管理会计学者的高度重视。
本文对西文国家学者有关管理会计变迁的主要文献进行梳理,介绍管理会计变迁研究的背景、内容,着重阐述管理会计变迁动因的研究成果。
【关键词】管理会计;变迁;研究综述一、管理会计变迁研究的背景理论研究来源于社会实践的需要。
西文国家学者关注管理会计变迁的主题起源于20世纪80年代(kaplan,1983,1984)。
20世纪70年代末到80年代初,以美国为首的西文国家的经济开始衰退。
大规模生产模式已经不适应社会发展的需要① 。
然而,二战之后到20世纪80年代这段时间里,日本经济高速稳定的增长,引起了西文国家的普遍重视。
日本的弹性生产、以企业集团为特征的企业组织、企业管理模式都引起西文国家学者的关注。
如何提高西文国家的企业管理,增强企业竞争力来与日本企业相抗衡成为西文国家学者普遍关注的问题。
在管理会计方面,从20世纪60年代的丰田公司就进行实践“成本企划”。
到90年代日趋完善的日本“成本企划”得到西文国家管理会计学者的高度重视。
基于这样的背景,企业管理会计变迁问题开始得到西文国家关注。
例如:西文国家许多企业开始进行作业成本计算(abc)和作业成本管理(abm)的研究和实践。
虽然学术界关注管理会计变化是在20世纪80年代早期。
当时管理会计改变不明显,并且它只是在管理会计学者中继续辩论的一个课程(par ahlstrom and christerkarlsson,1966)。
但是,到了90年代,以管理会计变迁为主题和与相关主题的研究内容得到社会的关注。
不仅学术界,而且许多企业、研究机构和许多协会纷纷对管理会计变迁进行研究(john burns and robert. scapens,1999)。
浅析“管理会计在21世纪环境下的变迁”3篇在我国,虽然管理会计相关理论引入较晚，但我国实践早已有之，不乏成功探索和有益尝试。
如，新中国成立之初，以成本为核心的内部责任会计，包括班组核算、经济活动分析和资金成本归口分级管理等;70年代末期到80年代末的以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系;90年代后的成本性态分析、盈亏临界点与本量利依存关系、经营决策经济效益的分析评价等，都属于管理会计的范畴。
河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否决”可谓成本管理在我国企业应用的典范。
宝钢集团于1993年起推行标准成本制度，历经多年探索，不断完善，在增强员工成本意识、控制成本、支持决策等方面发挥了重要作用。
如今，包括全面预算管理、平衡计分卡等绩效评价方法，作业成本法、标准成本法等成本管理方法在内的管理会计工具方法陆续在我国企业中运用，单位对管理会计的应用意识有所增强，应用水平有所提高。
国家开发银行、中国电信、北汽福田、三一重工等一批企业专门设置了管理会计机构或岗位，积极开展管理会计工作，取得了较好成效。
同时，管理会计在行政事业单位预算编制、执行、决算分析和评价等工作中也得到了一定应用。
一些行政事业单位建立了适应单位内部财务和业务部门畅通联系的信息平台，及时掌控预算执行和项目进度，深入开展决算分析与评价，及时发现预算执行中存在的问题并提出改进意见和建议，财政财务管理水平和资金使用效益不断提高。
管理会计侧重于为企业内部经营管理服务,它对企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。
因此,社会经济环境的变化必然导致企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境的变化,这些变化又会引起管理会计实务发生变化,管理会计实务的变化最终将导致管理会计研究的目的、内容、重点和方法也相应地发生变化。
本文试图以社会经济环境的变化为背景,讨论21世纪管理会计主题的转变。
一、20世纪管理会计的主题基本上围绕着企业价值增值会计一开始就是以服务于企业内部经营管理为目的而产生的。
管理会计发展变化探析
一、管理会计发展变化的背景
管理会计是企业治理和决策的有效手段，许多国家和地区都将其作为营运管理的主要工具。
随着全球经济一体化的发展，企业管理要求也在不断提高。
企业面临着更多的竞争，更高的效率要求，更加严格的行政管理要求以及更多的技术变化。
因此，管理会计正在持续发展，变化也不断出现。
二、管理会计发展变化的探析
1、以实证研究为基础的管理会计发展
随着经济和技术的发展，企业必须利用实证研究的方法来提高管理会计的效率，改进企业的管理经理。
近年来，着重于实证研究的管理会计发展变得越来越重要。
实证研究可以帮助企业发现管理会计的前沿热点，提高企业的决策效率，从而提高企业的竞争力。
2、以经济和技术发展为基础的管理会计发展
现在，经济和技术的变革很快，企业面临着更多的竞争，更严格的行政管理要求，以及更大的变化。
因此，管理会计也在不断变化，以更低的成本，更高的效率，更尖端的技术应对新世纪的经济发展，为企业提供更高效率的营运支持。
3、以数据和信息分析为基础的管理会计发展
现代企业管理的核心是生产力。
成本核算管理的变迁与启示【摘要】成本核算管理作为管理会计的重要组成部分，在不断发展变迁过程中展现出了历史演变、传统方法的局限性、现代方法的应用、信息技术对其影响以及国际化背景下的重要性。
本篇文章将逐一探讨这些方面，并对未来发展提出展望。
历史演变部分将回顾成本核算管理从起源到现在的发展过程，传统方法局限性部分将深入探讨传统方法在实践中的不足之处，现代方法部分将介绍现代成本核算工具和技术的应用情况，信息技术影响部分将探讨信息技术在成本核算管理中所起到的重要作用，国际化背景下的重要性部分将探讨全球化背景下成本管理的挑战与机遇。
结论部分将简要总结文章内容，提出管理者的启示以及组织建议，展望成本核算管理的未来发展方向。
【关键词】成本核算管理、变迁、历史演变、传统成本核算方法、现代成本核算方法、信息技术、国际化、未来发展、管理者、组织、启示、建议1. 引言1.1 成本核算管理的变迁与启示成本核算管理作为管理会计的重要组成部分，在企业管理中起着至关重要的作用。
随着市场环境的不断变化和技术的不断发展，成本核算管理也在不断演变和更新。
本文将探讨成本核算管理的历史演变、传统方法的局限性、现代方法的应用、信息技术的影响以及国际化背景下的成本核算管理。
通过对这些内容的探讨，我们可以更好地了解成本核算管理的变迁历程和发展趋势。
在过去，成本核算主要侧重于生产成本的计算和控制，而随着企业经营环境的变化和管理需求的提升，传统成本核算方法逐渐暴露出其局限性。
现代成本核算方法的应用，如活动-based成本核算、标准成本核算等，为管理者提供了更精准的成本信息，帮助他们做出更科学的决策。
信息技术的发展也为成本核算管理带来了革命性的变革，使得成本核算更加高效和便捷。
在国际化背景下，企业需要面对更加复杂多样的管理挑战，成本核算管理也需要不断适应和发展。
未来，随着社会经济的不断发展，成本核算管理将更加注重创新和技术应用，为企业持续发展提供有力支持。
成本核算管理的变迁与启示成本核算管理是企业管理中的重要组成部分，其变迁与发展一直在不断变化。
随着市场环境和管理理念的转变，成本核算管理也在不断进行着新的探索与实践。
本文将就成本核算管理的变迁与启示进行探讨，希望对读者有所启发。
一、成本核算管理的历史变迁1. 传统成本核算管理早期的成本核算管理主要依靠人工计算，数据来源主要是依靠手工记录和统计，这种方式比较繁琐，容易出现错误。
在这种管理模式下，企业难以了解到每一个产品的真正成本，往往导致企业在产品定价上面临很大的困难。
2. 标准成本核算管理20世纪50年代，标准成本核算管理逐渐兴起，企业开始使用标准成本计划和实际成本进行对比，以此来管理成本。
这种管理方式提高了企业的成本核算水平，但是由于标准成本的制定不够科学合理，导致成本核算的准确性存在一定的问题。
3. 现代成本核算管理随着计算机技术的发展和信息技术的应用，企业开始使用现代化的成本核算管理系统，如ERP系统等。
这种管理方式以数据的快速处理和准确性为特点，可以更有效地管理成本，并且能够对成本进行深入分析，有助于企业做出更加科学的决策。
1. 成本核算管理的挑战随着市场的竞争日益激烈，成本核算管理也面临着新的挑战。
一方面，企业要求更加精准的成本核算数据，以便更好地控制成本；由于产品多样化和定制化的趋势，成本核算变得更加复杂，要求能够在不同产品和生产模式下进行区分和计算。
2. 成本核算管理的发展趋势随着企业管理理念的转变，成本核算管理也在不断发展和完善。
当前，成本核算管理已经不再仅仅是一个会计系统的问题，而是需要与企业整体管理相结合，成为企业资源配置和经营决策的重要工具。
1. 精细化管理现代企业要求更加精细化的管理，这就需要成本核算管理能够将成本数据进行细分，做到对每一个环节的成本都能够清晰地了解和控制，以实现精准管理。
2. 数据化决策成本核算管理需要将数据化与决策相结合，帮助企业管理者更加科学地分析成本数据，做出更加合理的决策。
管理会计变迁的多元化解释与研究启示 [摘要]近年来，管理会计变迁成为理论界与实务界共同关注的热点话题，企业生存与发展的内外部变量的变化是引起管理会计变迁需求的根本原因。本文从解释视角这个方法八手，结合这一领域的相关研究文献和成果，对此进行较为系统的回顾和梳理，尝试对管理会计变迁的研究作出有益的探讨。
[关键词]管理会计变迁；解释视角；启示 近年来，管理会计变迁的议题引起了中外学者的共同关注(赵莹，2005)。在欧美，对管理会计变迁的研究已成为管理会计研究中的热点领域(Burns and Vaivio，2001；Scapens，2006)。冯巧根(2006)指出，所谓管理会计变迁研究，就是对管理会计体系中理论与方法的形成、发展及其变更和终止的过程与原因所作的研究。管理会计的变迁应该说肇始于Johnson和Kaplan(1987)对当时管理会计理论、方法提出的“相关性丧失”的经典性批评，他们身体力行地开创了诸如作业成本计算／管理(ABC／M)和平衡记分卡(BSC)等更为相关的“先进”性管理会计思想与工具。时至今日，新兴的管理会计技术方法层出不穷(如目标成本Target costing、标杆管理Benchmarking、经济增加僮EVA等)，日趋丰富。然而，针对个体企业而言，在变革原有的管理会计，控制系统时，又往往表现出不同的特点。为什么有些方法在某个(些)企业得到迅速地传播和接受，而有些方法却得到了抗拒或者在实施一段时间后以失败告终?笔者认为，变迁其实是一个学习和适应的过程，同时也是一个环境变量作用于组织内部流程并加以改变的过程，对这个过程的研究，有助于我们了解内外部之间的互动是如何发生和进行的：哪些因素是变迁的决定性力量；组织中的成员如何应对变革；变革反过来对社会、经济环境会产生怎样的影响。而对于这些问题的了解，将有助于我们更加深入地认识管理会计的发展及其在实务中的真正运用，以评估其功能作用。
西方学者从不同的角度对管理会计变迁及其所体现出来的特征进行了研究和解读。笔者尝试从解释视角(方法论基础)这个方面进行相关文献的评述，希望能够对推动管理会计变迁的多元化研究尽一份绵薄之力。
一、管理会计变迁的不同解释视角(方法论) (一)理性——技术视角 这种视角发端于新古典主义经济学和经典组织理论，一直以来都是管理会计(变迁)研究的主流(刘晓善，2008)。该观点将管理会计看作是一套计量型工具和模型的组合，用来帮助决策者改善决策质量，继而最大化相关效用。此外，组织理论也在不断致力于揭示管理会计系统和权变因素之间的互动关系。
1 源自新古典主义经济学的代理理论(Baiman，1982)，旨在重点描述组织中委托方和代理方之间的复杂关系以及两者之间固有的利益冲突。如何使各级代理人受到合适的监督、激励，从而能够按照委托方的最大利益行事，一直都是代 理理论所关注的核心问题。从代理理论的角度看，管理会计在组织中的功用在于能够建立起一套决策制定、业绩评价和管理控制的模型和系统，去解决委托方和代理方之间的利益不相容问题，减少或最小化相应的代理成本。当现有的管理会计技术、方法已经无法有效化解代理问题时，对于管理会计变迁的需求就产生了。2 作为新古典主义经济学的延伸，交易成本理论(Williamson，1970)考察了企业组织的经济性——通过内部的安排和管理协调来节约因采用外部市场价格机制所产生的交易成本，从而提高效率，实现价值的最大化。Johnson和Kaplan(1987)指出，管理会计技术的发展和工具的改良来自于管理层对经济效益和效率的不断追求。换言之，当目前的管理会计系统在维持内部管理协调功能有效性继而降低交易成本方面优势不再时，变迁就应运而生了。3脱胎于系统理论和组织理论的权变理论(Burns & Stalker，1961；Otley，1980)认为，特定的管理会计／控制系统是否能够存在。取决于它和组织环境中技术条件、不确定性、任务复杂性、分权程度等诸多因素间“匹配”或“兼容”的程度。这种权变思维能够帮助管理会计研究深入挖掘管理会计因变量(如预算类型、预算的参与程度、控制模型、业绩评价系统)与组织环境中自变量(如技术条件、行业的竞争态势、管理者的行为风格、任务的确定性程度等)之间的关系，从而在归纳总结的基础上为特定的管理会计技术在不同企业或行业的传播运用提出指导意见。在权变理论下，只要现时的管理会计方法不再与变化的环境需求相匹配，那么新的方法就应该建立起来，以期和新的需求相一致。
(二)实用——解释视角 这种观点的形成来自于研究者对特定管理会计实务在特定企业得以运用的解读，以及对社会学理论和研究成果的借鉴。管理会计实践在这种观点看来，并非客观的自然现象或简单的人为举动，而是具有特定内涵的社会性活动，会被社会中的主体所改变。某种实践之所以能够产生，是因为它是组织这个被缩小了的社会中，成员间一种共享知识和价值观的产物。该观点并不主张去寻求管理会计中的一般性技术规律和通用性计量模型，而是去发掘影响社会行为的显性或隐性规则，因为这些规则通过影响主体的价值观来影响其社会性行为，进而决定管理会计实践(Scapens，2002)。所以，对于管理会计变迁的实质。可以被有创见性地解释为：是由组织内主体间共享知识、价值观所引导而变得合法与合理的社会性行为的产物。此外，仅仅从技术和经济效率角度解释“理性”也是远远不够的，“理性”还应该被赋予其社会、组织层面的内涵。技术方面某项会计活动显现的非理性，不能够抹杀它在非技术方面所具备的理性与存在价值，反之亦然。采用该视角的研究者(Berry et al，1985；Park&Godfrey，1997；Jones&Dugdale，2002)大多使用案例调查方法，对目标企业的管理会计实践与变迁进行深入研究，发现了被传统视角忽略的事实以及无法解释的现象。
特别值得一提的是，Scapens等(1994，2000，2006)认为，可以将管理会计看作是一种社会化和制度化的实践活动而不是教科书上知识的简单再现或运用。具体讲，管理会计是一套可以被“例行常规化”(routinized)和“制度化”(institu-tionalized)的规则，当社会、文化、组织等宏观、微观变量对这种转化有期望或要求时，特定的、“可接受的”管理会计实践就形成了。Scapens等学者的“制度化理论”，打破了传统管理会计研究以新古典主义经济学为基础的寻求最 优“静态均衡”而无法解释动态变更过程的窘境，指出管理会计变迁的核心任务在于使新技术规则的制度化(张林，2008)。
(三)批判——社会经济视角 这种视角是跨学科研究管理会计的典型代表，它将管理会计生存的环境进一步放大，认为要从更加广阔的社会与经济角度来解释管理会计实践，并借鉴历史学、政治学和人类学等学科的理论来批判传统视角的不足。如借助于政治经济学下的劳动过程观(labor process perspective，Marx，1976；Braverman。1974)，可以将管理会计变迁看作是生产关系中阶级结构和斗争变化的产物，这种阶级结构和斗争，既反映在传统的劳资双方之间，也反映在组织内部不同的专业人士之间，还反映在具有委托代理关系的经理和员工之间。如果组织是建立在“阶级”基础之上的，那么植入管理会计系统的那些监管与控制工具就可以被看作是用来分配剩余价值和财富的手段。Hopper等(1993)指出，组织中的阶级结构、阶级关系及其变化对于理解劳动过程中的财务与会计控制有着重要的意义。管理会计其实是造成组织中某一阶级从属地位，使得强调部门(或特定群体)利益合法化的原因。此外，法国哲学家Michel Foucauit的学术思想也为这一视角下的管理会计研究提供了灵感。Foucault式的分析主要见之于对“可支配(governable)”、“可控制(controllable)”个体的讨论，预算制度、标准成本这些经典技术以及后续的新兴控制手段，之所以能够融入到组织的管理实践中，是因为组织旨在以提高经济效率的象征性名义对个人进行纪律管束并施加必要惩罚，从而使这些个体可以支配，可以控制(Miller&O’Leary，1987)。换言之，管理会计实践是一种具有纪律内涵和强制约束力的制度，有如例行常规一般成为下属行事的标准，这种制度或者标准有利于促进下属顺从性格的养成，并减少摩擦，最终有利于组织中强势阶级的自身目标得以迅速实现(Hopper&Macintosh，1993)。
二、多元化解释视角对管理会计变迁研究的启示 以新古典主义经济学为主要理论基础的传统管理会计自20世纪80年代中期开始便面临重重危机，管理会计的学科体系和研究视角只有被注入新的血液，才能够克服其理论与实务脱节的严重弊端。而不同的解释视角(方法论)则为研究管理会计问题拓宽了思路和空间。透过这些不同的“放大镜”，我们可以从不同的角度来审视管理会计变迁的原因、变迁的历程以及变迁中所呈现出的特征，进而对管理会计实践有全方位的理解，增进理论与实务之间的相关程度。
近年来，国内对管理会计(实践与变迁)的研究内容和方法也在不断地西化和多样化，从初期对概念、工具的简单介绍和引进到目前大量采用问卷调查与实地／案例研究来揭示管理会计问题，然而，形式上的丰富并没有从实质上缩小与西方管理会计学界存在的较大差距。笔者认为，其关键在于解释视角或理论基础的单一和薄弱。就案例研究而言，国外成熟的案例研究都有自己的理论框架或者模型，而国内大多数的案例研究还局限于讲述一个故事(潘飞，2008)，不能很好地从理论高度(尤其是经济、管理学科理论和社会学、政治学、心理学等外系理论的结合)来总结归纳，更谈不上借鉴跨学科的知识先形成假设或推论，然后再通过大样本的问卷调查来加以验证了。目前，国内是以“实用——解释”和／或“批
