审计案例分析期中考题

1、【材料】ABC会计师事务所承办了T公司20*8年度会计报表审计业务。20*9年8月，T公司之股东U公司以T公司20*8年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求：ABC事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答： (1)何谓普通过失和重大过失? (2)审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用?

2、【材料】中国证监会有关部门负责人于2010年11月19日表示，时任某会计师事务所注册会计师的刘某，在审计吉林制药股份有限公司2006年年度报告期间，买入该公司股票，获利35995.96元，证监会决定没收刘某违法所得，并处以1万元罚款。这是中国第一例注册会计师在限制期内违规交易股票案。 经调查，刘某是2006年吉林制药年报审计工作的项目负责人和签字会计师。自会计师事务所接受吉林制药委托之日起，至年报公告后5日内，刘某先后共计买入“*ST吉药”股票1.87万股，卖出后获利35995.96元。 中国证监会认定，刘某的上述行为违反了《证券法》第45条第2款的规定，证监会决定，没收刘某违法所得35995.96元，并处以1万元罚款。 请问： （1）根据2009年10月财政部发布的《中国注册会计师职业道德守则》，注册会计师职业道德基本原则包含哪些内容？ （2）本案中，注册会计师刘某在哪些方面违反了注册会计师职业道德基本原则，请予以分析。 （3）什么是审计失败？本案中，注册会计师刘某的行为是否构成审计失败？为什么？

3、【材料】2010年10月31日，中国审计准则委员会会议在北京举行。财政部副部长、中国审计准则委员会主席王军主持会议并讲话。会议审议并原则通过了中国注册会计师协会修订的38项审计准则，经进一步修改完善后将由财政部正式发布，并于2012年1月1日起施行。 王军说，财政部于2006年2月发布的审计准则体系，标志着我国已经建立起一套既适应市场经济发展要求，又顺应国际趋同大势的审计准则体系。这套准则实施4年来，总体运行良好，在提高审计工作质量、降低市场风险、维护资本市场秩序、保护公众利益等方面，发挥了重要作用。世界银行、国际会计师联合会等国际组织对我国审计准则建设的成就和国际趋同给予了高度评价。 这次修订的审计准则体系，吸收借鉴了国际审计准则的最新成果，并充分考虑了我国审计实务中面临的一些新的需要解决的问题。修订后的新审计准则体系，结构更加科学，内容更加全面，语言更加明晰，更加注重风险识别和应对，适用范围更加广泛，实现了与国际审计准则的持续全面趋同。 请问： （1）我国注册会计师执业准则建设经历了哪几个阶段？ （2）结合2006年以来的整体社会经济环境，分析中国注册会计师协会本次修订审计准则的背景因素。

4、【材料】根据欧盟公布的一项计划，欧元区上市公司可能失去自由选择审计机构的权利，这项

计划的目的是在最近一次经济危机过后提振投资者对上市公司财务信息的信心。 欧盟委员会于2010年10月13日称，监管机构可能会获得为上市公司指定审计机构，以及规定上市公司应为审计机构发放多少薪酬和审计机构可为上市公司工作多长时间的权力。该委员会指出，这项计划的目标是确保审计机构是为股东服务，而不是为其客户公司服务的。 欧盟委员会金融服务委员米歇尔-巴尼耶(Michel Barnier) 10月16日发表电子邮件声明称：“上市公司财务报告的精确性是市场信心的中心所在，而审计机构在其中扮演着重要的角色，这就是为什么我们需要健全而完全独立的审计机构的原因所在。” 巴尼耶曾在今年早些时候表示，雷曼兄弟的倒闭引发了市场对审计机构的质疑情绪，并表示欧盟正在对审计规则进行审视。英国财务报告委员会(Financial Reporting Council)则在上周表示，该委员会正在对安永会计师事务所(Ernst & Young LLP)有关雷曼兄弟遵循英国保护客户资金法规的报告进行调查。 巴尼耶表示：“这场危机进一步表明，审计领域存在缺陷。我们需要探明问题所在，看自己能做出什么样的改进。我相信，以坦白而公开的态度来对此进行讨论是很重要的一件事情，没有什么话题是应该禁言的。” 欧盟委员会称，对上市公司选择审计机构做出限制可能有助于减弱“这个系统中的扭曲现象”；之所以会产生这种扭曲，原因是在编纂公司的财务健康性报告时，审计机构为其客户的利益服务，而不是为股东服务。 该委员会还指出，根据公布的这项计划，“可以设想一种情况”，即审计机构来自于一家客户的报酬在总营收中所占比例将需低于特定水平。欧盟委员会称，该委员会还正在考虑一项规定，内容是强迫上市公司在一段时间以后更换审计机构。 欧盟委员会报告显示，在大多数欧盟成员国中，4家最大的审计公司占据着大约90%市场份额。 请问： （1）根据材料内容，请指出划线部分提到的“扭曲现象”是指的什么现象？为什么要说这种现象是“扭曲的”？ （2）你认为“由相关监管机构为上市公司指定审计机构”的做法有哪些好处？有哪些坏处？（6分） （3）材料末尾提到，欧盟委员会正在考虑“强迫上市公司在一段时间以后更换审计机构”，通过课程的学习，想必你也知道意大利所要求的上市公司会计师事务所强制轮换制度。那么，你是否赞成对上市公司审计机构的强制轮换制，为什么？

5、【材料一】2008年7月，财政部等相关部门印发了《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。 2010年4月，财政部等相关部门联合发布了《企业内部控制配套指引》，其中包括18项应用指引、1项评价指引、1项审计指引。该配套指引连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。 【材料二】诚信会计师事务所A注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2009年度的财务报表进行审计。A注册会计师于2009年11月1日至10日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，如下： （1）甲公司产成品发出时，由销售部员工小王根据员工小李谈好的销售合同编制一式五联的出库单和相应的销售发票。仓库发出产成品过程中，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联供销售部留存，第三联交给运输部门负责装运，第四、五联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。公司未设独立的客户信用调查机构，在相关部门也没有专人负责此项工作。 （2）甲公司近年来涉及系列在建工程项目的开展，但公司没有单独设置项目管理部门对项目进行管理，只是在财务部下设置了一个岗位，负责保管在建工程的各项目文件等等。财务部没有设置专门的岗位对各项在建工程进行可行性研究、评估、分析和评价，需要对项目从财务上进行分析评价时，则指派财务部中工作较为清闲的人员去执行任务，因为不是专职人员，所以进行分析评价的人员也经常轮换，各个岗位上的人都有。在建工程项目平时的管理，主要由总经理秘书负责，总经理则定期检查、询问。对于规模较大的项目，总经理亲自负责，并于董事会会议期间向董事会报告。另外，公司对各种项目书面文件，没有制定统一的格式标准，由各项目负责人和实施人自行规定，所以每个项目的各种文件格式都多种多样，项目之间难以进行比较。大部分情况下，在建工程项目的具体情况的管理通过由项目负责人的口头报告进行。 （3）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2007年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。 （4）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 请问： （1）内部控制的内涵？内部控制审计就是内部控制测试吗？为什么？ （2）根据上述材料二，指出甲公司在内部控制上存在的问题和缺陷。

6、【材料】 （1）自安然成立以来，安达信一直为其提供审计服务，到2001年已达16年。2001年，安达信对安然公司的审计收费是2500万美元，非审计服务收费则是2700万美元。2002年，安达信倒闭，其业务分别并入普华永道等事务所。 （2）2002年7月21日,美国第二大长途电话公司世界通信公司（World. COM,简称“世界通信”）向美国纽约南区地方法院申请破产保护,其破产规模超过安然（Enron）而创造了美国资本市场有史以来规模最大的企业破产事件,世界通信也因此作为美国历史上最大的财务欺诈事件永久地载入反面教材。 根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（proxy statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起，安达信13年来一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。 （3）“五大”1999年管理咨询收入已全面超过审计服务，安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的收入比例（审计/咨询）分别为18/70、35/45、34/43、31/50、36/40。 结合以上材料，请问： （1） 什么是审计质量？ （2） 审计师向客户同时提供审计服务和非审计服务对审计质量有何影响？ （3） 你如何看待审计任期对审计质量的影响？